会计案例-长安信息的债务重组案例（附答案）

长安信息的债务重组案例--答案附后--长安信息产业（集团）股份有限公司（简称“长安信息”，股票代码：600706）前身是成立于1984年的陕西省计算机生产技术服务公司，1987年12月经陕西省体改委陕改函[1987]18号文批准为股份制试点企业，同年12月经中国人民银行陕西爷分行陕银复[1987]55号文批准发行股票100万股，1992年4月经陕西省体改委陕改发[1992]23号文批准“列为省级大企业机制改革超前试点单位”，同年4月经陕西省股改办陕股办字[1992]003号文、中国人民银行陕西省分行陕银复[1992]18号文批准公司增资扩股发行股票2000万股，1993年12月经国家体改委改生[1993]256号文批准同意“进行规范化的股份制企业试点”，1996年经中国证券监督管理委员会证监发审字[1996]36号文批准，股票于1996年5月16号在上海证券交易所挂牌上市交易。公司的主营业务包括：计算机硬件、软件、系统、外部设备的开发、生产和销售；通信电子产品的开发、生产、销售；高科技信息咨询、服务；医疗信息咨询及医疗设备投资、医药研究开发、医疗门诊服务及药品生产、销售。由于公司原从事的计算机及信息产业经济效益连年下滑，公司一直积极寻找新的主业发展方向。自2002年起，公司主业由原从事的计算机及信息技术产业逐步转型为医疗卫生健康产业。该产业投资额较大、建设期较长、回收较慢。公司下属西安万杰长信医疗发展公司购置了大量先进的诊疗设备，并聘请了各方面的专家教授，但目前医院床位仅300余张（一期原200张床位，后改造增设了100余张），十分紧张，制约了医院的快速发展；在医药方面，根据国家有关要求，新的药品必须要有三年的临床试验，经批准后方可进入市场流通，使得公司技术含量较高、市场前景广阔的新产品洛铂在短期内难以实现良好的经济效益；加之近两年来，国家医药政策调整，药品降价幅度较大，出现了销量增长、毛利率下降的情况，从而影响主业经济效益。在行业转型过程中公司投资金额较大，而公司暂时无法在证券市场上融资，资金来源主要靠债务融资，使得财务风险加大，承受较大的还本付患压力，同时新的投资项目短期难以产生较大的现金流，公司资金周转较为紧张。由于自身资金需求，公司在从银行进行债务融资的过程中，与其他企业进行互保，因而产生了较多的对外担保。公司的主营业绩长期不佳，现金流量入不敷出，因此出现了大量的逾期贷款。2006年末，公司短期借款和一年内到期的非流动负债的金额合计为717914176.11元，而同期公司的负债和总资产规模分别为1170335431.55元和1322571331.56元，也就是说公司60％的负债都不能按期支付。大量的违约贷款使得公司很难再获得债务融资，公司资金周转十分困难，而且债权人的法律诉讼使得公司面临着巨大的破产风险.为了扭转经营困局，公司通过自身及各方的努力，与银行等各方积极协商，努力争取有关优惠政策，2007年度公司与相关银行成功地进行了债务重组。公司2007年末短期借款和一年内到期的非流动负债的金额合计为496798361．71元,，比2006年下降了221115814．40元，下降比例为30.80％。债务重组产生的利润成为2007年会计利润的重要组成部分，并帮助公司实现了扭亏为盈。公司2007年末的债务重组收益为66827948.52元，主要由以下四个部分组成：（1）根据与工行抵债协议，免除贷款本金1.496亿元利息，公司本期冲回已计提未付息23424078.51元。（2）根据与工行抵债协议，公司以小寨领秀城一期6—8层抵偿银行债务3308.72万元，取得转让收益9931661.93元。（3）根据2007年12月29日建行终结执行申请书和(2006年)西执证字第3-3号、(2006)陕执二公字第239—4号民事裁定书，建行西安大明宫支行免除了子公司万杰长信剩余贷款本息40418242.48元的还款义务。（4）根据抵债协议，公司以转让长信置业79.27％的股权和债权3421.18万元方式抵偿欠付陕西君泰置业有限公司的12619.74万元债务，同时取得该公司割免的债务收入2985627.53元。2007年，公司实现营业收入308985317.26元，比2006年度增加44.70％；营业利润-41809950.70元，比2006年度增加68.17％；净利润6497013.87元，比2006年度增105.71％。营业收入、营业利润和净利润的增加主要为本期用存货和投资性房地产抵偿银行债务产生的收入及利润。讨论题：债务重组会对资产负债表和利润表的哪些科目产生影响？根据上海证券交易所发布的《新会计准则实施对沪市上市公司2007年度总本业绩影响分析》的统计：沪市共有150家上市公司披露了债务重组的数据，其中108家上市公司存在债务重组收益，42家存在债务重组损失。债务重组收益的平均值为64640947.78元，占税前利润的平均比例达到170.68%；债务重组损失的平均值为1738481.34元，占税前利润的平均比例仅为1.85%。共有20家公司扣除债务重组收益后，税前利润由正数变为负数。结合上述材料，您认为新会计准则规定债务重组收益应当直接计入当前损益是否合理？基于以上问题的回答，您对债务重组损益在账务报表上的列报方式有何建议？---答案附后--答案区：讨论题：1、债务重组会对资产负债表和利润表的哪些科目产生影响？答：债务重组会对资产负债表和利润表的多个科目产生影响，具体如下：在资产负债表中，主要影响的科目包括：货币资金：债务重组可能会带来现金流的变动，例如债权人接受现金以清偿部分或全部债务，这将增加企业的货币资金。贷款项和应付利息：当企业进行债务重组时，原有的贷款项和应付利息可能会减少，因为企业可能会通过协商达成新的债务协议，包括减少贷款本金、降低利率或延长还款期限等。股本：在某些债务重组方案中，债权人可能会选择将债权转换为股权，这将导致企业股本的增加。在利润表中，主要影响的科目包括：主营业务收入、其他业务收入和投资收益：这些科目通常不会直接受到债务重组的影响，除非债务重组涉及与这些科目相关的交易，例如出售资产以偿还债务。营业外收入：债务重组收益（如减免的债务金额）通常会计入营业外收入，增加企业的利润总额。营业成本和期间费用：债务重组本身不会直接增加营业成本或期间费用，但如果在债务重组过程中发生了相关费用（如律师费、评估费等），则这些费用可能会计入当期损益。营业外支出：对于债权人而言，债务重组可能会导致其资产减少（如接受的资产或股权价值低于原债权），从而产生营业外支出。此外，如果债权人在债务重组前已对债权计提了减值准备，那么减值准备不足以冲减的部分也可能计入营业外支出。综上所述，债务重组会对企业的资产负债表和利润表产生广泛的影响，涉及多个科目的变动。因此，在进行债务重组时，企业需要谨慎评估其财务状况和债务结构，以确保重组方案的可行性和长期利益。2、根据上海证券交易所发布的《新会计准则实施对沪市上市公司2007年度总本业绩影响分析》的统计：沪市共有150家上市公司披露了债务重组的数据，其中108家上市公司存在债务重组收益，42家存在债务重组损失。债务重组收益的平均值为64640947.78元，占税前利润的平均比例达到170.68%；债务重组损失的平均值为1738481.34元，占税前利润的平均比例仅为1.85%。共有20家公司扣除债务重组收益后，税前利润由正数变为负数。结合上述材料，您认为新会计准则规定债务重组收益应当直接计入当前损益是否合理？答：根据上述材料，我们可以看到债务重组在上市公司中是一个相对普遍的现象，并且债务重组收益和损失对公司税前利润的影响是显著的。在新会计准则下，债务重组收益被规定为直接计入当前损益，这引发了对其合理性的讨论。首先，将债务重组收益直接计入当前损益的做法有其合理性。债务重组收益本质上是一种非经常性收益，它反映了公司通过债务重组实现的财务利益。将这种收益计入当前损益，可以更真实地反映公司的财务状况和经营成果。同时，这也有助于提高会计信息的透明度和可比性，便于投资者和其他利益相关者做出决策。然而，另一方面，将债务重组收益直接计入当前损益也存在一些潜在的问题。首先，这种处理方法可能会导致公司税前利润的波动增大，特别是对于那些存在大量债务重组的公司。这可能会对公司的股价和市值产生一定的影响，增加市场的不确定性。其次，债务重组收益的计入也可能会为公司提供操纵利润的机会，例如通过人为安排债务重组的时间和条件来调节利润。因此，对于新会计准则规定债务重组收益应当直接计入当前损益是否合理的问题，需要综合考虑其利弊。从提高会计信息质量和透明度的角度来看，这种处理方法是合理的。但同时，也需要加强对债务重组的监管和披露要求，以防止公司滥用这一规定来操纵利润。此外，还可以考虑对债务重组收益进行更细致的划分和披露，以便投资者更准确地评估公司的财务状况和盈利能力。3.基于以上问题的回答，您对债务重组损益在账务报表上的列报方式有何建议？答：通过长安信息产业债务重组案例，和以上问题的回答，对于债务重组损益在账务报表上的列报方式，我提出以下建议：一、明确列报债务重组损益在利润表中，应明确设立“债务重组收益”和“债务重组损失”科目，用于单独反映债务重组产生的收益或损失。这样做有助于投资者和其他利益相关者清晰了解债务重组对公司财务状况和经营成果的影响。二、详细披露相关信息在财务报表附注中，应详细披露债务重组的背景、目的、过程、主要条款和条件，以及债务重组对公司财务状况、经营成果和现金流量的具体影响。这些信息有助于投资者和其他利益相关者全面评估债务重组的合理性和必要性，以及其对公司的长期影响。三、区分债务重组损益与经常性损益由于债务重组损益属于非经常性损益，因此在财务报表中应将其与经常性损益进行区分。这有助于投资者准确判断公司的持续盈利能力和经营成果，避免对债务重组损益产生误解或误导。四、增强信息透明度和可比性为确保债务重组损益的列报具有透明度和可比性，公司应遵循相关会计准则和规定，确保债务重组损益的确认、计量和列报方式与其他会计政策保持一致。同时，对于涉及跨境债务重组的情况，应注意不同国家或地区的会计准则差异，确保按照适用准则进行列报。五、关注现金流量表的影响虽然债务重组损益主要影响利润表，但也可能对现金流量表产生间接影响。因此，在编制现金流量表时，应关注与债务重组相关的现金流量变化，并在必要时进行适当披露。这有助于投资者全面了解公司的现金流量状况及债务重组对其的影响。六、加强内部控制和审计监督为确保债务重组损益的准确性和可靠性，公司应加强内部控制和审计工作。