风险评估审计程序

风险评：购货与款循环计一、了解主要业务活动→价控制程序的缺陷→识认定层次的重大错报风（风险评估程序，教材P207-209（1）编制请购单（仓库其他部门）根据请购物资进行授权审，每张请购单必须经过预算责任的主管人员签批准审批岗位分离）（2）编制订购单采购部门对经过批准的请单发出订购单，询价后定最佳供应商，但询价确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗分离）（3）验收商品，编制验单验收部门先比较所收商品订购单上的要求是否相，然后再盘点商品并检商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联，先编号的验收单，是支资产或费用以及与采购关的负债的“存在发生”认定的重要凭证采购与验收岗位分离）储存已验收的商品存货（存岗位与验收岗位分离编制付款凭单（付款审批购货发票内容与验收单、购单一致购货发票计算是否正确进复核编制有预先编号的付款凭，并附上订购单、验收、购货发票。独立检查付款凭单计算的确性在付款凭单上填入应借记资产或费用账户名称。在凭单上签字批准照此凭要求付款确认与记录负债付款记录现金、银行存款支出二、审查购货的真实性（材P210表11-1第四栏重点掌握）审查购货的真实性即证明所记录的购货都确收到物品或已接受劳务并符合购货方的最大利”，其常用实质性测试程序有复核采购明细账、总账及付账款明细账，注意是有大额或不正常的金额检查购货发票、验收单、货单和请购单等原始凭的是否合理与真实。从原始凭证追查存货的采至存货永续盘存记录。检查取得的固定资产（实账追查到原凭证追查到实物，逆查查购货交易的高估）三、审查购货的完整性（材P210表11-1第四栏重点掌握）审查购货的完整性即证明已发出的购货业务记录”，其常用的实质性测有：从验收单追查至采购明细（顺查，查低估）从购货发票追查至采购明账（顺查，查低估）四、采购与付款不相容岗（教材P212+P213重点掌握）采购与付款业务循环的以六项职务必须分离，否出现舞弊或舞弊之后不被及时发现：采购业务的请购与请购审；询价业务与确定供应商；确定供应商与验收；采购合同的订立与执行；采购、验收与相关会计记；6、付款审批与付款执行五、应付账款实质性测试序1、应付账款分析性复核教材P216，重点掌握）本期期末与上期期末余额行比较，分析其波动原。分析长期挂账的应付账款是否缺乏偿债能力或利应付账款隐瞒利润。计算应付账款对存货的比。2、函证应付账款（教材P216-217重点掌握）注意与应收账款函证进行较，主要从以下方面：函证的必要性函证方式函证对象函证的替代审计程序3、查找未入账的应付账（教材P217，结合教材P252存货截止测试，重点掌握）六、固定资产实质性测试序固定资产期初余额审计固定资产分析性复核（教P229，重点掌握）本期增减固定资产会计核。固定资产在会计报表附注的披露货币资与特殊项审计一、货币资金内部控制根据内部会计控制规，货币资金内部控制包以下内容：1.岗位分工及授权批（1）单位应当建立币资金业务的岗位责任，明确相关部门和岗位职责权限，确保办理货资金业务的不相容岗位相互离、制约和监督。出纳员不得兼任稽核、会计案保管和收入、支出、用、债权债务账目的登记工作单位不得由一人办理货资金业务的全过程。（2）单位应当对货资金业务建立严格的授批准制度，明确审批人货币资金业务的授权批方式、权限、程序、责任和关控制措施，规定经办办理货币资金业务的责范围和工作要求。审人应当根据货币资金授权批制度的规定，在授权范内进行审批，不得超越批权限。经办人应当在责范围内，按照审批人的准意见办理货币资金业。对于审批人超越授权围审批的货币资金业务经办人员有权拒绝办理，并时向审批人的上级授权门报告。（3）单位应当按照定的程序办理货币资金付业务。（4）单位对于重要币资金支付业务，应当行集体决策和审批，并立责任追究制度，防范污、侵占、挪用货币资金等行。（5）严禁未经授权机构或人员办理货币资业务或直接接触货币资。2.现金和银行存款的理不得坐支现金；不得设小金库；应指定专人期对账等。3.票据及有关印章的理（1）单位应当加强货币资金相关的票据的理，明确各种票据的购、保管、领用、背书转、注销等环节的职责权限和序，并专设登记簿进行录，防止空白票据的遗和被盗用。（2）单位应当加强行预留印鉴的管理。财专用章应由专人保管，人名章必须由本人或其权人员保管。严禁一人保管付款项所需的全部印章按规定需要有关负责人字或盖章的经济业务，须严格履行签字或盖章手续4.监督检查（1）单位应当建立货币资金业务的监督检制度，明确监督检查机或人员的职责权限，定和不定期地进行检查。（2）货币资金监督查的内容主要包括：--检查是否存在货币金业务不相容职务混岗现象。--货币资金授权批准度的执行情况。--支付款项印章的保情况。--票据的保管情况。（3）对监督检查过中发现的货币资金内部制中的薄弱环节，应当时采取措施，加以纠正完善。二、货币资金内部控测试【例题1】A注册会师是N公司2002年度会报表审计负责人，在审过程中，需要对负责货资金审计的助理人员提出相关问题予以解答。请为做出正确的专业判断年）货币资金内部控制的下关键环节中，存在重缺陷的是（A.财务专用章由专人管，个人名章由本人或授权人员保管B.对重要货币资支付业务，实行集体决C.现金收入及时入银行，特殊情况下，主管领导审查批准方可支现金D.指定专人定期核对行存款账户，每月核对次，编制银行存款余额节表，使银行存款账面额与银行对账单调节相符答案：C解析：企业不得坐支金。【例题2】在对N公2004年度会计报表进行计时，A注册会计师负货币资金项目的审计。审计过程中，A注册会计遇到以下问题，请代为出正确的专业判断年）针对N公司下列与现相关的内部控制，A注会计师应提出改进建议是（A.每日及时记录现金入并定期向顾客寄送对单B.担任登记现金记账及总账职责的人员担任现金出纳职责的人分开C.现金折扣需经适当审批D.每日盘点现金并与面余额核对答案：B解析：对于这个考点要是指关于货币资金内控制的问题，对于这个来说担任现金日记账人员不能担任登记总账的，以对于该种情况应当是在需要改进的地方的。第三节现金审计一、现金审计的目标二、重要的实质性测程序1.盘点库存现金盘点库存现金是证实产负债表所列现金是否在的一项重要程序；盘点时必须有被审计位出纳员和会计主管人参加，并由注册会计师加进行监盘；一般实施突击性的检，时间最好选择在上午班前或下午下班时进行盘点的范围一般包括企各部门经管的现金；盘点保险柜的现金实数，同时编制“库现金盘点表”；对资产负债表日后进盘点时，应倒推计算调至资产负债表日的金额盘点金额与现金日记余额进行核对，如有差，应查明原因，并作出录或适当调整。2.抽查大额现金收支3.审查现金收支的正截止筹资和投循环审计第一节筹资与投资环的特性第二节筹资与投资内部控制及其测试一、筹资活动内部控及其测试一览表二、投资活动内部控及其测试一览表三资内部计控制规范》的规定1.岗位分工。办理对投资业务的不相容岗位互分离、制约和监督。外投资不相容岗位一般括：（1）对外投资预算编制与审批。（2）对外投资项目分析论证与评估。（3）对外投资的决与执行。（4）对外投资处置审批与执行。（5）对外投资业务的执与相关会计记录。2.授权批准：单位应当建立严格的对外资业务授权批准制度，确审批人的授权批准方、权限、程序、责任相控制措施，规定经办人的职范围和工作要求。审批应当根据对外投资授权准制度的规定，在授权围内进行审批，不得超越审权限。经办人应当在职范围内，按照审批人的思办理对外投资业务，于审批人超越授权范围审批对外投资业务，经办人权拒绝办理，并及时向级部门报告。3.决策控制单位应当建立科学的对外资决策环节的控制制度对外投资预算的编制和批，投资项目的提出、析论证，可行性研究，评估根据这些做出决策。对这种投资比较小的，则需要级别太高，如果这投资是比较重大的则也要集决策的。4.资产投出控制。单位应当加强对外投资资投出业务的控制，对投合同的签订、投资计划编制和实施、资产投出作出明确规定。5.持有控制。单位应根据不同的投资种类和资方式采用相应的管理法，加强对持有投资项的安全完整、无论是在限制近方面，定期盘存方面以及收益的取得等会计算方面的控制。6.对外投资处置控制单位应当加强对外投资置的控制，对投资收回转让、核销等的授权批程序作出明确规定。7.监督检查。看不相容岗位是否分离了查授权，查具体的控制策是不是得到执行了。【例题】单项选择题：B注册会计师接受会师事务所的指派对Y股有限公司2004年度的计报表进行预审。正在Y公司有关对外投资内部控的合理性和有效性进行试，有下列问题需做出断。（1）B注册会计师解到Y公司对外投资的列岗位分工中，不恰当是（A.甲职员负责对外投预算的编制，乙职员负对预算进行审批B.证券部负责股债券的买卖，财务部负相关的会计处理C.投资部丙职员责投资处置的审批，丁员负责办理有关处置业D.戊职员负责对外投项目的分析论证及评估答案：D（2）B注册会计师测试Y公司对外投资处的有关内部控制有效性下列测试程序中最有可执行的是（A.检查投资项目的分论证报告B.检查对外投资算是否经过批准C.观察投资处置审批和执行是否确实分D.审阅内部盘核报告答案：C销售与收循环审计一、了解主要业务活动→价控制程序的缺陷→识认定层次的重大错报风（风险评估程序，教材P176-178（1）接受顾客订单：接受顾客订单后，对顾客单授权审批，审批订单否符合企业的销售政策比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式交货地点、三包承诺等审批了销售订单后销售管理部门编制销售单。销售单是证明销售交易发的有效凭据。（2）信用管理部门进行用批准：目的是为了降低坏账风险由信用管理部门负责，用管理部门与销售部门能是同一个部门，要实施职责分离。仓库部门按批准的销售单货：目的是为防止仓库经授权的情况下擅自发。装运部门（应与仓库部门离）按销售单装运货物装运凭证是证明销售交是否发生的另一有效凭据。财务部门开具账单（开发和寄送销售发票）记录销售办理和记录现金、银行存收入办理和记录销货退回、销折扣与折让注销坏账提取坏账准备销货与收款循环业务的内控制规范（教材P181重点掌握）与收款业务相关的内部控内容（教材P186，重掌握）登记入账的销货业务的真性测试（教材P183-184重点掌握）已发生的销货业务均已登入账的完整性测试（教P184，重点掌握）主营业务收入审计主营业务收入的分析性复（教材P188，重点掌）主营业务收入的确认（重确认与计量）主营业务收入的截止测试教材P188，重点掌握（1）目的：对主营业务入项目实施截止期测试其目的主要在于确定被计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否确；应计入本期或下期主营业务收入有否被推至下期或提前至本期。（2）三个日期：一是发开具日期或者收款日期二是记账日期；三是发日期审查关键：检查三者是否属于同一适当会计期间主营业务收入截止测试关键三条线路：是以账簿记录为起点。从表日前后若干天的账簿录查至记账凭证，检查票存根与发运凭证，目的是证实已入