第10章-业务循环审计-课件

第十章业务循环审计8学时2020/10/281主要内容第一节业务循环审计程序第二节销售与收款循环审计第三节采购与付款循环审计2020/10/282审计学》武汉理工大学出版社2009精品资料3第一节业务循环审计程序一、业务循环审计的概念二、业务循环审计程序2020/10/284审计学》武汉理工大学出版社2009细分审计业务的方法细分审计业务的两种方法(1)账户法__把每个账户余额作为一个单独的部分。如存货与销货成本分别审计(2)循环法__把联系紧密的业务类型和账户余额作为一个部分进行审计。2020/10/285审计学》武汉理工大学出版社2009图10-1个交易循环的关系货币资金筹资与付款循环销售与收款循环存货与储存循环采购与付款循环工资支付循环2020/10/286审计学》武汉理工大学出版社2009建立审计目标图10-2 期初余额和交易对应收账款期末余额的影响应收账款期初余额 $96 $660期末余额 $105$590$26$35现金收回销售退回坏帐准备销售2020/10/287审计学》武汉理工大学出版社2009第二节销售与收款循环审计一、销售收款循环的性质二、赊销交易的内部控制三、现金收入交易的内部控制四、应收账款余额的实质性测试五、虚假收入审计2020/10/288审计学》武汉理工大学出版社2009一、销售收款循环的性质2020/10/289图10-3销售与收款的交易测试和实质性测试的设计方法2020/10/2810审计学》武汉理工大学出版社2009图10-4销售与收款审计测试的种类2020/10/2811审计学》武汉理工大学出版社2009图10-5销售与收款测试方向2020/10/2812审计学》武汉理工大学出版社2009一、交易类型1、赊销交易2、现金收入交易（包括现销和应收账款收回）3、销售调整交易（销售折扣、退回和折让，坏账备抵的提取和冲销）2020/10/2813审计学》武汉理工大学出版社2009图10-6二、销售与收款循环帐户2020/10/2814审计学》武汉理工大学出版社2009三、审计目标1-存在或发生1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的商品。2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到现销和赊销的现金。3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过授权的折扣、退回和折让，以及坏账。4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾客所欠的金额。2020/10/2815审计学》武汉理工大学出版社2009三、审计目标2-完整性1、本期发生的赊销、现金收入和销售调整均已入账2、应收账款包括了在资产负债表日对顾客的所有求偿权2020/10/2816审计学》武汉理工大学出版社2009三、审计目标3-权利和义务1、应收代表要求客户付款的法定权利2020/10/2817审计学》武汉理工大学出版社20091、所有销售、现金收入和销售调整交易均已正确入账2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿权总数，并与应收账款明细账合计一致。3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与其净变现价值之间差异的合理估计数。三、审计目标4-估价或分摊2020/10/2818审计学》武汉理工大学出版社2009三、审计目标5--表达与披露1、应收账款在资产负债表上适当确认和归类2、已作抵押的应收账款已作了适当披露3、销售、销售折扣、销售退回和折让以及坏账费用，在损益表上已正确确认和归类。2020/10/2819审计学》武汉理工大学出版社2009四、重大错报风险1、交易量很大，增加了发生错报的机会2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重要手段3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。2020/10/2820审计学》武汉理工大学出版社2009二、赊销交易的内部控制

2020/10/2821二、赊销交易的内部控制赊销交易的业务活动了解内部控制评价控制风险2020/10/2822审计学》武汉理工大学出版社2009（一）赊销交易的业务活动主要业务活动凭证或记录相关认定可能的错报接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货按销售单装运货物顾客订货单存在或发生可能销售商品给了未经授权的顾客销售单估价与分摊销售可能未经信用批准发运凭证完整性仓库可能对未经批准的销售单发出了商品存在或发生、完整性销售单所装运的货物可能与被订购的货物不符；可能有未经授权装运货物2020/10/2823审计学》武汉理工大学出版社20091向顾客开具账单记录销售办理和记录现金及银行存款收入办理和记录销货退回及折扣折让注销坏账提取坏账准备商品价目表、销售发票存在或发生、完整性、估价与分摊

可能对虚构交易开单或重复开单；有些装运货物可能没有开账单；销售发票可能计价错误转账凭证、应收账款、营业收入明细账存在或发生、完整性和估价与分摊发票可能未计入销售账户和顾客账户；发票可记到错误的账户上顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证及银行存款日记账存在或发生、完整性和估价与分摊货币资金失窃；收款记录错误贷项通知单、折扣折让明细表存在或发生、完整性和估价与分摊虚假的销货退回及折扣及折让贷项通知单、折扣折让明细表估价与分摊未经授权注销坏账转账凭证估价与分摊提取坏账准备有误2020/10/2824审计学》武汉理工大学出版社2009（二）了解内部控制功能问题举例1、接受客户订单2、批准信用3、按销售单供货4、按销售单装货5、开账单给顾客6、记录销售①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？②新顾客是否由主管批准？③对每张已接受的顾客订单，是否都编制销售单？①是否对所有新顾客执行信用检查？②是否在每次销售前检查顾客的信用额度？①供货前是否要求有已批准的销售单？①是否独立检查从仓库收到的商品同已批准销售单的一致性？②每次装运货物是否都编制了装运凭证？①每次开单是否有相应的装运凭证和已批准的销售单？②每张装运凭证是否有相应的销售发票？③是否独立检查销售发票计价和计算的正确性？①销售发票是否计算控制总数?该总数是否与销售账和应收账款记录的金额一致？②是否每月寄出对账单给顾客？2020/10/2825审计学》武汉理工大学出版社2009（三）评价控制风险（1）确认可能发生哪些错报？（2）确认防止或发现这些错报需要哪些控制）？（3）通过控制测试，获得这些必要控制有效性的控制。2020/10/2826审计学》武汉理工大学出版社2009（三）评价控制风险—赊销交易主要业务活动可能的错报必要的控制可能的控制测试1接受顾客订单可能销售商品给了未经授权的顾客①确定顾客在已批准的顾客清单上观察程序，重新执行②每次销售都有已批准的销售单检查已批准的销售单2批准赊销信用销售可能未经过信用批准①信用部门须对所有新顾客作信用调查询问对新顾客作信用调查的程序②在销售前，检查顾客的信用额度检查销售前执行信用额度检查的证据2020/10/2827审计学》武汉理工大学出版社2009（三）评价控制风险—赊销交易（续1）主要业务活动可能的错报必要的控制可能的控制测试3、按销售单装运货物仓库可能对未批准的销售单，发出了商品发货给装运部门必须有已批准的销售单观察仓库人员供货4、按销售单装货所装运的货物可能和被订购的货物不符①由装运部门职员独立检查从仓库收到的货物和已批准销售单是否一致

检查执行独立检查的证据可能有未授权装运货物②按销售单供货和装运的职责应分离观察责任分工③每次装运都编制装运凭证检查装运凭证2020/10/2828审计学》武汉理工大学出版社2009（三）评价控制风险—赊销交易（续2）主要业务活动可能的错报必要的控制可能的控制测试5、开单给顾客可能对虚构交易开单或重复开单每张发票必须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单将发票核证至装运凭证和已批准的销售单所装运的货物可能和被订购的货物不符②每张装运凭证必须有与之配合的销售发票追查装运凭证至销售发票可能有未授权装运货物③独立检查发票的计价重新执行计价正确性的检查2020/10/2829审计学》武汉理工大学出版社2009（三）评价控制风险—赊销交易（续3）主要业务活动可能的错报必要的控制可能的控制测试6、记录销售发票可能未记入销售账户和顾客账户独立检查发票的控制总数与销售账户和顾客账户的金额的一致性复核独立检查证据；重新执行检查发票可能记到错误的顾客账户每月寄账单给顾客

观察寄出月末对账单的情况2020/10/2830审计学》武汉理工大学出版社2009三、现金收入交易的内部控制2020/10/2831三、现金收入交易的内部控制（一）常用的凭证和记录（二）业务活动（三）了解内部控制（四）评价控制风险2020/10/2832审计学》武汉理工大学出版社2009（一）常用凭证和记录11、汇款通知书(remittanceadvice)：连同发票一起寄给顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。如果顾客没有将其退回，则通常由拆封邮件的职员自行编制。2、清单（prelist）列示通过邮寄而收到的现金明细表2020/10/2833审计学》武汉理工大学出版社20093、现金盘点表（cashcountsheet）列示收银机内的现金和支票的明细表，用来调节其总数和收银机打印出的总数。4、每日现金汇兑表列示出纳柜台收现和邮寄收现送存银行的报告。5、有效存款单。是存款人编制而由银行盖章确认的存款凭证。6、现金日记账。（现销和收回应收账款）（一）常用凭证和记录22020/10/2834审计学》武汉理工大学出版社2009（二）业务活动1、收到现金2、将现金送存银行3、记录收款2020/10/2835审计学》武汉理工大学出版社2009（二）业务活动—收现1、柜台收款（over-the-counter-receipts）2、邮寄收款3、特殊人事政策和实务2020/10/2836审计学》武汉理工大学出版社20091、柜台交易收款1-收银机的好处（1）顾客可立即看到现金销售的金额和支付的金额。（2）能打印收据给顾客，并且在收银机内已上锁的磁带上，记录交易。（3）收银机能产生每日收入的控制总数。（4）现金抽屉只有当销售员输入密码后才能被打开。2020/10/2837审计学》武汉理工大学出版社20091、柜台交易收款2-收银机的好处（5）在每天结束的时候，经理通过比较现金抽屉里的金额和机器当天的销售记录来检查现金。（6）在每天结束时，出纳或其他有现金处置权的员工将现金存入银行。（7）现金收款的会计记录以电子方式进入会计处，作为会计记账的基础。（8）定期定点的检查也可以防止偷窃。2020/10/2838审计学》武汉理工大学出版社20092、邮寄方式收款控制

所有寄来的信件都要由信件室的员工打开。这个人要把收到支票的金额与所付汇款通知书上的金额相对比。如果汇款通知书未收到，信件室的员工就要亲自准备一张并把每笔收入的金额填入清单（通过邮寄而收到的现金明细表)。（已收支票应立即在其背面盖上“只能存入”）在每天结束时，清单要交给一名负责人，比如总会计师，来进行核查。现金收据要交给出纳，出纳再加上以柜台交易方式收到的款，一起存入银行。信件室员工之后再把汇款通知书交给会计处。他们为现金账簿和客户账的录入提供数据。作为最后一步，总会计师将一天内现金收款的三笔记录相核对：（1）从信件室收到的清单总数；（2）从出纳处得到的银行存款总数；（3）从会计部得到的借记现金的总数。信件室员工是第一个处理邮寄现金收据，它能确保职权的分离。如果是会计打开邮寄现金收据，那么他们就很容易隐瞒偷窃。2020/10/2839审计学》武汉理工大学出版社20092、邮寄方式收款控制锁箱系统（lockboxsystem）该锁箱是由公司开户银行控制的邮政信箱，银行每日收取邮件，将所收到的现金贷记公司账户，将汇款通知书送给公司，用以更新应收账款。这个系统能加速支票送存，并使公司尽早知道银行已将收款贷记了公司账户，同时也消除了公司职员挪用所收款项的风险。2020/10/2840审计学》武汉理工大学出版社20093、特殊的人事政策和实务（1）公司为经管现金的人投保，购买职工忠诚保险。保险公司在发行保单和增加某位员工进现有保单之前，通常要对该员工在先前职位进的诚实性和正直性进行调查。（2）强制休假和定期岗位轮换2020/10/2841审计学》武汉理工大学出版社2009（三）了解现金内部控制—收现业务活动问题举例收到现金柜台销售是否使用收银机？是否定期监督收银机使用程序？支票收到是否限制背书？邮寄收款是否编制清单？2020/10/2842审计学》武汉理工大学出版社2009（四）评价控制风险_收现业务活动可能的错报必要的控制可能的控制测试1收到现金现金销售可能未被记录使用收银机；定期监督现销程序观察现销程序；询问主管有关监督的结果邮寄收款可能遗失或收款后被盗用收到支票后立即限制背书；立即检查编制邮寄收款清单审查支票是否限制背书；观察清单的编制2020/10/2843审计学》武汉理工大学出版社2009四、应收账款余额的实质性测试2020/10/2844四、应收账款余额的实质性测试（一）确定检查风险（二）审计方案的设计与执行2020/10/2845审计学》武汉理工大学出版社2009（一）确检查风险水平应收账款余额认定的控制风险影响应收账款余额的交易的认定说明控制风险的估计存在增加该余额的销售交易的“发生”某些记账的赊销其实并没有发生，那么应收账款余额中就有一部分不存在中等减少该余额的销售调整交易的“完整性”某些已确认的坏账没有记录，那么应收账款余额中就有一部分不存在低水平合并控制风险估计水平：中等水平（稳健原则）根据控制风险的估计，确定重大错报风险，进而确定检查风险水平2020/10/2846审计学》武汉理工大学出版社2009（二）审计方案设计与执行2020/10/2847审计学》武汉理工大学出版社2009应收账款认定实质性程序一览表实质性程序认定存在或发生完整性权利和义务估价或分摊表达与披露1、验证应收账款试算表的正确性及其与总账的一致性◆2、执行分析程序◆◆◆3、函证应收账款◆◆◆◆4、核证已入账应收账款至支持性凭证◆◆◆5、执行销售截止测试◆◆6、执行现金收入截止测试◆◆7、检查期后收款◆◆

◆8、核证账龄分析表至支持性凭证

◆9、将报表表达与一般公认会计原则比较◆2020/10/2848审计学》武汉理工大学出版社20091、验证应收账款试算表的正确性及其与总账的一致性

（1）测试应收账款试算表（accountsreceivabletrialbalance）常见的方法是与账龄分析有合二为一。（2）与总账核对相关的认定：估价与分摊2020/10/2849审计学》武汉理工大学出版社20092、执行分析程序分析指标（1）应收账款周转率（2）应收账款与流动资产总额之比（3）销售净额报酬率（净利/销售净额）（4）坏账费用与赊销净额之比（5）坏账费用与实际坏账之比相关认定：主要：存在或发生、完整性；次要：估价与分摊（第4、5个指标）2020/10/2850审计学》武汉理工大学出版社20093、函证应收账款1-准则要求函证是公认审计程序，（特殊情况除外）审计人员如果没有执行函证，则应在工作底稿上说明其现由：（1）应收账款对财务报表不重要（2）使用函证审计程序无效（预计回函比率低）（3）审计人员认为重大错报风险低若审计客户不准许函证任何或某些应收账款，代表审计范围受到限制2020/10/2851审计学》武汉理工大学出版社20093、函证应收账款2-函证格式函证的目的：应收账款余额的真实性。（债务人的存在和债权记录的可靠性）影响函证范围和数量的因素：（1）应收账款在全部资产中的重要性。（2）被审计单位内部控制的强弱。（3）以前函证的结果。（4）函证方式的选择。参见：积极式函证和消极式函证的对比表2020/10/2852审计学》武汉理工大学出版社2009积极式函证和消极式函证对比表项目积极式函证消极式函证要求要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列信息是否正确或填列询证函要求的信息。（独立信件）要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。（附印顾客对账单）运用1）个别账户的欠款金额较大；2）有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题1）重大错报风险为低水平；2）涉及大量较小余额的账户；3）预期不存在错误的账户；4）相信债务人会认真对待函证如审计中国电信武汉分公司，对其居民顾客可使用消极式函证，对商业性顾客使用积极性函证。2020/10/2853审计学》武汉理工大学出版社20093、函证应收账款3-函证的控制注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因。对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、第三封询证函。若反复函证得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性。2020/10/2854审计学》武汉理工大学出版社20093、函证应收账款4—函证结果差异分析产生差异的主要原因有：第一，未达账项；第二，记账差错；第三，被审计单位的舞弊行为参见：应收账款询证结果汇兑表（李P57）2020/10/2855审计学》武汉理工大学出版社2009回函产生差异的原因及其对策差异原因追加审计程序注意防范的风险款项已支付，即顾客在函证日之前已经付款，而被审计单位却未能及时收到这笔款项，没有记账。货物尚未收到，即货物在途，被审计单位在发货当天记录销售，而顾客在收到货物时才记应付账款。货物已经退回笔误及有争议的金额检查函证日后的收款凭证存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性检查发货单或货运凭证、销售合同等顾客根本未收到货物或客户记录中存在截止日错误检查红字发票、退货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单虚增收入检查与笔误或有争议金额相关的原始凭证被审计单位失误或错误金额2020/10/2856审计学》武汉理工大学出版社20093、函证应收账款5—函证结果的评价重新考虑过去对内部控制制度评价和控制测试结果是否恰当，分析程序的结果是否适当及相关风险评价是否适当。若函证结果表明无审计重大差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的。如存在重大差异，则应估计应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。2020/10/2857审计学》武汉理工大学出版社2009涉及的相关认定主要：存在或发生、权利和义务次要：估价或分摊；完整性函证（完整性）的局限性：（1）未入账的应收账款无法函证；（2）顾客相对于低估错误而言，更喜欢报告高估的错误。3、函证应收账款6-相关的认定2020/10/2858审计学》武汉理工大学出版社20094、核证已入账应收账款至支持性凭证支持应收账款明细账记录的凭证包括：（1）顾客订单；（2）装运凭证；（3）销售发票；（4）贷项通知单；（5）往来信函等。相关认定：存在；估价或分摊（顾客债务额）；权利和义务2020/10/2859审计学》武汉理工大学出版社20095、销售截止测试截止测试的目的：（1）销售和应收账款已在发出商品所属的会计期间入账；（2）在同一期间对有关的存货和销售成本账户，也进行相应的记录测试路线：相关认定：存在或发生；完整性参见：主营业务收入截止测试（李P78）2020/10/2860审计学》武汉理工大学出版社2009销售截止测试的三条审计路线对比起点账簿记录销售发票发运凭证路线缺点优点目的从报表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证缺乏全面性和连贯性，只能查出多计，无法查出漏计比较直观，容易追查至相关凭证记录以证实已入账收入是否在同期间已开具发票并发货，有无多计收入从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的发货记录，不易发现多计收入较全面、连贯，容易发现少计收入确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，有无少计收入从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的账簿记录，不易发现多计收入较全面、连贯，容易发现漏计收入确定营业收入是否已记入恰当的会计期间，有无少计收入2020/10/2861审计学》武汉理工大学出版社20096、执行现金收入截止测试

Cashreceiptscutofftest目的：测试属于被审计期间内的现金收入均已合理入账比如，12月份收到顾客欠款，拖到下一年度的1月份才入账，则会造成资产负债表日应收账款的高估和现金的低估。（或者相反，提前入账。）相关的认定：存在或发生、完整性2020/10/2862审计学》武汉理工大学出版社20097、审查期后收款期后收款：subsequentcollections收到顾客付款是账款可收回性的最好证据。相关认定：存在或发生、估价或分摊、完整性。2020/10/2863审计学》武汉理工大学出版社20098、核证账龄分析表到支持性凭证对过期账款执行以下额外的审计程序；（1）审查债务人档案里的往来信件；（2）复核债务人已公布的年度财务报表；（3）向外界评信机构询问顾客的信用等级（4）同有关人员讨论账款的可收回性。相关认定：应收账款和坏账准备的“估价与分摊”参见：应收账款账龄分析表（高P363）2020/10/2864审计学》武汉理工大学出版社20099、将报表表达与一般公认会计原则相比较检查以下情况：（1）应收员工款的列报；（2）顾客账户的贷方余额处理；（3）抵押、转让的披露；方法：检查董事会会议记录；询问管理当局等2020/10/2865审计学》武汉理工大学出版社2009五、虚假收入审计2020/10/2866虚假确认收入的可能迹象及其审计对策收入计列不当审计程序1、资产负债表日前短时间内发生巨额或不寻常的交易追查原始凭证，并通过检查日后事项予以证实2、先开发票暂不交货，或在交货前预选入账截止测试或函证应收账款或观察存货盘点3、采用完工百分比法，但合同存在不确定性条款或成本记录的可靠性有疑问检查完工进度或咨询专家意见或向律师函证4、销货退回及折让未入账，或与过去经验比较本期的准备比较低截止性测试或函证应收账款，并执行寻找未入账的测试2020/10/2867审计学》武汉理工大学出版社2009合同中不确定性条款注册会计师李浩在审计华兴公司2002年会计报表时，注意到华兴公司（甲方）销售商品时与客户（乙方）签订的销售协议规定：乙方付足货款提货，货物自提，费用自理。如出现市场需求变化造成产品滞销，甲方应予调换，调换比例为年销售回款额的30%。调换产品必须保证产品和包装的完整性、不得有破损、污渍，否则不予调换。但华兴公司仍然全额确认主营业务收入。即使收款也不能全额确认收入，建议根据经验确定一个合理调换比例，按比例确认收入2020/10/2868审计学》武汉理工大学出版社2009第三节采购与付款循环审计一、采购与付款循环中的主要业务活动二、采购与付款循环内部控制及测试三、应付帐款审计四、应付工资审计2020/10/2869审计学》武汉理工大学出版社2009一、采购与付款循环主要业务活动（一）请购商品和劳务（仓库或使用部门）一般授权和特殊授权（二）编制订购单审查是否经过授权---选择最佳的供应来源--编制订购单—事后独立稽核订购单连续编号、一式多联（三）验收商品核对商品与订购单—验收—编制一式多联、连续编号的验收单（四）储存已验收的商品存货限制无关人员接近2020/10/2870审计学》武汉理工大学出版社2009（五）编制付款凭单经适当批准预先编号的应付凭单是记录采购业务的依据（与存在与发生、完整性、估价与分摊认定相关）①确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；②确定供应商发票计算的正确性；③编制预先编号的预付凭单；④独立检查付款凭单计算的正确性；⑤在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；⑥由被授权者签字。2020/10/2871审计学》武汉理工大学出版社2009（六）确认记录与负债

检查所购物资、订货单、供应商发票、未付款的凭单。会计主管监督账务处理的正确性入账的及时性独立检查入账金额的正确性（七）付款通常由应付凭单部门执行（八）记录现金或银行存款支出定期核对、独立检查2020/10/2872审计学》武汉理工大学出版社2009二、内部控制及测试1、职责分工：提出采购申请、批准采购、--加强对采购的控制批准采购与执行采购—防止不必要的采购采购审批与合同签订、合同审核—内外勾结、虚列支出、验收与财会—按真实的金额入账2、授权程序分级采购制度、授权申请、采购审批、签发支票3、文件与记录的使用预先编号：订货单、验收单、应付凭单、支票；合并文件4、独立检查转次页2020/10/2873审计学》武汉理工大学出版社2009独立检查独立与经办业务人员对卖方发票、验收单、订购单等独立检查；定期核对采购日记账与应付账款明细账；专人检查负债的真实性、到期日等独立检查付款凭单独立检查银行存款与余额调节表独立检查明细账与总账实物控制：限制接近、验收与保管分离、退货审批、限制接近会计记录承前页52020/10/2874审计学》武汉理工大学出版社2009幸运工厂检修部的采购程序如下：检修部的主管时某，根据机器修理的需要，向供货商定购零配件，订货单一式三联，一联交供应商，一联留存，另一联送交验收部。收到零配件的验收主管章某在订货单上签字，然后把订货单送交财会部门，以备将采购的零配件和发生的应付账款登记入账，验收后的零配件用车装运到检修车间的材料堆放点，车间管理员在库存账单上登记收到的零配件的数量。问题：指出以上内部控制的问题2020/10/2875审计学》武汉理工大学出版社2009问题：指出以上内部控制的问题（1）请购、审批、执行分工不明（2）对外付出订单未经审批，容易造成采购失控；（3）订单未事先传递到财会部门，如果验收不及时，财会部门会延迟登记采购及负债；（4）车间管理员应验收、清点。2020/10/2876审计学》武汉理工大学出版社2009如何针对下列问题设置内部控制所购货物都已收到，并符合最低成本原则；已发生采购均已记录采购按正确的日期记帐检查所附的原始凭证、永续盘存记录或实物；检查核准采购标记、2020/10/2877审计学》武汉理工大学出版社2009内部控制测试案例某公司是生产家电的中型企业，所有原材料的取得的处理都经过采购、验收、应付账款记录和付款等程序，编制用于评估内部控制中的订购与验收的调查问卷。2020/10/2878审计学》武汉理工大学出版社2009内部控制测试案例——

订购（合法性、完整性、经济性、及时性）是否有书面的订购政策与程序？订购单是否连续编号？订购单是否根据已核准的请购单编制？定购价格及条件是否以书面形式记入订购单？订购单在寄发前是否经过核准？订购单是否寄给经核准的供应商？未使用的订单是否妥善保管？是否定期检查未收到回音的订购单？2020/10/2879审计学》武汉理工大学出版社2009内部控制测试案例

——验收的控制测试验收单是否连续编号？验收单是否在验收人员盘点后根据验收单填列？送至验收部门的验收单是否只写明品种规格，不写明数量？验收单订购单是否一并送会计部门并相互核对？2020/10/2880审计学》武汉理工大学出版社2009三、应付帐款审计负债审计的特点：重点审查低估和漏列应付帐款入账时间：（1）物资和发票帐单同时到达：按发票帐单登记入账；（2）发票帐单已到，物资未到：依据发票帐单入账；（3）物资已到，发票帐单未到：月末估价入帐。下月初冲回。2020/10/2881审计学》武汉理工大学出版社2009应付帐款入账时间案例注册会计师对某企业进行年审。该企业拥有1000万资产，当年获利5万元，财务状况良好。对结账日后负债审计：12月30日开出金额为12000元的发票（交货条件为运出地)货物于12月30日发出，但次年1月4日才收到，故发票于收货日入账。12月31日收到一批货物，计80000元，并于当日验收入库，记于存货项下。发票日虽为12月29日，实际次年1月10日才收到，故记入1月交易中。冷气设备于12月31日装妥，计40万元，发票日期12月31日，该企业次年1月20日付款，才予入账。以上事项是否需要调帐？2020/10/2882审计学》武汉理工大学出版社2009应付帐款入账时间案例（续）1、不影响损益，仅影响资产负债表账户，不影响营运资金，进影响流动比率；2、影响损益、且影响流动比率、营运资金；3、影响流动比率、营运资金。是否对净利润产生影响是决定是否需要调账的关键；考察是否对流动比率及营运资本产生重要影响；2020/10/2883审计学》武汉理工大学出版社2009应付帐款的审计程序1、帐表核对；2、分析性复核：与上期期末余额比；计算：应付帐款占进货比=应付帐款/进货应付帐款占流动负债比率应付帐款周转率3、审查应付帐款的真实性、正确性（函证）4、应付帐款是否全部入账5、有无非正常业务形成；6、长期挂帐的。2020/10/2884审计学》武汉理工大学出版社2009为何应付帐款的函证不像应收帐款的函证，具有强制性？①函证的目的是为了验证存在或发生认定；而应付帐款审计主要是为了发现“完整性”认定的错误；②与应收帐款相比，委托人尚有卖方发票、对帐单等外来凭证用以核实应付帐款，而并无这些手存外来凭证适应收帐款。应付帐款的函证适合于被审单位控制风险较高或处于财务困难时期；函证对象：发生额较大、企业重要的供货人函证形式：肯定式2020/10/2885审计学》武汉理工大学出版社2009如何查找未入账的负债？完整性①是否有尚未处理的验收单或供应方发票（由凭证查起）；---未入账②资产负债表日后收到的采购发票入账时间是否正确；---未及时入账③资产负债表日后应付帐款明细账贷方发生额的相应凭证检查其入账时间；---未及时入账2020/10/2886审计学》武汉理工大学出版社2009应付帐款的虚构案例某企业在经济效益好时，为使以后年度留有余地，年终以车间修理为名，虚设一个提供劳务的单位，并编制虚假劳务费用20万元的单据，作为应付帐款，其会计分录为：借：制造费用—修理费20万贷：应付帐款20万假如产品全部完工，已销售80%。分析其对利润、所得税的影响，如何查证此类舞弊？2020/10/2887审计学》武汉理工大学出版社2009四、工薪审计（一）业务流程员工聘用（专门的部门按计划聘用）员工资料备案考勤及工时统计人员调动需经过人事部门工资结算：工资管理部门、依据人员调配单、考勤记录、工资制度计算应发工资，财会部门编制工资结算表提现和支付工资分配账务处理2020/10/2888审计学》武汉理工大学出版社2009（二）主要文件员工录用和调配单考勤簿