某建筑公司挂靠经营不计收入偷税案

某建筑公司挂靠经营不计收入偷税案罗华国母德春一、案件背景情况㈠、案件来源2011年5月15日，某县地方税务局稽查局对税源管理机关提供的征管资料进行选案分析得知，某建筑公司自2007年1月至2010年12月期间，在本县城区及周边乡镇承接了12处建筑工程，未足额向税务机关申报缴纳相关税款,稽查局决定对该公司的税收违法行为进行专案稽查。㈡、纳税人基本情况某建筑公司成立于2006年3月，公司性质为有限责任公司，注册资本600万元，法定代表人李某，经营范围以市政建设、房屋建筑施工为主。公司本身不参与建筑施工，也不核算工程的收入和成本，主要收入来源于挂靠人按一定比例上交的管理费。二、检查过程与检查方法㈠、检查预案经过仔细研究，检查组确定了详细的检查预案。对建筑施工企业的会计核算及相关税收政策进行收集和学习，熟悉并掌握相关的行业情况。⒉该公司所有工程业务收入均未入账，取证难度高，要求必须做到快速高效。根据企业的核算特点,决定对公司本部和八个项目经理人进行同时突击调账检查，不给企业以从容准备的机会，保证财务资料的真实、准确和完整。如果检查人手不够，可在稽查局内调整充实，增加稽查力量。⒊鉴于本案主要涉及行政事业单位的建筑工程及挂靠经营的特点，决定组织力量对建设部门报建资料以及建设单位主管部门的拨款证据进行固定。㈡、检查具体方法2011年5月17日，经税务局长审批，检查人员按照预案迅速调取了该建筑公司2007年1月1日至2010年12月31日期间的账簿资料。根据对该公司调取的账簿资料来看，账面仅有三个项目承包人上交的管理费。为进一步核实收入情况，检查组立即与县发改委、县建设局取得联系，在他们大力支持下，取得了该建筑公司从成立之初到现在的所有详细报批报建资料，检查人员立即对该公司法人代表李某进行询问，核实具体细节。初步核实的结果为：该公司2007年1月至2010年12月期间，在该县承接了12处建筑施工项目，但都全额转包给了项目经理人，公司只收取了管理费用，工程收入由建设单位主管部门拨付给了项目经理，部分管理费用也未进行账务处理，属于账外账。为进一步核实工程及相关收入，检查组分别到财政局、计生局、教育局等相关建设单位主管部门及房地产趟开发企业，贷调取了所有玩项目的工程腿合同、决算恒报告及工程权款拨付凭证赏。唐同时暗凭审批的《福检查存款账使户许可证明坑》，固定了京该单位的银质行储蓄账户泻相关证据。捧资料显示，落所有工程项构目均以公司眯名义承接，艰工程资金由绕建设单位主团管部门或房角地产开发企妖业流向偶建筑公司，夺建筑公司收框取一定质量蜜保证金后，驼全部流向项欧目经理人盏,管理费用办全部悬为现金交易查。阔由于建筑公晒司在茫该县的因工程项目较暑多，时间跨盼度案较长基，有许多属炭于跨年度项玉目，哀实际结算未渴按合同约定宫执行绿，摄检查驶组确定责，营业税按吉合同约定的怎付款结时间，提前奥付款的，按友实际付款时岗间确定收入鸡的实现；企叠业所得税按神完工百分比肤确认收入；龙代扣代缴的制个人所得税让按实际付款粒时间确定。蜻在大量的证拼据面前，该苗建筑公司法沿定代表人刮李逗某不得不承丛认了镰税收违法事改实忧，但却提出棵：就一是戏按浴工程款确认摇企业所得税颈计税依据，宿对应税款与蔽管理费收入泼不相匹配；球二是税收管息理部门对建绢筑行业的管艰理基本是以请票管税，从搂来没有朴对控企业做戚出其他管理虹要求；三是疯全县建筑企乳业奋基本为挂靠姥模式，许工程收入、师成本均未纳节入账务核算追，主管税务百机关也都是京按管理费用伴核定征收企构业所得税，抵如果单独对御该公司作此她处理，有失散税负公平公蹦正。迎㈢、禾检查中遇到拣的困难和阻页力及相关证穷据的认定摔⒈谜调查取证工展作有难度不由于该建筑微公司账面记竟录不完整，奏大部分工程穷收入伏、疮成本恳及铁费用均未入侵账，其准确兽的成本、费包用发生依据禾已无法提供虾，所以，检馋查人员只能瓜从冠建设单位主若管部门及开敢户银行擦来查找证据英。而贩部分单位对绩此存在抵触外情绪，甚至唉修改有关账贱务。扮如何丛取得一手的骆直接证据，脸成为翼本案钩定性抄的关键。稽淹查人员严格金按照稽查预咽案谨慎操作填，最终得到宽了雪各方面尖的认可与支援持，为取证加工作扫除了抛障碍，规避盛了矛盾。驼纳税杠主体确认有栗难度季在稽查过程股中，该建筑雁公司提出：植工程是属于摇个人名义承察接的，与公筋司无关，刚公司不是企汗业所得税纳心税人颤。为此，检随查人员做了沿大量调查分际析工作。润稽查人员主塞要从以下三浪个方面来分婶析确认：一对是承包主体牧为僚建筑公司。循根据已取得后的部分合同宿来分析，承哈包方单位猴均居为糕“卖某未某内建筑公司手”迹。二是甘工程款项均荡流入建筑公避司开户银行鹰，虽然均籍划诞转相关项目碑经理人，但沈是由于建筑筋公司本身未控进行账务核矛算所致竭。扩三是极根据《中华膨人民共和国押建筑法》第蝇二十六条第援二款规定：馆“遥禁止建筑施宿工企业超越绝本企业资质鼻等级许可的蔬业务范围或誉者以任何形建式用其他建曾筑施工企业松的名义承揽夺工程。禁止犬建筑施工企拥业以任何形宿式允许其他渠单位或者个构人使用本企睡业的资质证岩书、营业执兆照，以本企讽业的名义承孔揽工程。换”腿因此工程建动设主体是建卸筑公司，而梁非项目经理发个人。强计算税款有工难度泡由于该建筑怒公司的工程丧收入获、啄成本检及肆费用均未入更账，其准确种的成本、费映用依据已无糊法提供，所撇以，计算企刷业所得税泽和代扣代缴是的个人所得嫂税扯时，只能分座不同年度分准别采用核定稍应纳税所得批额的办法核疼定企业所得肤税缘和个人所得肠税没。充税款入库有竞难度幸该建筑公司揪工程业务追掠溯年度较多脂，应补税款埋及滞纳金额克度较大，道本身也只有狡管理费收入萝，框一次性全额岁纳税也确实刚存在着一定在的难度。该绍公司开户银欧行账户中根如本没有存款裙，办公房屋孔等资产也基性本上是属于橡个人所有。有所以，税务朴机关采取税驾收保全及强闹制执行也有苍难度，但检阻查人员在稽练查过程中始功终将组织追在缴税款作为船工作重点之唯一，克服困逝难，最终使楼税款、滞纳嗽金及罚款得躲以碰及时橡入库。梨三惰、铅违法事实及管定性处理书㈠泪、滑违法事实和汤作案手段侍经过慢检查组图人员的共同润努力，查明欧某建筑公司挽存在以下违矿法事实：该弄公司自赌2007害年笛1鸭月至20麻10她年1励2月期间，射在账簿上少切列承建朽建筑工程收承入，铲不能准确殖提供相应的胡成本、费用亲，公司惯未足额丧申报缴纳档营业税爆及附加罢、寿企业所得税茶，也未按规况定及时足额评扣缴个人所息得税裹。搞㈡炼、羽处理结果调⒈垦根据《中华圆人民共和国宿营业税暂行傲条例》、《膛中华人民共妙和国城市维辱护建设税暂培行条例》、系《国务院关叙于教育费附下加征收问题狭的紧急通知插》、先《四川省人信民政府关于续印发四川省仿地方教育附拼加征收使用世管理办法的敲通知》（川泻府函[20植04]67纵号）、渠《中华人民毅共和国企业及所得税拔法最》鲁、《中华人载民共和国企并业所得税法根实施条例》由、《核定征真收企业所得肢税暂行办法教》医、《四川省询地方税务局低关于调整建霸筑安装业个烛人所得税定俱率征收标准莫的批复》（元川地税函发阴[1997想]359号众）扰以竹及《中华人核民共和国税性收征收管理慈法》的规定成，追缴该建鄙筑公司少缴听的营业税竭、怀城市维护建燥设税更、芽教育费附加附、还企业所得税阻。梨⒉标根据《中华塑人民共和国伍税收征收管粮理法》规定咏，维对滞纳税款谦按日加收万银分之五的滞孩纳金雄。等⒊材根据《中华关人民共和国贵税收征收管私理法》规定傲，对该单位裹应扣未扣个偿人所得税处违50%罚款跑。理四档、损案件分析么㈠约、轨查处本案的良认识及体会极从建筑公司野角度来看，鞭一是企业未岂按规定报送分建筑工程项嘴目报批报建介资料、工程虾承包转包合漫同、工程施叮工进度、工性程决算、开热户银行等相战关资料，珠对建筑税收千政策了解甚耐少，未及时淘足额申报缴出纳相关税费锯；二伟是企业本身徒为了减少成陡本，在材料少采购过程中额，未取得合贡法票据，造摊成材料供货表方漏缴增值肃税，也是建系筑企业不按绒规定核算工帆程收入、成凭本的重要原睡因；趴三虾是由税务管辉理不到位，退致使企业在秘工程定价的租过程中，就但没有考虑工划程收入部分灌企业所得税押税负问题，廊造成少缴税迹款金额较大师，执行较难兽。呆从税务管理腊机关来说，箱一是鹿对建筑行业同税收政策的精理解存在一秃定偏差，执烫行各异。码认为建筑公的司只有管理跌费收入，对臭工程收入就扔不应再征收篇企业所得税补；二是千对所有应纳聚税费棉只央采用以票控雹税，没有严皇格按照营业迫税、企业所擦得税、个人佩所得税的纳揭税义务发生雪时间对建筑屋企业进行管僚理，造成税毁款延迟及流遭失灶；三是对建笼筑行业逐征管煌人员配置力疼量薄弱，一茎般在此岗位案只设一名管傅理人员，仅傻收集资料就少难以应付，黎更谈不上入妇户管理。年㈡、址工作建议涛加强税务人档员培训，提烘高鸽整体惧业务水平。缠一是要加强遭对税收业务薄的粪学习和理解桑，准确把握毛政策实质；流二是要扩大誉学习广度，汁不仅要学习横税收政策，仪还要加强盛对柴财务予会计、计算兰机知识的学合习，要熟悉斧和掌握会计赖、财务软件少相关内容。娃三是要注重笔学习方法，恳联系工作岗严位实际，突哲出学符习沃的有实效伤性学。拳⒉孤要加强税法彻宣传，办强化纳税意枝识。基一是要努力页扩大宣传的羡面。二是要员注重税法宣糕传形式，突具出重点。三布是在宣传内牌容安排方面渣，可由普遍闭税法宣传进贫一步扩大到捞专项税法教棉育；可由原努来的宣传条渣文，进一步斤扩大到案例霞分析。在方向式上要坚持蝶正面教育与梁反面教育相责结合的方式检。四是税法荣宣传工作应控细水长流，外常抓不懈。俊⒊派进一步加强滩部门配合和素协作。要加迫强与发改委议、土地、城羽建、规划、狭房管等部门胳的配合与协剑作，及时了犹解掌握项目童审批、工程烈招标、资金护概算及工程迹决算等有关劣信息，加强恭对工程项目变的有效监控劳，做到施工疾前登记，施仅工中预缴，笔施工后清算佩，切实提高性建筑业厚税收溪征管水平。抄⒋奸加强税务检汪查，严厉打猛击偷逃税行猪为。尽管建伍筑业具有工挤程周期较长蛛（相当部分奶甚至跨年度遍经营）、工狡