税收常见问题解答一本通

目录增值税常见问题解答第一问整体资产转让是否缴纳增值税？第二问资产重组中的货物转让要缴纳增值税吗？第三问施工企业自制产品要缴纳增值税吗？第四问销售货物兼营非应税劳务如何缴纳增值税吗？第五问销售额超过小规模纳税人标准但未申请一般纳税人的企业怎样缴税？第六问增值税纳税义务发生时间如何确定？第七问收到厂家的返利要交增值税吗？第八问出售固定资产需要缴纳增值税吗？第九问收到的货款违约金、仓储费等费用要缴纳增值税吗？第十问能否放弃享受增值税免税资格？第十一问包装物押金是否缴纳增值税？第十二问电梯维修保养收入是否缴纳增值税？第十三问赠送礼品增值税如何处理？第十四问软件生产企业增值税退税额如何计算？第十五问软件业务收入都交缴增值税吗？第十六问销售树苗是否免税？第十七问提供设备并负责施工取得的收入如何交税？第十八问以物易物如何缴纳增值税？第十九问货物移送外地分支机构如何缴纳增值税？第二十问销售典当物品怎么交税？第二十一问分支机构可以认定增值税一般纳税人吗？第二十二问混凝土生产企业如何缴税？第二十三问企业在本市经营地址变更需要先注销再重新认定税务资格吗？第二十四问哪些运输单据和运费项目能抵扣进项税？第二十五问兼营免税收入如何划分不得抵扣的进项税额？第二十六问货物损失需要作进项税额转出吗？第二十七问增值税留抵税额有无抵扣期限？第二十八问购买客车能抵扣进项税金吗？第二十九问外购的设备和材料用于厂房建设及配套设施能否抵扣进项税金？第三十问购买财务软件能抵扣税款吗？第三十一问购进农产品如何抵扣进项税金？第三十二问汇总开具的防伪税控专用发票能抵扣进项税吗？第三十三问辅导期一般纳税人取得的抵扣凭证当月认证后就可以抵扣进项税吗？第三十四问如何申请开具红字增值税发票通知单？第三十五问什么情况下由销货方开具红字通知单？第三十六问增值税专用发票认证超期怎么办？第三十七问作废增值税普通发票有何规定？第三十八问丢失增值税专用发票如何处理？第三十九问红字专用发票是否需要认证？第四十问一般纳税人丢失、被盗税控设备怎么办？第四十一问金税卡、IC卡损坏怎么办？第四十二问增值税扣税凭证抵扣期限调整是如何规定的？第二章企业所得税常见问题解答第一问财政性资金要缴纳所得税吗？第二问自产货物自用所得税如何处理？第三问到期未收到的租金是否需并入收入申报所得税？第四问买一赠一销售商品，赠送的商品如何确认收入？第五问哪些其他收入需要缴纳所得税？第六问政策性搬迁或处置收入所得税如何处理？第七问未享受所得税定期减免的老生产性外资企业是否还可以享受原优惠政策？第八问所得税税收优惠是否可以叠加享受？第九问购置环境保护、节能节水、安全生产设备享受所得税抵免优惠应注意什么？第十问研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费是否可以税前加计扣除？第十一问哪些研究开发费用可以在税前加计扣除？第十二问安置残疾人员工资加计扣除应具备的条件？第十三问取得增值税返还是否缴纳企业所得税？第十四问减按20%税率征税的小型微利企业必须符合哪些条件？第十五问核定征收的企业是否可以享受小型微利企业的20%税率征税？第十六问职工福利费税前扣除内容和标准？第十七问开办费所得税如何处理？第十八问哪些财产损失需要经过税务机关审批后才能在税前扣除？第十九问固定资产残值率是否可以调整？第二十问固定资产大修费用是否可以一次性扣除？第二十一问计提的资产减值准备能否税前扣除？第二十二问哪些工资薪金支出是合理的？第二十三问如何计算可税前扣除的业务招待费？第二十四问税法规定的固定资产认定标准有无金额的限制？第二十五问清算所得能否弥补以前年度亏损？第二十六问投资未到位而发生的利息支出是否可以税前扣除？第二十七问向个人借款发生的利息是否可税前扣除？第二十八问高新技术企业技术转让所得如何征税？第二十九问受政府资助开发的技术成果发生的费用所得税前可否加计扣除？第三十问当年投资抵免税额不足抵免的是否可以结转抵免？第三十一问计算业务招待费、广告宣传费税前列支标准的收入基数如何确定？第三十二问广告费和业务宣传费的税前扣除标准？第三十三问计算捐赠支出税前扣除标准的基数如何确定？第三十四问支付给母公司的服务费和管理费是否可以税前扣除？第三章国际税收常见问题解答第一问如何区分居民企业、非居民企业？第二问非居民企业在我国境内提供现场服务，需要办理税务登记吗？第三问扣缴义务人需要办理税务登记吗？第四问非居民企业来源于我国境内的收入如何判定征税、免予征税和不予征税?第五问国际金融机构的贷款利息免税吗？第六问外国投资者从在我国境内外商投资企业取得利润是否要缴纳企业所得税？第七问支付境外机构和个人发生的服务贸易等项目费用如何办理对外付汇税务证明？第八问非居民企业申报纳税时，外币折合人民币的汇率有何规定？第九问构成常设机构的判定标准？第十问非居民企业在中国境内提供劳务无法准确核算成本费用，应如何纳税？第十一问非居民企业向中国境内企业销售设备并提供现场服务，但未列明劳务费金额，应如何纳税？第十二问非居民企业从中国境内取得的利息、股息收入如何缴纳企业所得税？第十三问非居民企业从中国境内取得的设计费、图纸资料费、培训费等收入都要按特许权使用费收入缴税吗？第十四问非居民企业所得税应该是在主管国税局还是地税局办理扣缴所得税手续？第十五问非居民企业纳税地点有什么规定？第十六问非居民企业能否享受小型微利企业所得税优惠政策？第十七问居民企业在境外缴纳的所得税如何在境内抵免？第十八问居民企业境外营业机构的亏损可以抵减境内营业机构的盈利吗？第十九问居民企业境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏损吗？第四章出口退税常见问题解答第一问一般纳税人和小规模纳税人在办理出口退(免)税资格认定上有哪些区别？第二问货物出口到保税区如何退税？第三问出口样品、展品可以退税吗？第四问报关单电子信息如何传递？第五问报送错误报关单电子信息怎么处理？第六问如何准确把握出口货物的记账时间？第七问外币结算记账和外币汇率如何确定？第八问出口货物的记账价格的账务处理?第九问出口退（免）税申报截止期限如何计算？第十问生产型出口企业如何填写增值税纳税申报表？第十一问报关单上的某项货物出口不能退税如何处理?第十二问出口不予退税的货物如何计算应交增值税?第十三问进料加工业务办理时限是怎么规定的？第十四问到税务机关怎么办理进料加工手册核销手续？第十五问来料加工手册中剩余料件需要结转怎么办？第十六问出口收汇核销的期限?第十七问远期收汇出口货物如何办理退（免）税?第十八问出口单证备案有哪些新的规定？第十九问出口视同自产产品退税有什么规定？第二十问来料加工出口货物耗用的辅料、水电进项税额能抵扣吗？第二十一问来料加工出口货物耗用的辅料、水电进项税额能抵扣吗？第二十二问出口发生退运怎么处理？第二十三问纸质报关单内容不符怎么办？第五章税收征管常见问题解答第一问新办酒店要到国税部门办理税务登记吗？第二问新办户如何办理税务登记？第三问法人变更需要办理变更税务登记吗？第四问企业本市跨区迁移需要办什么手续？第五问企业解散需要到国税部门办理注销税务登记吗？第六问企业成立不办理税务登记证会受到处罚吗？第七问税务登记证件有什么用途?第八问遗失税务登记证件怎么办？第九问计算机记账需要到主管税务机关备案吗？第十问税控开票机坏了怎么办？第十一问领购发票有什么手续？第十二问发票的填开有哪些具体要求？第十三问如何鉴别普通发票的真伪？第十四问普通发票作废有什么要求？第十五问发票丢失、被盗后应如何处理？第十六问遇有发票问题应如何进行发票咨询及检举？第十七问纳税申报时间如何确定？第十八问能延期办理纳税申报吗？第十九问纳税申报方式具体种类有哪些？第二十问账务混乱怎么缴税？第二十一问延期缴纳税款是如何规定的？第二十二问企业重组、改制，欠税谁承担？第二十三问多缴税款如何退还？第二十四问少缴税款如何补缴？第二十五问什么是编造虚假计税依据？第二十六问出租厂房、设备如何缴税？第六章税收信息化常见问题解答第一节网上办税一体化第一问网上办税的功能第二问网上办税需要哪些费用？第三问网上办税有哪些硬件要求？第四问如何开通网上办税？第五问哪些情形暂不能使用网上办税？第六问为何CA登陆无法显示税号或者提示“用户名”不存在？第七问哪些情形需要到办税服务厅办理认证？第八问哪些情形需要到办税服务厅报税？第九问网上办税系统可否安装在任何电脑上？第十问点击“网上申报”图标时，为何出现无法显示申报表或者比对结果异常等情况？第十一问网上认证应哪些注意事项？第二节出口退税申报系统第十二问出口企业如何进行退税申报？第十三问出口退税申报系统默认的用户名和密码是什么？第十四问出口退税系统操作时提示找不到DLL文件的原因？第十五问出口退税申报系统在申报表打印预览时，为何字体出现“*”号？第十六问出口退税申报系统提示资源版本不匹配如何解决？第十七问税务机关在出口数据初审时反馈的常见审核疑点有哪些？第十八问出口企业报关单信息已提交税务机关无法接收怎么办？第十九问出口退税申报系统商品码版本应如何升级？第三节税务信息采集系统第二十问在哪里可以下载到《税务信息采集系统》？第二十一问如何使用《税务信息采集系统》？第二十二问税务采集系统数据丢失了，怎么办？第四节防伪税控开票系统第二十三问如何取得防伪税控开票系统的资格？第二十四问无法登录开票系统的原因？第二十五问开票界面为什么不能在整个屏幕上显示？第二十六问发票上的密文有什么作用？第二十七问什么是“密文有误”发票？第二十八问为什么开票系统中功能按钮不会生效？第二十九问提示发票流水号已读走，该如何操作？第三十问无法作废已开具的增票，怎么办？第三十一问税控IC卡正常，但为何提示“没有插入IC卡”？第三十二问报税起始日，无法正常开票如何解决？第三十三问税控IC卡丢失或损坏后，如何报税？第三十四问抄税期间遇到专用设备损坏，该如何处理？第三十五问如何在防伪税控系统里开具负数发票？第五节机动车税控发票开票系统第三十六问如何下载机动车税控发票开票系统？第三十七问首次操作机动车税控系统，用户名ID和口令是多少？第三十八问税控盘和传输盘有什么区别？第三十九问税控盘可以直接使用吗？第四十问税控盘的口令是多少？第四十一问系统不支持开具负数发票怎么办？第四十二问用户重新安装了税控系统后，为何查询不到已开具发票的信息？第四十三问机动车开票系统提示“超过开票终止日期”，无法操作怎么办？第四十四问税控盘中无购买发票信息，如何操作？第四十五问税控盘中的时间可以修改吗？第四十六问为何打印按钮不可用？第四十七问如何进行发票补打操作？第四十八问税控盘内未开具发票，也要到税务局申报吗？第四十九问如何调整单张发票最大开票限额？第一章增值税常见问题解答第一问整体资产转让是否缴纳增值税？我单位因被兼并而将全部产权进行了转让，其中包括一部分机器设备和库存商品，请问是否要缴纳增值税？答复：根据《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）规定：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。所以，你单位无需缴纳增值税。第二问资产重组中的货物转让要缴纳增值税吗？我单位是上市公司，2009年4月进行资产重组，将1200万元机器设备和800万元库存商品转让给控股公司，请问是否要缴纳增值税？答复：根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》国税函〔2009〕585号文件规定，纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，不属于《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函〔2002〕420号）规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税。纳税人在资产重组过程中所涉及的固定资产征收增值税问题，应按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）、《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）及相关规定执行。因此，如果你单位如果保留公司资格，那么对这部分转让给控股公司的货物要缴纳增值税。800万元库存商品按适用税率缴纳增值税，1200万元机器设备如果未抵扣进项税，则按4%征收率减半征收，如果抵扣了进项税则按17%税率征税。第三问施工企业自制产品要缴纳增值税吗？我单位在建设环城高速公路工程中，有40万元水泥预制构件是在生产车间生产完工送往现场的，主管国税机关的税收管理员说这部分收入应缴纳增值税，为什么？答复：根据《关于施工企业自制货物征收增值税问题的批复》皖国税函〔2008〕184号文件规定，基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。因此，在施工区以外附设工厂（或车间）生产的水泥砌块，应在移送使用时征收增值税。如果你单位不是增值税一般纳税人企业，40万元水泥预制构件应缴纳增值税：40/（1+3%）*3%=1.17万元。第四问销售货物同时兼营非应税劳务如何缴纳增值税吗？我单位是增值税一般纳税人企业，2009年4月将一闲置的车间出租给私人经营，承租人已办理税务登记证，单独缴纳税款。2009年6月我公司取得产品销售收入1000万元（不含税），并取得租金收入20万元，当月进项税金119万元，其中含共用的水电进项税10.2万元（无法划分出租车间水电用量），请问当月如何缴纳增值税？答复：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。据此，你公司如果分别了货物销售额和租金收入，那么按货物销售额来提取销项税1000*17%=170万元，对无法划分的水电进项税额，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定，计算不得抵扣的进项税金10.2×20÷（1000+20）=0.2万元，当月应缴增值税=1000*17%-（119-0.2）=51.20万元。第五问销售额超过小规模纳税人标准但未申请一般纳税人的企业怎样缴税？我单位是2009年9月成立的商贸企业，小规模纳税人。截止到12月份我公司累计商品销售收入100万元，税收管理员在对我公司的日常纳税辅导时指出，我公司销售额已经超出小规模纳税人标准，要到税务机关办理认定一般纳税人手续，否则次年要按增值税税率计算应纳税额，并且不得抵扣进项税，请问这种征税方法有依据吗？答复：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。据此，你单位09年商品销售额100万元，超出了小规模纳税人年应税销售额标准，应该尽快向主管税务机关申请认定一般纳税人，否则将按销售额依照增值税税率来计算缴纳增值税，并且不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，税收管理员所说是有依据的。第六问增值税纳税义务发生时间如何确定？我单位是一家建材装备制造企业，2009年发生以下业务：（1）6月份签订了一台立式磨设备生产合同，单价616万元，交货期14个月；合同约定：购买方于合同签订当月预付合同总额的30%价款184.4万元，11月份在设备制造进度达到50%时，支付184.4万元，2010年7月份于提货前再支付184.4万元，余款作为设备运行保证金在设备运行一年后付清；（2）9月份签订了一份立式磨设备备件销售合同，合同总价210万元，交货期为2个月，采取分期收款方式销售，合同约定购买方9月份付款60万元，10月份付款50万元，余款100万元在4个月内付清，每月付款25万元；（3）赊销一批备品备件，合同约定2009年8月31日收款金额150万元，至2009年11月仍未收到款项；（4）3月15日委托经销商代销一批建材50万元，至2009年11月份因代销单位未付货款所以未确认收入；（5）9月份将一台价值500万元的立式磨发往外地的一家分公司用于销售；对以上5项业务，我们认为有的虽然收到了货款但是货物还没有发出，有的虽然货物已经发出但是还没有收到货款，没有实现真正的销售，不需要提取销项税。但主管税务机关12月份在对我公司实施增值税评估时认为上述业务增值税纳税义务有的已经发生需要提取销项税，请问对吗？答复：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第38条的规定，条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。根据上述规定，可见增值税纳税义务的发生时间主要是根据销售结算的方式来确定的，而不是简单地根据货物发出或收到款项来确定。据此，你公司发生的上述第一项业务应于合同约定的收款当天，即应于6月份和11月份分别计提销项税金184.4/1.17*0.17=26.79万元；第二项业务应于合同约定的收款当天，即应于9月份计提销项税金60/1.17*0.17=8.72万元，10月份提销项税金50/1.17*0.17=7.26万元，11月份和12月份分别计提销项税金25/1.17*0.17=3.63万元；第三项业务合同约定的收款当天，即应于8月份计提销项税金计提销项税金150/1.17*.0.17=21.80万元；第四项业务应于发出代销货物满180天的当天，即应于9月份计提销项税金50/1.17*0.17=7.27万元；第五项业务应于货物发出的当天，即应于9月份计提销项税金500/1.17*0.17=72.65万元。第七问收到厂家的返利要交增值税吗？我单位为机动车经销企业，2008年因我单位完成了汽车厂家规定的年度销售任务，厂家于2009年3月份给予了15万元的奖励，同时当月厂家又一次性地给了广告促销费3万元，请问我单位对收到的厂家上述18万元款项需要缴纳增值税吗？答复：根据国税发〔1997〕167号文件《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》的规定，自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）规定，一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率因此，厂家给你单位的完成销售任务奖15万元，属于与商品销售量、销售额挂钩的返还收入，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金15/1.17*0.17=2.18万元；收到的广告促销费3万元不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。第八问出售固定资产需要缴纳增值税吗？我单位2009年11月份：（1）销售了一台2009年2月购买的设备，已抵扣税款，取得价款9万元，是否需要缴纳增值税？能否开具增值税专用发票？（2）销售了一台2006年8月购买的原值8万元的设备，取得价款3万元，是否需要缴纳增值税？能否开具增值税专用发票？（3）从一小规模纳税人处购买一台已使用的旧电脑，金额4000元，我们能否要求对方开3%增值税专用发票？答复：根据国税函〔2009〕90号文件《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》的规定：（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。（三）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2（四）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%属于2009年1月1日以后购进货物的，按适用税率征收，可开具增值税专用发票。由上可见，你单位销售2009年购进的设备，应计提销项税金9/1.17*0.17=1.31万元，可以开具增值税专用发票；销售2006年购进的设备，应计提销项税金3/1.04*0.04*0.5=0.058万元，不得开具增值税专用发票；从小规模纳税人处购买的旧电脑对方只能开具普通发票。第九问收到的货款违约金、仓储费等费用要缴纳增值税吗？我单位2009年2月份销售货物时收到购买方：（1）因延期付款而支付的利息2万元；（2）手续费1万元；（3）储备费2万元。请问以上三项收入是否缴纳增值税？答复：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第12条的规定：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。不包括符合条件的代收代缴的消费税、代垫运输费用、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费以及代为收取并缴纳给第三方的保险费、车辆购置税、车辆牌照费。因此你单位收到的上述三项内容均为价外费用，应计提销项税金=（2+1+2）/1.17*0.17=0.73万元。第十问能否放弃享受增值税免税资格？我单位为柠檬酸生产企业，主要产品为柠檬酸，副产品为饲料。2008年为饲料生产企业，饲料收入免税。2009年1月柠檬酸收入3000万元、饲料收入1000万元，由于无法准确核算不予抵扣的进项税金，想将饲料产品恢复征税，可否？答复：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十六条规定，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。因此，你单位可向税务机关申请放弃免税资格，但在批准后36个月内不得再申请免税。第十一问包装物押金是否缴纳增值税？我单位2008年2月销售一批白酒，另收取包装物押金2万元元，合同约定三个月返还，现已过期14个月，此笔包装物押金是否需要缴纳增值税？答复：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定:销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额;《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》（国税发［1993］154号）规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不退还的押金，应按包装物货物的适用税率征收增值税。《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[1995]288号）规定：包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发［1995］192号）规定：从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。因此，你单位该笔包装物押金收入应并入销售额一并缴纳增值税，计提销项税金=2/1.17*0.17=0.29万元。第十二问电梯维修保养收入是否缴纳增值税？我单位是一家电梯生产企业，2009年8月销售电梯一台金额32万元，并收取安装费2万元，对以前年度销售的电梯进行维修取得收入3万元，请问对取得的上述收入是否都需要缴纳增值税？答复：根据国税函[1998]390号，电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。据此，你单位应对上述收入计提销项税金=（32+2+3）/1.17*0.17=5.38万元。第十三问赠送礼品增值税如何处理？我单位2009年2月在举办的供应商采购会上，外购了100个价值5万元的皮包和价值4万元的自产产品作为礼品送给了业务客户，请问增值税如何处理？答复：根据皖国税函〔2009〕105号《关于明确若干增值税政策和管理问题的通知》第三项第三款规定，一般纳税人在交际应酬中所赠送的自产、委托加工或外购的货物，其进项税额不得抵扣，但不需按视同销售中的无偿赠送征收增值税。因此，你单位无偿赠送给客户的礼品，应做进项税金转出。进项税金转出额为（5+4）/1.17*0.17=1.31万元。第十四问软件生产企业增值税退税额如何计算？我单位是软件生产企业，2008年1月软件销售收入100万元，嵌入式软件销售收入400万元，其中计算机设备生产成本180万元，成本利润率15%，请问本月应退增值税多少？答复：根据《财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知》财税〔2008〕92号文件规定，增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。纳税人按照下列公式核算嵌入式软件的销售额，嵌入式软件销售额=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计-[计算机硬件、机器设备成本×（1+成本利润率）]。上述公式中的成本是指，销售自产（或外购）的计算机硬件与机器设备的实际生产（或采购）成本。成本利润率是指，纳税人一并销售的计算机硬件与机器设备的成本利润率，实际成本利润率高于10%的，按实际成本利润率确定，低于10%的，按10%确定。税务机关应按下列公式计算嵌入式软件的即征即退税额，并办理退税即征即退税额=嵌入式软件销售额×17%-嵌入式软件销售额×3%据此，你单位嵌入式软件销售额=400-【180*（1+15%）】=193万元，故当月即征即退税额为：（100+193）*17%-293*3%=41.02万元。第十五问软件业务收入都交缴增值税吗？我单位为软件研究开发企业，2009年1月取得开发软件产品收入70万元（著作权属于我公司），随同收取软件安装费、维护费、培训费2万元；收取2008年销售软件后的维护、技术服务费合计10万元。本月计提销项税金多少？答复：根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）规定，纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第十一条第二款规定，纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定缴纳增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不缴纳增值税。因此，你单位取得的70万元软件产品收入征收增值税，随同收取的软件安装费、维护费、培训费2万元收入征收增值税，软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费10万元不缴纳增值税。故当月软件产品收入应提销项税金=（70+2）/1.17*0.17=10.46万元，但可以申请享受软件产品增值税即征即退政策。第十六问销售树苗是否免税？我单位为苗圃培育基地，2008年销售自产的树苗80万元，销售外购的树苗40万元，请问是否均免增值税？答复：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条第一款规定，农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。《财政部国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税〔1995〕52号）规定，“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的属于注释所列的农业产品，则不属于免税范围，应当按照规定税率征税增值税。而树苗就属于《农业产品征收范围注释》所列植物类中的其他植物。其他植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。《财政部国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税〔2001〕113号）中规定的“批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税”，并没有区分自产与外购。因此，仍应遵循增值税暂行条例的规定，自产树苗销售可以免征增值税，而外购树苗中属于种苗的免征增值税，不属于种苗的应该缴纳增值税。因此，你单位销售自产树苗80万元免税，销售外购树苗40万元如果是种苗也免税，不是种苗则应该缴纳增值税。第十七问提供设备并负责施工取得的收入如何交税？我单位是污水处理设备生产企业，有建筑业施工(安装)资质。2009年2月签订了一笔1800万元的污水处理设备生产安装业务，总包合同上注明设备价款1300万元，施工安装500万元，如何交税？答复：根据《增值税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税。第一，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；第二，财政部、国家税务总局规定的其他情形。另外，根据《税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）文件规定：纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同(包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同)方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务(包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同)，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税:(一)必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；(二)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。对上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。因此，你单位若能分别核算设备销售额和施工安装营业额，应按签订的建设工程施工总包合同上注明的建筑业劳务价款500万元缴纳营业税，对销售自产污水处理设备收入1300万元征收增值税。第十八问以物易物如何缴纳增值税？我商场开展以旧家电、旧黄金首饰换购新家电、新金银首饰活动。每台旧家电抵现金100元，旧金银首饰以当时买价抵现金。2009年8月销售新电脑40台，零售价20万元，收取货款19.6万元；销售黄金首饰15件，零售价11万元，收取货款8.5万元，请问当月应计提销项税多少？答复：根据《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》（国税发〔1993〕154号）规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应该按新货物的同期价格确定销售额；采取以物易物方式销售货物，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额；采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减出还本支出。根据《财政部国家税务总局关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》（财税字〔1996〕74号）的规定，考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。据此，你单位单月应对以旧换新方式销售电脑取得的20万元收入计提销项税20/1.17*0.17=2.91万元；对以旧换新方式销售黄金首饰取得的8.5万元货款计提销项税8.5/1.17*0.17=1.235万元。第十九问将货物移送外地分支机构如何缴纳增值税？我公司是一家注册在马鞍山的钢材经销企业，在合肥设立了一家分支机构，主要是为了方便对当地客户配送钢材，由马鞍山公司统一财务核算，统一开票。2009年4月6日我公司将一批价值300万元的钢材移送到合肥分公司仓库，当月分公司将该笔钢材配送给了客户，其中由我公司直接收款200万元，并开具了发票；合肥分公司直接收款100万元尚未开具发票。请问我公司和分公司当月对上述业务行为的增值税应如何处理？答复：根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售销售行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。这里的用于销售，根据《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发〔1998〕137号）规定，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：（一）向购货方开具发票；（二）向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。根据上述规定，你公司首先应对收款并开具了发票的200万元确认收入计提销项税，对当月移送给合肥分公司的100万元钢材，虽然未开具发票但是合肥分公司直接收取了款项，符合上述视同销售的规定，也应在当月计提销项税。由于合肥分公司直接收取了款项，所以应对直接收款的100万元钢材款在当地税务机关缴纳增值税。第二十问销售典当物品怎么交税？销售死当物品5万元应怎么缴纳增值税吗？答复：根据《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）、典当业销售死当物品暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。因此，你单位销售死当物品按4%征收率缴纳增值税=5/1.04*4%=0.19万元。第二十一问分支机构可以认定增值税一般纳税人吗？我单位在本市花山地区设立了一家分公司，分公司自己经营、自己开票、自行申报，请问分公司是否可以申请认定一般纳税人资格吗？答复：总、分支机构在同一县（市）的，总机构与分支机构之间的关系符合下列条件之一的，必须各自独立办理增值税一般纳税人认定手续：（1）分支机构独立申报纳税的；（2）分支机构以自己的名义开具和取得专用发票的。总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管国税机关申请办理增值税一般纳税人认定手续。据此，你单位设立的分公司可以申请办理增值税一般纳税人认定手续。第二十二问混凝土生产企业如何缴税？我单位是混凝土生产企业，增值税一般纳税人。2009年4月沥青混凝土收入400万元，水泥混凝土收入600万元，4月份取得进项税金80万元，上期无留抵，请问本月交多少增值税？答复：根据《国家税务总局关于商品混凝土征收增值税有关问题的通知》国税函〔2007〕599号规定，按6%的征收率征收增值税的商品混凝土仅限于以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，不包括以沥青等其他材料制成的混凝土。对于沥青混凝土等其他商品混凝土，应统一按照适用税率17%征收增值税。根据《关于明确若干增值税政策和管理问题的通知》皖国税函〔2009〕105号规定，即征即退项目或者按简易办法征税项目应分摊的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×即征即退项目或者按简易办法征税项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计。因此，你单位4月份沥青混凝土收入销项税金=400/1.17*17%=58.12万元；水泥混凝土收入销项税金=600/1.06*6%=33.96万元；进项税金转出=80*600/1.06*/（600/1.06+400/1.17）=49.88万元；应交税金=58.12+33.96-80+49.88=61.96万元。第二十三问企业在本市经营地址变更需要先注销再重新认定税务资格吗？我单位2009年4月经营地址变更，从花山区变更到雨山区，请问是否需要更换税号、重新办理增值税一般纳税人资格认定？答复：为了方便纳税人经营，本地企业在本市范围内地址迁移，只要按照规定办理以下相关涉税事项，不需要重新办理增值税一般纳税人资格认定，也不需要注销企业的金税卡。企业在迁出前必须先完成迁移当月的征期抄报税工作，然后向迁出地主管税务机关提出主管税务机关变更申请，迁出地主管税务机关在确认迁出企业已完成迁移当月的征期抄报税工作，经审核同意后填写《税控企业主管税务机关变更联系单》一式两份，一份由迁出地主管机关留存，一份交由迁出企业送迁入地主管税务机关。因此，你单位将继续使用原税务登记证号码，也不需重新办理一般纳税人资格认定。第二十四问哪些运输单据和运费项目能抵扣进项税？我单位2009年3月发生以下业务：（1）取得1张中铁快运的运输发票金额1万元；（2）取得3张铁路运输发票金额3万元，包括：运费2.1万元，印花税0.1万元，电化费0.1万元，铁建基金0.2万元，保价费0.3万元，发站装卸费0.2万元；（3）取得汇总开具的运费发票1张金额56万元，无清单；（4）取得1张国际货运代理发票金额8万元；（5）取得一张2008年11月5日开具的运费发票，金额4万元；（6）以邮寄方式销售一批货物，支付邮寄费0.4万元。请问上述项目可以抵扣的运费进项税金是多少？答复：根据《国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的补充通知》(国税发[2003]970号)的规定,中国铁路包裹快运公司（简称中铁快运）为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的《中国铁路小件货物快运运单》列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7％的扣除率计算抵扣进项税额。根据《国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣问题的补充通知》（国税函〔2005〕332号）规定，增值税一般纳税人购进或销售货物所支付的运输费用（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用）准予抵扣。准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）规定，一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人支付的货物运输代理费用不得抵扣进项税额的批复》（国税函〔2005〕54号）规定，国际货物运输代理业务是国际货运代理企业作为委托方和承运单位的中介人，受托办理国际货物运输和相关事宜并收取中介报酬的业务。根据《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》（国税发〔2004〕88号）的规定，增值税一般纳税人取得的货物运输业发票，可以在自发票开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。根据《国家税务总局关于印发<增值税问题解答（之一）>的通知》（国税函发〔1995〕288号）规定，增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。因此，你单位上述汇总开具无清单的运费发票、国际货运代理发票、超过申报抵扣期限的运输发票和邮寄费发票均不可以抵扣进项税金，铁路运输发票中的印花税、电化费、保价费和发站装卸费也不能计算抵扣进项税，故3月份可抵扣的运费进项税金为（1+2.1+0.2）*0.07=0.231万元。第二十五问兼营免税收入如何划分不得抵扣的进项税额？我单位2009年5月生产应税收入800万元，免税收入400万元，共取得进项税金105万元，上期无留抵，5月份应交增值税多少？答复：按照第二十六条规定，一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。因此，你单位5月份进项税金转出=105*400/（800+400）=35万元；应交税金=800*17%-105+35=66万元。第二十六问货物损失需要作进项税额转出吗？我单位发生以下损失：第一，仓库2009年2月遭受雪灾坍塌，储存的原材料玉米50万元被损毁；第二，6月份因保管不善，产成品被盗20吨，当期单位实际成本3500元/吨；第三，7月份收购的玉米被盗5万元，包含运费1万元。当月进项税金转出多少？答复：根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，这其中不包括自然灾害损失。因此，第一项玉米损失50万元不需要进项税额转出。根据《增值税暂行条例实施细则》第二十七条规定，已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生非正常损失，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。因此，第二项为非正常损失应作进项税金转出=20*3500*17%=1.19万元；第三项为非正常损失，应作进项税金转出=5/（1-13%）*13%+1/（1-7%）*7%=0.83万元。因此，你单位5月份进项税金共应转出：1.19+0.83=2.02万元。第二十七问增值税留抵税额有无抵扣期限？我单位2008年2月申报表留抵税金35620.66元，至2009年2月未发生任何业务，申报表留抵税金仍为35620.66元，2009年2月货物销售收入50万元，当期无进项税金，35620.66元能抵扣吗？答复：根据《增值税暂行条例》第四条规定，增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。因此，你单位只要按期正常申报，对于留抵税额的抵扣并无时间上的限制，当期应交税金=500000*17*-35620.66=49379.34元。第二十八问购买客车能抵扣进项税金吗？我单位为解决职工上下班交通，2009年2月16日购买了一辆50座客车金额35万元，税款5.95万元；8月份客车发生修理费2万元，汽油费1万元，以上税款能抵扣吗？答复：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一项规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的的购进货物或者应税劳务，进项税额不得从销项税额中抵扣。你单位购进的客车主要为解决职工上下班交通问题，属于职工福利范畴，故购进客车取得的进项税额5.95万元不能抵扣，同时用于客车的修理费、汽油费进项税金0.51万元，也不能抵扣进项税额。第二十九问外购的设备和材料用于厂房建设及配套设施能否抵扣进项税金？我单位是一家成立于2009年元月份的生产企业，为了降低厂房建设成本和控制厂房建设质量，我公司在厂房的建设中使用自己购置的钢材，金额200万元，税款34万元，并取得增值税专用发票，同时在车间购置安装了中央空调，金额120万元，税款20.4万元，一台货运电梯，金额30万元，税款5.1万元，外购材料自制设备金额15万元，税款2.55万元，请问哪些购进的货物可以抵扣进项税额？答复：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第（一）项规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的的购进货物或者应税劳务，进项税额不得从销项税额中抵扣。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定，条例第十条第（一）项所称的非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。根据《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》财税[2009]113号文件规定，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。以建据此，你单位用于厂房建设购进的钢材、车间电梯、中央空调不能抵扣进项税金，用于自建设备外购的材料可以抵扣进项税额。第三十问购买财务软件能抵扣税款吗？我单位2009年1月购买一套金蝶财务软件，支付金额3万元，税款0.51万元，请问可否抵扣进项税？答复：如果企业购买的是软件使用权，进项税额可以抵扣；如果购买的是软件所有权，进项税额不得抵扣。因此，你单位购进的金蝶财务软件只要是指使用权，进项税金0.51万元可以抵扣。第三十一问购进农产品如何抵扣进项税金？我单位为大型超市，2009年2月发生以下业务：（1）从农民手中收购蔬菜2万元，开具农产品收购发票；(2)从商贩手中购进鸡蛋1万元，取得普通发票2份，请问对上述购进农产品取得的凭证是否都可以抵扣进项税？答复：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第（三）项规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税。进项税额计算公式：进项税额=买价*扣除率。根据《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税〔1995〕52号）和《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函〔1995〕288号）规定，收购发票仅限于收购农业生产者自产的免税农产品时使用。因此，你单位从农民手中收购蔬菜2万元，开具农产品收购发票可抵扣进项税金0.26万元；从商贩手中收购的鸡蛋，以开具普通发票注明的价款进行抵扣，可抵扣进项税金0.13万元。第三十二问汇总开具的防伪税控专用发票能抵扣进项税吗？我单位2009年8月：（1）购进一批五金配件，增票汇总填写，无明细清单，税款2万元；（2）购进设备一台，增票品名栏只填写货物代码WE-Y260，税款12万元，上述两项业务开具的防伪税控专用发票能否抵扣进项税？答复：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条规定，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第十二条的规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。由于你单位购进五金配件汇总开具的防伪税控专用发票物货物清单，因此税款2万元不得抵扣。根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国税发〔1993〕157号)的有关规定，纳税人开具发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。因此，你单位取得的无中文商品名称的增票填写不规范，不能抵扣进项税金12万元，建议你公司申请开具红字增值税专用发票通知单，让对方重新开具填写规范的防伪税控专用发票。第三十三问辅导期一般纳税人取得的抵扣凭证当月认证后就可以抵扣进项税吗？我单位是一家商贸企业，2009年7月1日认定为辅导期一般纳税人：（1）7月份取得防伪税控专用发票，发票上注明税金14万元，已在7月通过认证；（2）8月份销项税金22万元，取得进项税金3万元，已在本月通过认证，上期无留抵，请问我单位8月份计算应缴增值税时是否可以对已认证过的进项税额进行抵扣？答复：根据《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电[2004]37号）规定，在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。据此，你单位8月份申报增值税时应注意取得认证的防伪税控专用发票交叉稽核比对结果，一般交叉稽核比对结果次月可以取得，这样你单位8月份应交增值税为22-14=8万元。第三十四问如何申请开具红字增值税发票通知单？我单位2009年6月发生以下业务：（1）4月份购进货物40万元，本月因质量问题要退货,增票已认证入账；（2）2月份购进货物200万元，因价格变动需折让5万元，增票已认证入账；（3）取得的一张5月份开具的专用发票，无法认证；(4)2月份采购水泥用于基础建设，取得专用发票税款2万元，未认证；（5）1月份采购的货物因质量原因，销货方同意给于销售折让，取得的增票一直未认证；请问如何办理申请手续，销货方才能开具销售红字发票？答复：第一、第二种因发生销货退回或者销售折让而需要开具红字增值税专用发票的应通过以下程序办理：对经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方应在防伪税控系统里申请《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单）后，持电子和纸质《申请单》到办税服务厅税务行政审批中心窗口申请《开具红字增值税专用发票通知单》。一般纳税人在填报《申请单》时，不需填写相对应的篮字专用发票信息，窗口人员对一般纳税人填报的《开具红字增值税专用发票申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》,购买方必须暂依《开具红字增值税专用发票通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出。第三种对认证不符的专用发票应通过以下程序办理：对经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，纳税人在填报《申请单》时，应填写相对应的蓝字专用发票信息，不作进项税额转出处理。销售方在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。第四种对无需认证的专用发票应通过以下程序办理：购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在《开具红字增值税专用发票申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。购买方不作进项税额转出处理。第五种对超期未认证的专用发票由于取得的增值税专用发票未在90日内认证，购买方无法申请开具《开具红字增值税专用发票申请单》。第三十五问什么情况下由销货方开具红字通知单？我单位2009年8月份发生以下业务：（1）因销售单价变动，购买方拒收7月11日开具的一张增值税专用发票，税款3万元；（2）一张增票开具错误未交付购货方，但当月未及时作废，请问我公司如何办理《开具红字增值税专用发票通知单》手续，以便能开具负数发票冲回后重新开具正确发票？答复：根据《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发[2007]18号）有关规定：（1）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在《开具红字增值税专用发票申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。销售方凭《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票。（2）销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在《开具红字增值税专用发票申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。销售方凭通知单开具红字专用发票。因此，对第一种情况，你单位应提供购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，在发票认证期内（即10月9日前）向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，凭主管税务机关审核确认后出具《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票；对第二种情况，你单位必须在9月份内向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，凭主管税务机关审核确认后出具《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票。第三十六问增值税专用发票认证超期怎么办？我单位2009年8月发现一张2009年2月21日取得的增值税发票未认证，还可以认证抵扣吗？答复：《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发〔2003〕17号）规定，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票（包含税务机关代开增值税专用发票和2008年12月31日前开具的废旧物资专用发票），必须自该专用发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。因此，你单位这张发票因超过认证期限无法抵扣进项税金，请你单位在今后的工作中以此为鉴，避免同类事情再次发生，以避免不必要的损失。第三十七问作废增值税普通发票有何规定？我单位2009年2月开具增值税普通发票2张，2009年8月企业要求换为增值税专用发票，请问是否需要税务机关出具通知单才能开具红字发票？有没有90天的时间限制？答复：红字增值税专用发票通知单，目前仅适用开具红字增值税专用发票使用，开具红字增值税普通发票目前没有规定需要税务机关出具通知单，也没有规定90天的时间限制。第三十八问丢失增值税专用发票如何处理？我单位2009年6月丢失增值税专用发票一张，税款4.2万元，已经认证。请问我公司应该怎么办？答复：根据国家税务总局《增值税专用发票使用规定》第二十八条规定，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。因此，你单位丢失的已认证的增值税专用发票，凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经主管税务机关审核同意后，可以作为增值税进项税额的抵扣凭证，但需要将专用发票发票联复印件留存备查。第三十九问红字专用发票是否需要认证？我单位2009年6月取得销货方开具的增值税红字发票，是否需要认证？答复：根据《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》国税发〔2007〕18号文件规定，红字专用发票暂不报送税务机关认证。因此，你单位取得的红字发票暂时不需要认证。第四十问一般纳税人丢失、被盗税控设备怎么办？我单位财务室被盗，安装防伪税控开票系统的电脑被偷，金税卡丢失，应如何处理？答复：企业遗失被盗税控设备，应立即向公安机关报案，同时，以书面形式向主管税务机关报送丢失报告及公安机关出具的已报案证明；如果丢失金税卡，同时还需要将卡中未开具的空白专用发票一并向主管税务机关报告，由主管税务机关进行专用发票失控处理。纳税人应报送以下资料：（1）企业专用设备丢失报告书；（2）公安部门出具的报案证明及复印件；（3）未开具的空白专用发票；（4）税务处罚决定书及缴纳罚款的税票复印件。第四十一问金税卡、IC卡损坏怎么办？我单位本月金税卡及IC卡损坏，如何报税？答复：你单位应填写《防伪税控系统故障登记表》，将故障现象及发票情况填写清楚，由技术部门鉴定后，需重新发行金税卡的，由企业携带剩余空白发票到主管税务机关办税服务厅办理退票，再由发行部门进行重新发行。报税时，携带当期开具的所有正常发票、作废发票及未开具的空白发票到办税服务厅进行存根联补录报税。第四十二问增值税扣税凭证抵扣期限调整是如何规定的？我单位是一家外商投资企业，最近听说2010年增值税扣税凭证的抵扣期限有较大的调整，这与企业的经营有直接的关系，请问具体内容是如何规定的？答复：国家税务总局于2009年11月9日发文（国税函[2009]617号），从2010年1月1日起增值税扣税凭证抵扣期限进行了调整，具体内容为：一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。二、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。三、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。四、增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，应在本通知第一条规定期限内，按照《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第二十八条及相关规定办理。增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在本通知第二条规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。五、本通知自2010年1月1日起执行。纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。第二章企业所得税常见问题解答第一问财政性资金要缴纳所得税吗？我单位2008年8月份从所在的区（县级以上）财政部门取得了一笔财政性资金80万元，请问是否需要并入当年的收入总额缴纳企业所得税？答复：根据财税[2009]87号文件规定：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。就此，一、你公司所取得的80万元财政性资金若同时符合上述条件可以作为不征税收入处理，但是对上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。如果上述资金在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。二、你公司所取得的80万元财政性资金若不能同时符合上述条件的，应并入当年的收入总额计算缴纳企业所得税。第二问自产货物自用所得税如何处理？我单位是一家水泥生产厂家，2008年因公司扩建将自产水泥用于自建厂房，另外公司对新开发的一种水泥新品作为样品给有关厂家试用，请问上述两种情况企业所得税如何处理？答复：根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。另外，