2020年中级会计师《实务》基础精讲讲义第三章固定资产

2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产1.弃置费用的会计处理2.外购固定资产成本的计算3.固定资产资本化后续支出的会计处理4.采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧的计算5.固定资产处置的会计处理第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认(一)固定资产的定义的(持有目的)；②使用寿命超过一个会计年度。出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等。(三)固定资产确认条件的具体运用其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。在实务中通常确认为存货。【特殊】但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业(民用航空运输)的高价周转件(属于备用备件)等，应当确认为固定资产。的经济利益，因此不确认为固定资产。()『正确答案』×有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。()企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量【先看教材注释】如无特殊说明，本章例题中的公司均为增值税一般纳税人，其发生在购建生产用固定资产上的增值税进项税额均符合规定，已经税务机关认证，除非特别指明，均可以从当期抵扣。(一)外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费(不包括员工培训费)等。2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产【链接教材第九章】资产达到预定可使用或者可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。(实质重于形式)(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。(4)购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预或者可销售状态。如果购入不需安装的固定资产，不通过“在建工程”科目核算。【注意】“不需安装”是强调购入资产时不通过“在建工程”科目核算，直接记入“固定资产”科。【分析】甲公司的账务处理如下：应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款(2)领用本公司原材料，支付安装费等。应交税费——应交增值税(进项税额)贷：原材料银行存款03390000000043600态。借:固定资产390000资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。设C【分析】甲公司的账务处理如下：(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5000000＋20000＝5020000(元)(2)确定A设备、B设备和C设备的价值分配比例2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产1560000/(1560000＋2340000＋1300000)×100%＝30%2340000/(1560000＋2340000＋1300000)×100%＝45%1300000/(1560000＋2340000＋1300000)×100%＝25%(3)确定A设备、B设备和C设备各自的成本AB设备的成本＝5020000×45%＝2259000(元)(4)会计分录应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款22590006512005671200该设备未该项设备的入账价值为()万元。A.585B.596C.500D.510初始入账价值为()万元。A.3000B.3020C.3510D.3530账价值＝3000＋15＋5＝3020(万元)。资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。()A.320B.325C.351D.3762020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产『答案解析』该固定资产的入账价值＝300＋20＋5＝325(万元)。增值税税额可以抵扣，不计入(二)自行建造固定资产认为无形资产(土地使用权)。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。等，通过“工程物资”科目进行核算。出等也应计入所建工程项目的成本。库存商品应付职工薪酬生产成本——辅助生产成本银行存款的差额，计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。入“其他应收款”科目。起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值(追溯调整)，但不需要调整原已计提的折旧额。停止资本化的时点。。算价值的差额调整原已计提的折旧金额。()调整已经计提的折旧金额。2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产2.出包方式建造固定资产企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常均采用出包方式。出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出(“在建工程”的三级明细科目)。“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。却循环系统的价款为4000000元,安装生产设备需支付安装费用500000元，上述价款中均不含增值税。建造期间发生的有关经济业务如下：工程专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为450000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款通过银行转账付讫。款项。(5)2×20年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。具的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为45000元。甲公司通过银行转账支付个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，未取得增值税专用发票，款项已通过银行转账支付。(8)2×20年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费和其他因素。要求：进行甲公司相关的账务处理。贷：银行存款——冷却循环系统应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款预付账款30000002000000450000445000045000002020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房——冷却循环系统应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款2×20年4月1日,将设备交乙公司安装5850005085000300000020000004500005450000备备应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款 (7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程——乙公司——待摊支出贷：银行存款(8)结转固定资产①计算分摊待摊支出4500000450000050000045000450000000000000待摊支出分摊率＝300000÷(厂房6000000＋冷却循环系统4000000＋生产设备4500000＋冷却循环系统应分摊的待摊支出＝4000000×2%＝80000(元)安装工程应分摊的待摊支出＝(4500000＋500000)×2%＝100000(元)借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房120000——冷却循环系统贷：在建工程——乙公司——待摊支出厂房的成本＝6000000＋120000＝6120000(元)80000300000冷却循环系统的成本＝4000000＋80000＝4080000(元)生产设备的成本＝(4500000＋500000)＋100000＝5100000(元)借：固定资产——厂房——冷却循环系统612000040800005100000贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房6120000——冷却循环系统4080000【例题·多选题】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有()。A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本C.达到预定可使用状态前分担的间接费用D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产(三)其他方式取得的固定资产应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。(四)存在弃置费用的固定资产担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。①企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。借：固定资产贷：预计负债费用。贷：预计负债损报废损失处理。借：固定资产清理当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。()第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。(一)固定资产折旧范围的土地(历史遗留)除外。注意:未使用、不需用固定资产照提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。(二)固定资产折旧方法加速折旧法)企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。法年折旧率＝(1－预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产『正确答案』年折旧率＝(1－2%)÷20×100%＝4.9%月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%月折旧额＝500000×0.41%＝2050(元)2.工作量法单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－预计净残值率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额『正确答案』单位工作量折旧额＝60000×(1－5%)/500000＝0.114(元/公里)当月折旧额＝0.114×400＝45.6(元)3.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年折旧率＝2/预计使用寿命(年)×100%元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：『正确答案』双倍余额递减折旧率＝2/5×100%＝40%第一年应提的折旧额＝20000×40%＝8000(元)第二年应提的折旧额＝(20000－8000)×40%＝4800(元)第三年应提的折旧额＝(20000－8000－4800)×40%＝2880(元)第四、第五年的年折旧额＝(20000－8000－4800－2880－200)÷2＝2060(元)000×4/12＝2666.67(元)2011年折旧＝8000×8/12＋4800×4/12＝6933.33(元)2012年折旧＝4800×8/12＋2880×4/12＝4160(元)4.年数总和法年折旧率＝尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%【答案】第一年折旧额＝(20000－200)×5/15＝6600(元)第二年折旧额＝(20000－200)×4/15＝5280(元)第三年折旧额＝(20000－200)×3/15＝3960(元)第四年折旧额＝(20000－200)×2/15＝2640(元)2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产第五年折旧额＝(20000－200)×1/15＝1320(元)(月初)企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。(借方，贷方是累计折旧)基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理(三)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。【例题·判断题】固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。()行二、固定资产的后续支出(一)资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造)发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。【例3—4】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：(1)2×19年12月(下月提折旧)，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。账务处理如下：(1)本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额＝600000×(1－3%)＝582000(元)年折旧额＝582000÷6＝97000(元)借：制造费用97000贷：累计折旧97000元[600000－(97000×2)]转入在建工程：借：在建工程——饮料生产线406000累计折旧194000贷：固定资产——饮料生产线600000(3)发生改扩建工程支出： 2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产借：工程物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款借：在建工程——饮料生产线贷：工程物资应付职工薪酬2100002730023730029400021000084000(4)2×22年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产：借：固定资产——饮料生产线贷：在建工程——饮料生产线700000700000应计折旧额＝700000×(1－4%)＝672000(元)月折旧额＝672000÷(7×12)＝8000(元)2×22年应计提的折旧额为64000元(8000×8)，会计分录为：借：制造费用贷：累计折旧64000640002×23年至2×28年(6年)每年应计提的折旧额为96000元(8000×12)，会计分录为：借：制造费用贷：累计折旧96000960002×29年应计提的折旧额为32000元(8000×4)，会计分录为：借：制造费用贷：累计折旧000000的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。【例3—5】2×16年6月30日(过去了四年)，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发00用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并(1)固定资产转入在建工程。借：在建工程——升降机械240000累计折旧——升降机械(400000÷10×4)160000贷：固定资产——升降机械400000贷：在建工程——升降机械51000(2)更新改造支出。借：工程物资——新电动机82000应交税费——应交增值税(进项税额)10660贷：银行存款92660借：在建工程——升降机械970002020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产贷：工程物资——新电动机生产成本——辅助生产成本(3)在建工程转回固定资产。借：固定资产——升降机械贷：在建工程——升降机械82000286000286000企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。(二)费用化的后续支出(中小修理)固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。①企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；②企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。【例题·多选题】下列各项固定资产后续支出中，应予以费用化处理的有()。A.机动车交通事故责任强制保险费B.更换飞机发动机成本C.办公楼日常修理费D.生产线改良支出【例题·多选题】下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有()。A.固定资产的预计弃置费用的现值B.固定资产的日常维修费D.满足资本化条件的固定资产改建支出计处理中，正确的有()。A.重新预计净残值B.重新确定折旧方法C.重新确定入账价值D.重新预计使用寿命第三节固定资产的处置固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产1.该固定资产处于处置状态2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益(不再是资产)二、固定资产处置的会计处理固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算(除固定资产盘亏之外)。【提示】固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。第一步作转账面价值最后一步作转损益1.固定资产转入清理【结转账面价值】借记“固定资产清理”科目，借记“累计折旧”科目，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固2.发生的清理费用借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。3.出售收入、残料等的处理(变价收入、作价入库)借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”等4.保险赔偿的处理借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。5.清理净损益的处理(1)因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外失”科目，贷记“固定资产清理”科目；②属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记科目，贷记“营业外收入”科目。(2)因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置收益(表上项目)。①定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目。2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产(1)固定资产转入清理：借：固定资产清理7020累计折旧177080固定资产减值准备2300贷：固定资产186400(2)发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理4270贷：银行存款4000应交税费270(3)收到残料变价收入：借：银行存款5400贷：固定资产清理5400(4)结转固定资产净损益：借：营业外支出5890贷：固定资产清理5890出售该生产设备的利得为()万元。A.54B.62C.87.5D.79.5【例题·判断题】企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。()『答案解析』企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入营业外支出。A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备的价款，因此四个选项都影响处置损益。2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为()A.3B.20C.33D.50『答案解析』处置固定资产利得＝100－(20