六种实用审计证据的取得和运用

六种实用审计证据的取得和运用随着信息技术的高速进展和社会经济治理制度的逐步健全，可查阅和利用的信息量大量增加，注册会计师在符合“有关性、客观性和合法性”的原则指引下，同样也能够灵活地选择和运用这些信息来作为有关审计证据使用。笔者拟将实际工作中曾使用过的六种证据介绍给同行，以供参考。查询和利用贷款证（卡）信息在实际审定托付人的借款操作中，注册会计师一样运用函证开户银行、要求托付人提供借款合同等审查手段。但当托付人有意隐瞒借款事实，不提供借款合同且在未开户的银行借款时，注册会计师未能发觉借款的可能性就较大。专门是有的托付人还会虚构销售客户和销售，通过借款冒充销售收入入账冲抵应收账款，甚至直截了当作为销售收入，严峻损害了会计报表的真实性。如果注册会计师未能发觉，就可能承担过失责任。中国人民银行于1996年专门颁布了《贷款证治理方法》，要求所有发生借款业务的单位必须办理贷款证（卡）。在实行贷款证治理的地区，人民银行建立了企业贷款证有关信息系统，能够凭贷款卡查询。贷款证（卡）的记录内容包含所有的借款及还款情形、为自己和为他人提供担保情形、开户银行及账号。而这些内容恰恰是注册会计师审计所需要关注内容。由于人民银行对贷款的审批比较严格，对贷款证（卡）的监督治理力度也较强，其客观性和可*性依旧专门高的，甚至能够直截了当认定有关内容，至少能够提供相应的审计线索。专门对涉及审计风险大的项目，如借款、或有事项的证实有极大的关心。在审计实务中，利用该方法取证既经济又有效。但应当注意的是，该方法仍不能有效查出虚构销售客户和销售业务的咨询题，也不能查出通过利用第三人、母公司借款冒充销售收入冲抵应收款或作为销售收入的咨询题。查询和利用工商、房地产、专利、商标等治理部门的登记信息对或有负债的审查，必须审查被审计单位的担保情形，查证对外提供的物权担保和权益质押，以确定担保情形。按照《担保法》及有关规定，以房地产抵押、以专利权、商标权、股票质押等均必须通过登记方能生效。如以上述财产权设定抵押或质押，债权人为保证自己的权益，一样都会进行抵押登记。担保物权的登记为公示行为，要向社会公众开放，因此能够查询，由此就能够查出被审计单位的抵押情形。对工业产权的质押，有关治理部门均设有登记或备案，也可查询。对一些重要的债务人，则可在工商部门对债务人的登记和年检资料进行查询。通过查证其注册资本数额和年检情形，以进一步确定债务人的资信情形，了解债权形成的可能性和安全性。查询和利用网络信息目前各地工商行政治理部门和其他政府部门都有自己的网站，如全国范畴内工商部门的红盾网，一样情形下都向会员开放，提供公司登记信息。企业包括会计师事务所都能够成为其会员，借助该网查询企业的出资人、注册资本及高级治理人员。由此能够确定或排除关联方，了解所产生的债权债务是否可信，能够关心了解应收账款的安全性等。由于以上证据或证据资料都为政府部门所操纵或拥有，不易篡改，具有公信力，且均属于外部证据，因此也能够通过适当的记载或固定于相应载体储存下来。制作和储存录音录像照片等视听资料传统的环境证据和口头证据一样通过书面经托付人或被审计单位确认予以固定，不具有直观性，发生审计风险时往往不能排除注册会计师与托付人或被审计者共谋作弊，不利于爱护注册会计师。同时，由于会计制度要求计提的各项预备中涉及有形财产权如存货、固定资产、在建工程等，如果发生减值至少在外观上会有明显改变，能够通过录像和照片等手段从外观予以证实。由于制作视听资料的成本专门低，而且能够直截了当存放于磁盘或底片中储存，因此完全能够在不明显增加审计成本的情形下取得，并收得良好的成效。这种证据在司法上同样具有效力，如2002年4月1日开始实施的最高人民法院关于民事证据的司法讲明，在一定程度上就更加确信了视听资料证据的效力，同时对取证方法的限制有所放松。但在取得这类证据时必须注意其合法性和有关性的咨询题，仍旧要请托付人或被审计者确认。慎重利用询证函询证函是目前注册会计师运用最多的审计程序。但在询证过程中，被询证者并非一定会作为托付人或被审计者的一种义务而回复，或者可能由于对询证函存在误解，往往不回复。由于询证函本身的性质不是设权行为，在没有有关的债权债务凭证支持时，即便是债务人在询证金额上签章签字，在涉及的债权债务上一样也可不能对被询证者产生直截了当约束力。因此在托付人或被审计者向其要求或承诺时，可能会显现不负责任的签章签字，导致询证函失效。在实务中，有的注册会计师为达到询证函的数量和金额，往往要求托付人或被审计者协助催收，就更加降低了询证函的可信力。被询证者作假证对注册会计师的责任是间接的，对审计报告使用人的责任是第二位的。因此在发生审计失败的情形下，只能在注册会计师承担责任后向其另行主张权益，在注册会计师承担审计责任往常是不存在的，如此，注册会计师就专门难对被询证者追究责任。另一方面，由于交易和结算存在时刻差异，专门是重要的供应商经销商，询证相符率可不能太高。实务中大量的相符型回函从侧面也讲明了询证效力咨询题。因此不管注册会计师如何操纵函证过程，在仅有询证函而没有其他有关的证据时都不应当对债权债务进行确认。不管是在债权依旧债务的审计中，注册会计师询证大多数采纳格式固定的确信式询证，大多数注册会计师未使用抽样审计方法，用数量上的绝对优势来支持审计结论。事实上这种方法本身就忽略了询证函对内部操纵的测试成效。因为余额小的询证回函往往能够反映出一个企业内部操纵的存在与否和有效性咨询题。如果忽略了对内部操纵风险的评判，追求并不一定真实的询证函绝对数量，可能引起审计失败。审查和利用债权凭证在销售形成的债权审计中存在一种误解，确实是将发票和合同作为认定销售形成债权的充要条件。实际上，发票只是法定的交易证明，并不是债权的唯独证明。有发票也不一定就存在相应的债权；合同也只只是是一种约定，也不是现实的权益义务。证明债权的凭证形式多样，如发货单、收据、欠条、发票等，但最有效的还应该是合同、对方的收货（或同意劳务）凭证及履行过程（发运记录和单据）的组合证据。因此，能够依据债权凭证确认应收债权的发生，扣减收回账款的数额以进一步确认应收债权余额。大多数企业对债权凭证的治理是相当薄弱的。如发生经常客户间的欠款纠纷时，大多数企业拿不出完整的债权凭证（证据）。如果托付人未建立完善的债权凭证的治理制度，至少讲明托付人的应收账款内部操纵制度存在重大缺陷，不能保证其安全性。如果发觉这种情形，就必须调整操纵风险的估量水平，必要时向治理当局提出治理建议。还需要注意的是，销售和应收账款是审计风险专门大的项目。对应收债权的确认，应当同时按照询证情形和债权凭证的审查情形来确定，同时按照账款收回情形确认债权真实性谈谈会计报表装饰的审计策略 [转帖]目前，我国上市公司违规造假和装饰会计报表行为已使财务信息的公信力受到严峻质疑。会计报表的装饰不仅误导投资者、债权人和有关决策者，而且使上市公司的财务会计报告及由此而形成的审计报告丧失应有的风险预警作用。我国注册会计师对会计信息虚假的上市公司常出具标准的无保留意见的审计报告，或折衷的附加讲明段的无保留意见审计报告，而极少出具否定意见的审计报告，从而未能将公司会计作假行为、内部操纵缺陷、甚至不能连续经营的迹象揭示出来，这使企业的风险得不到及时预警，大大增加审计风险，也必将危害我国资本市场的正常运作，扰乱正常的社会经济秩序。因此，注册会计师必须辨不会计报表装饰的手法，并实施正确的审计策略。 一、会计报表装饰的手法会计报表装饰要紧通过装饰经营业绩和财务状况来实现目的。会计报表装饰不完全等同于会计造假，它往往在不违反会计准则和会计制度的前提下，通过对会计政策的选择和企业经营活动的调控来美化会计报表。一样手法有以下六种：1．选择有利的会计政策，实施会计方法的转换。当处理同一业务时，若存在两种以上的会计方法、程序，运算结果便可能不同并显现冲突，而方法的选择就为会计报表的装饰提供了空间。装饰者会实施更有利于自身的一种方法。2．利用资产重组，实现“置换”意图。资产重组的本意是为了优化资源配置、调整产业结构、完成战略转移等而实施的资产置换和股权置换。而一些企业往往利用资产重组之机，将非上市公司的优质资产交换上市公司的劣质资产或把获利能力强的下属企业廉价出售给上市公司，或者由上市公司把一些闲置资产高价出售给非上市公司，最终达到装饰上市公司会计报表的目的。3．利用关联方交易，调控“账面利润”。常见的关联方交易有：利用转移价格，实现利润转移；将费用转移给关联方；改变投资核算方法，在成本法、权益法上作文章；置换资产，改变获利能力。4．借资产评估，调剂资产价值。在股份制改组，对外投资、租赁、抵押借款时，企业往往通过各种方法阻碍评估者，使得多数资产确定为评估增值；同时将坏账、滞销和毁损存货、长期投资缺失、递延费用等潜亏确认为评估减值，从而达到增加企业的资产总额，降低企业的负债权益比率，改善企业的偿债能力和财务状况的目的。5．利用虚拟资产，虚构企业利润。虚拟资产是由于企业缺乏负担能力，而将实际差不多发生的费用或缺失临时列为待摊费用、递延资产、待处理资产缺失等而形成的。将虚拟资产作为利润的“蓄水池”，已是我国企业报表装饰的惯用手段，他们常以权责发生制或政府部门的批示为借口，不及时确认摊销或不摊销已发生的费用和缺失，从而达到虚增利润的目的。6．实施连环交易，虚构财务成果。上市公司为了达到虚夸财务状况和经营成果、提升每股收益的目的，两家或多家业务类型相同的公司之间进行连环交易，达到高估利润、低估负债的目的。二、相应的审计策略1．不良资产剔除分析法。那个地点所讲的不良资产除待摊费用、待处理流淌资产净缺失、待处理固定资产净缺失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的其他资产项目，如存货跌价和积压缺失、投资缺失、固定资产缺失等。不良资产剔除法是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，即讲明企业连续经营能力有咨询题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；或者将不良资产的增加额(增加幅度)与当期利润总额的增加额 (增加幅度)比较，如果不良资产的增加额 (增加幅度)超过利润总额的增加额 (增加幅度)，讲明企业当期的利润有“水分”。2．关联交易剔除分析法。关联交易剔除分析法是今后自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业在多大程度上依靠于关联企业，以判定这一企业的盈利基础是否扎实，利润来源是否稳固。如果企业的营业收入和利润要紧来源于关联企业，注册会计师就应当专门关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而进行了会计报表装饰。关联交易剔除分析法的延伸应用是：将上市公司的会计报表的利润总额结合母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额 (应剔除上市公司利润总额 )，大大低于上市公司的利润总额，则可能意味着母公司通过关联交易将利润 “包装注入”上市公司。3．专门利润剔除分析法。专门利润剔除分析法是将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业利润中剔除，以分析和评判企业利润来源的稳固性。由于企业利用资产重组调剂产生的利润要通过这些项目体现出来，现在采纳专门利润剔除法识不会计报表装饰将专门有效。4．现金流量分析法。现金流量分析法是指将经营活动、投资活动产生的现金净流量及总体现金净流量分不与主营业务利润、投资收益和企业净利润进行比较，以判定企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一样而言，没有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在装饰会计报表的现象。5．收付实现制验证分析法。权责发生制比较好地解决了收入和费用的配比咨询题，能够更加准确地运算各期损益。但这种方法本身也有缺陷，如收入确认不真实、确认的部分资产含有一定的风险，费用分摊方法的可选择性和随意性，可能导致成本费用和利润的不实等等。而收付实现制则以实实在在的现金流量为准。因此，为了防止权责发生制下报表的装饰现象，可用收付实现制验证权责发生制下确认的资产、收入等，以便给报表使用者提供能够客观评判企业以后产生现金流量的能力、偿债能力、支付能力、融资能力、获利能力的会计信息。6．表外筹资监管分析法。表外筹资是企业在资产负债表中未予反映的筹资行为。它通过租赁、产品筹资协议、出售有追索权的应收账款、代销商品、来料加工、应收票据贴现等方式筹集资金，而无须反映在资产负债表中，从而使企业在获得借人资金的同时，不改变资产、负债现状。表外筹资将企业真实负债隐藏起来，它能够保持会计法规要求的资产负债率，规避了会计制度和公认会计惯例的限制。但这种筹资方式实际上是负债行为，长期、巨额的隐性债务将会造成企业负债的恶性循环，使其陷入无法自拔的财务逆境，伴有专门大的风险，应用不当将给企业带来缺失。此外，由于表外筹资的隐藏性和风险性使报表的信息缺乏完整性和真实性，对信息使用者构成潜在的风险，因此注册会计师必须认真分析表外筹资，实行有效监督，以爱护企业外部关系人的利益。会计报表审计风险的几个易发环节在审计工作中，审计风险是制定审计打算、执行审计程序、出具审计报告等时必须加以考虑的一个重要因素。目前会计报表审计集中在每年的1至4月份，会计师事务所在这一段时刻是“大忙季节”。由于人手紧张，审计工作中往往存在不分主次轻重，忙于“抄账”，有的通宵审计，缺少职业判定，应对完成审计程序，如此专门容易留下执业风险。笔者认为，能够多关注以下一些审计风险易发环节。销售业绩与生产规模不匹配情形下的审计风险有的企业专门是上市公司主营业绩欠佳，经营难以为继，但公司为了不使会计报表太难看，便设法虚增销售收入，或提早确认销售收入，以期公司业绩一次性得到改观。注册会计师在审计中不能仅停留在检查财务报表、账册、凭证上，还要关注企业的规模，分析有关数字的可比性。非合理交易和非货币交易中的审计风险在上市公司面临连续三年亏损遭“摘牌”和要达到配股资格的双重压力下，有些地点政府往往关心上市公司通过不等价交换的资产转让及置换、税费返还、补贴收入与非合理交易方式改善报表形象。一是转让土地、股权等收益，这些收益并无现金流入，与应收账款同时增加的只是账面转让利润；二是对无法收回的投资和拆借资金仍旧确认为投资收益、利息收入；三是购买母公司优质资产的款项记入往来账中，且不计利息及资金占用费，上市公司既获得了优质资产的经营收益，又无须支付任何代价。如果该公司非货币性收入所占比例过高，注册会计师应关注这些交易的法律手续是否完备，在确认大额无现金流入的收益时，应考虑慎重性原则。与关联企业往来中的审计风险部分上市公司常利用关联方购销、转嫁费用负担等手段调剂其报告业绩。如以低价向关联方购买原材料，高价向关联方销售产品，无偿占用关联方的资产;集团公司将获利能力强的优质资产以低收益形式让上市公司托管，以填充上市公司利润;上市公司将产品销售给控股股东和非控股子公司，因无须合并报表，因而不必以对外销售作为最终的销售实现。关于上市公司而言，销售收入会因此增加，同时应收账款和利润亦相应增加;而关于控股股东和非控股子公司来讲，则是应对账款和存货的增加。如注册会计师忽视对这些企业关联方交易的检查和披露，就有可能承担不必要的审计风险。会计政策变更的审计风险企业利用会计政策变更操纵会计报表和利润的常用手法有:(1)改变固定资产折旧政策。如延长折旧年限、降低折旧率，能够收到降低当期费用与高估资产价值的双重效应。(2)潜亏挂账。按现行会计制度规定，三年以上应收账款、待摊费用、开办费及待处理财产缺失属不良资产，系利润的抵减项，上市公司为了提升当期业绩，往往不作摊销处理而长期挂账，以虚增资产和利润。(3)利息资本化。按现行制度规定，生产经营性利息应计入当期损益，属在建工程利息记入固定资产价值。但一些上市公司有意混淆收益性支出和资本性支出的界限，通过对已竣工工程的利息资本化而虚增资产价值和当期利润。(4)合并会计报表范畴的伸缩。企业按照报告资产和收益水平高低多寡的需要，调剂合并会计报表的编制范畴。如果企业会计政策变更明显不合理，而注册会计师又不表示不同意见，则有可能承担相应的法律责任。非规范融资行为中的审计风险按照国家规定，企业之间不承诺相互拆借资金。但有的上市公司，筹集大笔资金，又不明白如何使用，因此就乱存乱放，各种非法融资行为应运而生。随着国家加大整顿金融秩序的力度，非法融资行为将逐步暴露，对此注册会计师必须紧密关注。客户多次变更事务所和托付时刻的审计风险有的上市公司为了让虚假财务报告蒙混过关，最为简便的手段是频繁变更会计师事务所，并以苛刻的时刻要求提供审计报告，使注册会计师没有更多的时刻从事审计工作。对以上情形注册会计师应保持高度小心注册会计师的四大查账技术作为一个行业，注册会计师是如何得到市场承认的呢，又是通过什么手段来取得社会的信任的呢？事实上，注册会计师的成功，是与其四大查账技术有关。只要这四大技术运用得当，所有造假的公司无不俯首称臣。这些专门应付假账的“擒拿格斗”的技术，是注册会计师们通过长期摸索、实践、再摸索、再实践，逐步总结出来的。技术之一：账证核对注册会计师之因此能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象 -当前财务会计的特点分不开的。财务会计的要紧特点及账证核对的要紧方式是：原始凭证的要素能够讲明经济事项发生的时刻、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的确实是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。复式记账能够讲明经济事项发生时的来源与去向。自从意大利修道士巴其阿勒在1494年总结出复式记账以来，会计在科学的殿堂中多多少少有了那么一席之地。由于复式记账能清晰地将所发生的经济业务，通过双重记录讲明企业资源的来源与去向。因此，熟悉了复式记账，就能为所欲为地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性，就在于此。权责发生制会计能够专门好地确认应尽的义务与应得的权益，并能较好地将这些权益与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是如此论述的：“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（物资或劳务）价格总计与处理（物资或劳务）的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。P16）因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权益已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务也统统包括到里面去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。牢牢把握现代财务会计三大特点，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的天生敏锐性。以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师第一大技术。技术之二：函证与盘点1939年发生的美国麦克逊、罗宾斯药材公司虚假会计报表案，敲响了仅仅停留在账面审计的警钟。麦克逊、罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的传统查账方法之后，就开始在账表证上做文章，也确实是我们常讲的虚开发票与账单。普华会计师事务所在赔偿了五十万美元之后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账账核对以及账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点，对所有的具有权益与义务债权与债务进行函证。因此乎，注册会计师们就开始有了第二大查账技术：盘点与函证。在1999年的一次研究中，Tradeway委员会的赞助机构委员会发觉，错误的资产计价几乎占所有财务报表舞弊案件数量的一半，而存货高估则构成资产计价舞弊的要紧部分。存货计价涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难。因为物资总是在持续地被购入和销售，持续地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的运算同样可能存在咨询题。采纳先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所运算出来的存货价值将不可幸免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账产体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货数量操纵，不记录存货的购入以及虚假的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即增加存货的价值。证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师执行该程序时，只要稍加注意，就能发觉存货舞弊咨询题。如：（1）治理当局的代表往往跟随注册会计师并记录下测试的结果。因而，审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中，这将错误地增加存货的总体价值。只要注册会计师在每页末端不留空白或注意最后一笔存货的号码，则客户的伎俩就容易被揭穿。（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一样会事先通知客户测试的时刻和地点。关于那些有多处存货存放地点的公司，这种预警使治理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。因此，注册会计师也可对没有预先告知的地点，进行临时突击盘点，一样也能收到奇效。（3）有时注册会计师还应执行额外的程序，以进一步检查差不多封好的包装箱。如此，虚报存货数量把戏就容易显形。另外，应收或应对账款的函证也是检查企业权益与义务的一个专门有效的方法。企业为虚增资产，往往虚构应收账款，而为了低计负债，也往往不列或少列其应对账款。如在1992年，一个诈骗者-ZZZZ贝斯特公司的贝莱。明克（BarryMinkow）曾讲：“关于一个舞弊者来讲，应收账款作假是一个专门好的方法，如此做专门快就会增加利润。然而它们也表明了一个现象：资金都被冻结在应收账款里了。”而现在如果通过向外界发函询证，一样都能洞穿其把戏。为此，早期的美国会计师协会曾规定：如果注册会计师无法对存货进行盘点，或无法对应收应对款进行函证时，一律不准签发无保留意见审计报告。可见，尽管财务会计为使其反映的经济业务更真实、更客观，也更便于验证，设计了许多方法与手段：如在发票上印有防伪标志，对账册、凭证进行编号，印制一式多联的单据等。但依旧无法防止其通过虚开单据、发票进行造假。无奈之下，注册会计师发明了第二大技术，即对存货与应收应对款进行盘点与函证。通过实际观看与外来凭证，发觉并揭穿了某些公司报表造假现象，从而也使得注册会计师的结论更为真实与可*。因此，盘点与函证成为现代注册会计师查账的第二大技术。技术之三：内控测试注册会计师的查账对象是会计的账册凭证。在经济业务相对简单且反映的业务内容不甚较多的情形下，注册会计师能够通过翻阅账本作出较有把握的结论。然而，到了二十世纪之后，随着公司规模的扩大以及业务内容的创新，专门是股份制企业在地域上或业务量上的无限扩张，使得注册会计师所需审核的会计信息越来越宽泛。过去那种依*传统的逐页核对、逐笔检查的手工方法，既旷日费时，也无法作出质量保证。因此，一些聪慧的注册会计师开始将眼光转向了产生这些会计信息的过程。如果在收集、整理、汇总以及核算会计报表过程中，有专门好的操纵爱护措施，那么会计报告的质量也应该是可*的。而观看会计报告的产生过程，比盲目地逐笔核对，要省时省力得多，也科学得多。因此，注册会计师开始走出舍本求木的误区，关注起与报表信息产生过程有关的内部操纵。所谓的企业内部操纵，实质上是为了保证业务活动的有效运行，爱护资产的安全和完整，防止、发觉、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。而作为注册会计师，在审计客户之前，对其内部操纵要紧关注如下两点：财务报告的可*性。确保财务报告可*性的内部操纵，直截了当阻碍到财务报表和有关的各种认定，从而阻碍审计目标的实现。如果阻碍财务报告可*性的内部操纵不健全，财务报表就不太可能符合企业会计准则和有关财务会计法规的要求。因此，注册会计师应关注被审计单位爱护资产和记录安全完整的内部操纵，关注保证经济业务通过授权、符合既定方针政策和国家法律法规的内部操纵。对各类经济交易的操纵。注册会计师专门关怀的是对各类经济交易的操纵，而不是对会计账户余额的操纵。缘故在于，会计信息系统的输出结果（会计账户余额）的准确性要紧依靠于数据输入和数据处理（经济交易）的准确性。通过对企业内部操纵的调整，注册会计师不仅能够减少盲目的账表核对或函证盘点，而且还能够使审计报告的结论更具准确性。因此，通过评判企业内部操纵，找出企业在编制财务报表过程中的薄弱环节，并对之重点审核，已成为注册会计师的第三大技术。技术之四：比率分析随着企业业务的持续扩大、被审计对象的资料日益增多，注册会计师们被慢慢埋住在浩渺的会计信息之中。尽管内部操纵的测试与评判，能在某种程度上减轻详细审计所带来的压力，但如何进一步摆脱信息膨涨所引起的审计羁绊，不得不引起注册会计师们的深思。通过对审计对象-会计信息资料的研究，人们发觉，在反映企业财务状况的三张财务报表之间，存在着相当多的逻辑关系，这种逻辑关系的变化，会在一定程度上反映企业内在财务变化的真实性。为此，美国注册会计师协会通过持续摸索，总结出一套通过分析财务报表数据来确定审计重点的方法。这一方法，就被称之为分析性程序。美国注册会计师协会并将这一方法归纳为审计准则，成为注册会计师们查账的第四大技术。所谓分析性程序，按照美国审计准则公告（SAS）第56号的讲明，是指“由各种财务信息评判组成的，这种信息是通过对财务和非财务资料之间的可能关系的研究而取得”。我国《独立审计具体准则第11号-分析性复核》表述更加具体：“分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的专门变动及其与预期数额和有关信息的差异”。上述定义都直截了当揭示出分析性程序针对的是数据之间存在的“可能关系”（“预期数额”），通过“可能关系”与实际关系的比较（“专门变动”）发觉其中可能存在的咨询题。大量研究证实，分析性程序是种应用十分广泛而且颇为有效的审计方法，专门在发觉和检查财务报告舞弊方面作用相当明显。相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序中发觉的线索，而且大量财务报告舞弊案件事后看，只要实施简单的分析性程序就能够察觉舞弊的端倪（张立民，2001）。美国《AccountingReview》1982（8）发表文章指出，通过对281项错报的分析，发觉采纳分析性程序能够查出所有错报的45.6%，82项重大错报的54.9%和专门重大错报的 69%.在近期揭露的美国 CoatedSaleinc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中国的蓝田事件、银广夏事件中，分析性程序皆发挥了独到的功能，当之无愧地成为注册会计师的第四大查账技术。企业虚增利润的审计方法利用销售业务虚增利润对企业利用销售业务多汁收益，应注意以下几十方而的审计：（一）审查该项业务的销售合同、销售发票及发运凭证的原始凭证，并与产品销售明细账核对，以确定业务的真实性。（二）对企业一样在年终时开具空头发票虚构本年产品销售收入，次年用红字发票冲销，并称是销货退回业务，应审查年终和次年初的发票存根，并与销售明细账核对即时发觉其弊端。（三）企业在销售业务中，往往会因产品品种不符、质量不符合要求以及结算方面的缘故发生销售折扣、折让及退回业务，直截了当阻碍本年利润，具体工作中应重视对企业销售退回、销售折扣与折让等不冲减销售收入、虚增利润的审计，应批阅产品人库甲和产成品明细账，查明是否有退货记录，有无按规定将折扣、折让业务外减销售收入。（四）托付其他单位代销产品的，应查明有无商品未销售，编制虚假代销清单，虚增本期收入观象。（五）采取分期收款结算方式，应查明本期是否收到价款，查明合同约定的本期应收账款门期是否真实。是否存在提早确认收入尊现象。（六）猎取产品价格名目，注意临近会计期末发生的专门及复杂交易、销售给关联方或关系紧密的重要客户的产品价格是否合理，有无高价结算装饰经营业绩和财务之嫌。二、有意虚减费用以多计利润企业为了增加利润，常采纳少提或不提折旧，或使已发生的当期支出暂不入账，或少计不计当期应负担的利息支出，不提或少提各项资产减值预备等方法。检查时应按照各企业的实际情形，有针刘性地选用检查方法。三、随意变动发出存货的计价方法来调高利润企业为完成本期利润指标利用发出存货的汁价方法变动，有意调整存货成本，凋高利润。当材料按实际成本计价时，企业为虚减产品成本，选用能减少本期材料耗用的计价方法，人为调低发出材料成本，以达到虚增利润的目的；当材料按打算成本计价时，企业为虚减产品成本，利用材料成本差异账户进行调整，有意多分摊节约差异或少分甚至不分超支差异，以达到凋低发出材料成本，调高利润的目的；企业为虚增利润，还会利用在产品成本上升的计价方法调剂产品成本，以达到虚减成本，多计利润的目的。检查人员在检查会计账目时，应将检查重点放在原材料、材料成本差异和产成品账户。采纳批阅法审查有关存货的明细账，并采纳盘点法和调剂法核实在产品数量的正确性，采纳复算法验证存货发出计价的正确性。四、利用预提费用或待摊费用账户调高利润当企业经济效益不行或发生严峻亏损时，常常将应摊的费用少摊或不摊，把本应由当期负担的费用当作待摊费用处理，减少本期的成本费用，人为调高当期利润，或者采取应预提的费用不预提，虚增利润等。检查时应对跨期费用的真实性进行审查，有两种方法：（一）采取批阅法详细审核每项待摊和预提费用的发生情形。（二）采纳核对法、查询法审查跨期费用是否按权责发生制原则进行摊销和预提。五、利用结算账户调高利润企业为了虚增销售和利润，虚构债权，或将应收账款长期不转账，实际亡是呆账死账，或少计不计坏账预备，虚列资产，同时使治理费用虚减，利润虚增。此外，企业还会利用其他应收账款账户预提收入，人为调高利润。能够通过以下方法进行检查：（一）向债务人函证，来证实应收账款账户余额的真实性、正确性，发觉被审计单位及其有关人员造成的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。（二）检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性。（三）用核对法将应收账款明细账与总分类账余额核对，将应收账款的账、表、单、证相核对。（四）检查有无利用其他应收账款账户预提收入。六、利用待处理财产缺失长期挂账，虚增利润企业经营不行的，会将因经营不善、上当受骗，或因固定资产报废清理等缘故造成的财产缺失长期挂账，不及时予以处理致使利润虚增。检查时应采纳批阅法认真审查待处理财产损益明细账及有关原始凭证，查明其形成的缘故，并对长期隐瞒不报上级主管部门批准的挂账缺失进行重点检查。七、利用会计政策、会计估量变更和会计差错更正调高利润当企业发生会计政策、会计估量变更和会计差错更正时，其相应的会计处理将会对企业的资产、负债、所有者权益和损益均产生阻碍，并在专门大程度上阻碍会计信息在不同期间的可比性。检查时我们应检查会计政策变更是否合法、合理，确定会计估量变更和会计差错更正是否合理，确定会计处理是否正确，有无乱用会计政策，调高利润的现象。企业破产清算审计中应关注的事项破产审计系经法院裁定企业正式进入破产程序后所进行的审计。审计目的要紧是对企业的资产、负债及所有者权益至裁定破产日的账面数进行核实确认，清算组将向债权人会议报告破产企业的资产、负债和所有者权益至法院裁定破产日间的审计核实情形。本人通过多年的实践，对企业破产清算审计过程应重点关注的事项提出一些处理方法和初浅探讨。对有关账务的处理破产企业最为明显的特点是企业连续经营的终止。在破产清算时期，由于正常的连续经营会计核算中的权责发生制、历史成本等原则相应地被破产会计的收付实现制和清算价格原则所替代，从而便利破产企业会计核算成为特例，对不再连续经营的有关科目和费用、收益的递延分摊等业务都不复存在，会计信息中的估量成分大大降低，会计信息的准确性则相应提升。因此，在进行企业破产清算审计，对截止破产清算日的会计各要素在审计确认和计量时，应考虑非连续经营原则，在会计报表各项目审计调整时，应进行以下处理：对货币资金要以经盘点核实的实存数列示，不再保留未达账项；对属于遵循配比原则列示在账面的“待摊费用”、“预提费用”、“长期待摊费用”账户余额，应全额冲减当期损益，账面上不再保留该账户余额；对审计转入和挂账尚未处理的“待处理流淌资产损益”、“待处理固定资产损益”账户的余额，按照其具体内容，应提出核销建议及时处理，不再保留该账户余额；对“递延税款”账户余额，也应做相应冲减，不再保留该账户余额；关于实行打算成本核算的尚未处理“材料成本差异”以及采纳售价核算的尚未处理“商品进销差价”等账户的余额，应分不全额冲减“原材料”和“库存商品”科目，冲减后的“材料成本差异”、“商品进销差价”账户应无余额；对债权债务、长短期借款包括本金及利息；欠交税金及费用，均要以经核对确认的数据为准进行审计调整，使其与实际数一致；对“应对工资”、“应对福利费”账户的余额，应按经核实截止破产清算日的实际欠付数列示。如与原账面数有差异的，应予以审计调整；对控股联营投资，应对联营企业的财务状况进行审计调查，确定应收回的投资本金和收益，对法院裁定联营企业一并破产的，应对该联营企业进行完全审计，并将联营企业资产负债纳入破产企业一并清算。对有关事项的处理破产清算审计中，按照《中华人民共和国企业破产法（试行）第35条的规定，应关注破产宣告日前 6个月企业的财务收支及资产变动事项，该期间内，企业的下列行为无效： （1）隐匿、私分或者无偿转让财产。（2）非正常压价出售财产。（3）对原先没有财产担保的债务提供财产担保。（4）对以后到期的债务提早清偿。（5）舍弃自己的债权。审计中如发觉破产企业有上述所列行为的，应进行相应的审计调整，并提请清算组向法院申请追回财产，追回的财产并入破产财产。对破产财产的认定处理按照《中华人民共和国企业破产法（试行） 》以及国务院国发［1994］号《关于在若干都市试行国有企业破产有关咨询题的通知》等法律法规的规定，破产企业的以下资产属于非破产财产，应在审计确认破产企业清算资产负债表时，予以审计剥离：破产企业职工住房；破产企业所属的学校、托幼园、医院等福利性部门和设施；保证职工福利区的生活后勤部门，如职工生活用供水、供电、供暖等设施；工会经费形成的自有资产；破产企业以划拨方式取得的国有土地使用权；已作为担保物的财产。对以上非破产财产进行审计剥离时，应注意做如下处理：企业所属学校、托幼园、医院、保证职工福利区的非盈利性生活后勤部门等机构实行独立核算或分账核算的，应按部门整体将有关的资产、负债及所有者权益全部剥离，并清理与破产企业的债权债务，剥离后原则上相互应不再有债权债务关系；职工住房包括其配套设施不管其是否已按照房改政策给职工进行了产权出售，均属于非破产财产要予以剥离；已作为担保物的财产不属于破产财产，但担保物的价款超过其所担保的债务数额的，超过部分属于破产财产。几项专门资产的处理1.关于职工住房的处理。按照最高人民法院司法讲明第 81条规定，破产企业的职工住房，进行房改给个人的，不属于破产财产。未进行房改的，可由清算组向有关部门申请办理房改事项，向职工出售。按照国家规定不具备房改条件，或者职工在房改中不购买住房的，由清算组按照实际情形处理。2.关于职工集资款的处理。按照最高人民法院司法讲明第 58条规定：第一是集资款的性质，应当尊重事实，以公认的实际情形来确认；其次，如果产生争议，一样以企业对职工的承诺来区分。企业承诺到期还本付息的，一样是集资性质；承诺到期分红，共担风险的，一样属于投资性质；企业股份制改造中的职工持股，原则上属于职工投资行为。但如果是企业强迫职工入股的，法院确认该入股行为属于无效民事行为的，入股金能够参照本条规定优先受偿。3.关于投资未到位情形的处理。按照最高人民法院司法讲明第 66条规定，债务人的开办人注册资金投入不足的，应当由该开办人予以补偿，补足部分属于破产财产。同时清算组对开办人不足的投资应当予以清收，而且必要时能够申请人民法院对开办人进行强制执行。货币资金业务若干疑点的审计货币资金业务若干疑点的审计货币资金是企业资产的重要组成部分，是当前能够用来支付的，流淌性最强、诱惑力最大、最易被侵吞挪用的资产。广义上讲它包括现金、银行存款和其他货币资金。企业发生的舞弊事件大都与货币资金有关。本文拟针对货币资金审计中常见的咨询题，予以探讨。一、货币资金舞弊要紧表现形式和方法：舞弊要紧表现形式有：贪污、私自挪用、私设小金库、私分公款，滥发奖金，请客送礼，支付回扣和其他非正常活动的开支。要么是为了躲避监督，达到谋取个人或小集体的利益。要么是为了以躲避国家税收，偷骗税款；腐蚀国有资产或者将国有资产转化为私有。贪污现金常见方法有：利用收入现金不开发票或收据的形式；采取虚列或虚报费用支出、吃空额虚列名额或假造支付业务等手段慌报冒领现金；如虚列职工人数，多报公差日期和加班加点时刻，虚拟或涂改工资表中的有关内容以多领工资补贴。购置私人物品利用公款报销进行贪污；非法侵占出售其他资产的收入，如对卖边角余料，废旧物品，残次品的收入不入账；非法侵占劳务收入，对外加工收入，租金收入、固定资产变价收入、房租、水电费等零星收入；隐匿佣金、“回扣”和好处费等形式。二、内部操纵测试为了保证业务活动的有效进行，爱护资产的安全和完整，防止、发觉、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法完整，现代企业一样都建立了内部操纵制度。财政部于2001年7月12日公布的《内部会计操纵规范—货币资金（试行）》，也对“岗位分工及授权批准、现金和银行存款的治理、票据及有关印章的治理、监督检查”等环节的内容规定的十分详细、完善。2002年12月23日公布的《内部会计操纵规范—采购与付款（试行）》和《内部会计操纵规范—销售与收款（试行）》以及2003年10月22日公布的《内部会计操纵规范—工程项目（试行）》，也对与“货币资金”等内容有关的业务操纵做了有关的规定。所有这些都为货币资金的审计提供了基础。我们能够通过对与货币资金有关的内部操纵进行了解、测试、评判之后，结合审计过程中搜集到的有关疑点和线索，如：观看、了解有关当事人在生活水平及方式上有无与其收入水平不相适应的情形等；了解内部操纵制度执行情形有无漏洞，以便确定检查重点和具体审计方法。三、实质性测试核对日记账与总账的余额是否相符测试货币资金余额的起点，是核对日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明缘故，并做出适当调整。审计货币资金收入应注意核对收据存根与明细账记录是否相等，收据号码是否相连，即收据是否连续编号，有没有无编号或编号不同的收据，以查证有无以撕票或匿票的形式将罚没款收入存入小金库。收据是否有日期；金额、抬头、摘要等是否涂改；上下联是否相等。有无将罚款收入或没收的有关款项作为收入而未开具收据的情形。2.抽查大额货币资金的收支实质性测试中，应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对有关帐户的进帐情形。审计过程中应注意：有无销售残料废料等旧物资的收入记录，核对出门证记录，并通过对废旧物资回收公司的调查取证及边角废料产生过程、数量及销售时刻进行调查，再与现金帐目进行核对。检查成本费用项目有无以领代报，以借代报，重复报销，虚列支出的记录。如对工资单复核，对发计件工资的又发计时工资或反之平常没有奖金的或奖金高出平常是否是代领，应查清。物资采购过程中有无舍近求远，质次价高不适销对路的情形。有无溢缺物资，串通舞弊的情形。检查提取现金的有关资料，是否记入现金账；然后按照“日记账”和付款凭证上反映的业务内容及“现金”科目的对方科目，分析该笔货币资金的去向是否明确，使用是否合理，合法。必要时，可进一步与收款单位取得联系，请其协助调查咨询题。银行存款日记帐收付累积和余额，应与单位总帐和及银行对帐单进行加总金额核对。有的企业为了收取好处费，不顾国家制度有关规定，擅自出租或出借“银行帐号”，或者套取现金。因此，审计中要专门注意两点。一是有无转借、出卖银行帐户的是否违规提供银行帐户收取“好处费”的情形；二是有无本应转帐支付，却采纳不正当手段，套取大量现金，从中作弊的情形。对这两点咨询题的检查，在审计过程中，要注意查清以下几个方面：如有与被审计单位生产经营业务无关收支事项，应查明缘故，并作相应的记录;银行存款日记所记收付款项中不属于本单位业务范畴内的款项;银行存款日记帐中摘要模糊不清的款项.审查银行日记帐与银行对帐单，要逐笔核对应查明对帐银行日记帐的收支是否与事实相符，有无一收一支、日期接近或者相差不远、数字相符的款项收支业务；银行对帐单上有一收一付金额，而银行存款日记帐上，则无此笔收付记录的款项；银行对帐单上已收支而在日记帐上没有反映；来源与用途不明的款项。企业银行的存入与支付，是否在咨询题；查存取款项，看是否合法。关于上述咨询题应从“交款回单”、“进帐单”等凭证上，弄清款项收入内容，查明这些款项是否属于本单位应收款项。从“支票存根”“付款托付书回单”上，查明这些款项是否本单位的应收款项。通过审查，如属代外单位办理业务转帐的，应落实纠正；如属为不法分子提供方便，套取物资。从中渔利的，应作审计记录，为进一步追究经济责任或法律责任提供依据。3.检查货币资金的正确截止资产负债表中的数额，应以结账日实有数额为准。检查的目的是：确定是否存在跨期事项。4.分析性复核程序运算定期存款占银行存款的比例，了解是否存在高息资金拆借。有无假借经济合同为名实为出借资金，收取利息不入帐、出借资金将利息或回扣。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入帐情形；运算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。5.取得并检查银行存款余额调剂表它是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。应检查调剂表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情形。追查在途存款。重点查明调剂表的内容是否真实。导致两者余额不符的缘故：是否因未达帐项产生的阻碍。如果通过核实调整，仍旧不符，则要查明其中缘故。值得注意的是，即使经调剂后“平了”的余额表，也可能有咨询题。例如存在循环挪用、重复入帐等咨询题。6.查存款余额，看衔接程度第一，要查看银行存款余额与银行对帐单余额是否相符。审计时，应审查支票购买数量和领用、保管等治理方法，检查有关的治理制度。重点查明：支票存根是否联号；是否按顺序使用；作废的支票是否加盖“作废”戳记，附在存根上。如果发觉号码短缺或颠倒，一定要查明缘故，予以纠正。7.查货币资金的结算，看潜在咨询题是否存在结确实是商品交易，劳务供应和资金调拨引起的收付款行为。审计中，要从明细入手，重点查阅应收货款，预付货款，暂付款，存出保证金，存出押金以及应收罚款赔款等。在审查这些内容时，着重注意发生额及余额的变化趋势：⑴凡余额在贷方的，除应收销贷款中的预收款外，一样来讲是不正常的，大多数属于核算上的错误，也有可能是会计对经济业务的处理不当所致。⑵期初与期末的借方金额相等，即本期借方金额相等，即本期借贷两方均无发生额的，应按这些应收款的性质分不查明缘故。若应收货款不动，看销售业务是否存在购货单位拒付货款，单位不主动与对方协商的咨询题。对此，要查阅销货业务的合同或凭证和购销双方的往复信函，确定责任。若是购货方资金周转困难，不能及时清偿，而被审计单位也不追偿，长期挂在帐上，应主动催收。要专门注意企业经办人弄虚作假，虚构销售收入和应收货款，或货款差不多收到但被长期挪用，甚至为私人占用等情形。为查清咨询题，应向购货单位和银行进行实地调查或发函查询。⑶期末借方余额增加，期内只有借方发生额而无贷方发生额的，反映了企业资金被其他单位和个人占用数额上升，资金周转速度缓慢。对应收货款来讲，只顾按合同发货，或推销库存积压滞销品，而不管购货单位是否有能力归还货款，就会显现上述咨询题。对暂付或垫付职工款项有增无减的咨询题，干部职工借故挪用或长期侵占企业资金咨询题，调离或开除退休退职死亡职工的欠款等咨询题，都应查实纠正。8.检查应对账款长期挂账的缘故，作出记录，注意其是否可能无需支付。企业有时会将职工的罚款或下属单位或者职工承包上缴利润放在应对款上，然后转入小金库。长期不予处理的应对款项，突然进行清理，要注意收款单位是否与帐面符合，清理的依据是否充分。审查应对帐款是否有其他收入、其他上缴利润列其他应对款。审查经济合同结合现金银行日记帐进行核对，是否有租房水电费、对外加工收入、劳务收入未入帐。另外，应注意投资形式，注意对基建工程审核防止一些单位假借基建之机，同施工企业联手以工程款名义提取现金用于挥霍；为对方提供资金、场地技术等投资收益是否如帐。总之，对货币资金业务审计中遇到的疑点不能轻易舍弃，它不但要求审计人员具备较高的审计技能，更重要的是它可能隐含着违法于犯罪等经济行为。审计过程中发觉咨询题的技巧一、从专门时刻上发觉咨询题(一)从经济业务发生的特定时刻上发觉专门时刻。如果会计凭证上没有反映业务发生的特定时刻，或所反映的特定时刻与经济业务的内容有明显矛盾，就应视为专门时刻，需要借助其他资料，进一步核查。(二)从时刻长短中发觉专门时刻。在商品购销过程中，商品的购、销、调、存有一定的先后顺序，同时能够凭借有效单据测算正常的时刻，如果发觉先后顺序无故颠倒，或在时刻上远远超过了正常时刻，就需要进一步查明缘故。二、从专门的地点发觉咨询题(一)从距离的远近发觉专门地点。企业经营过程中，同一商品能够从多渠道，多地点采购，在同等条件下为节约成本，应就近采购，而舍近求远，或频繁多次倒买倒卖的采购行为，就有拉关系，得回扣，贪污钞票财之嫌，应作为专门地点，进一步查明缘故。(二)从商品流向发觉专门地点。商品流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关或相矛盾，电应视为专门地点做进一步调查。三、从专门数字中发觉咨询题(一)从数字值的大小变化发觉专门数字。 要把握经济业务本身量的界限。如某企业的治理费每月在 50000—60000元之间，而本月达到90000元，这90000元对那个企业一个月的治理费来讲，确实是专门数字，需要作进一步审查，以便弄清疑点。(二)从数字的正负方向发觉专门数字。 应把握经济业务本身应该是正数，依旧应该是负数，或者既能够是正数又可能是负数。如资产账户中的固定资产、材料、货币资金等，都应该是正数，如果显现负数，便是专门数字，需要进一步详细查明。(三)从数字的精确度发觉专门数字。—般来讲，会计核算的数字比财务汁划的数字要精确。在会计核算数字中，该精确的而没有精确，不该精确的而精确到脱离实际的程度，均是专门数字，需要咨询个什么缘故，并进一步弄个明白。四、从账户之间专门对应关系发觉咨询题(一)从资金运动的去向发觉专门账户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，商品资金是由货币资金而来的，具体是通过“库存商品”账户反映其来路。在正常情形下，“库存商品”账户的借方；对应“银行存款”账户或“应对账款”账户的贷方。“库存商品”账户的贷方反映商品的减少，在正常情形下，其去向有出售和本单位领用；在专门情形卜，有库存盘亏、毁损等。因此，与“库存商品”账户的贷方相对应账户有“银行存款” 、“应收账款”、“治理费”、“待处理缺失”等账户。查账时发觉专门去向，应专门注意，进一步弄清真实情形。(二)从资金运动的来路发觉专门的账户对应关系。每一项经济业务都涉及有关资金来源与去向两个方面，如货币资金减少，可能形成商品资金，也可能形成债权，还可能购置固定资产。如果发觉非对应关系，应作为专门对应关系加以审查。(三)从没有原始凭证的应收款、应对款的转账中发觉专门账户的对应关系。在审计过程中，发觉一些单位弄虚作假、违反财经纪律，其要紧手段之一确实是通过应收款、应对款账户作手脚。因此。查账时应专门注意审查那些没有原始凭证的应收款、应对款账户。此外，按照被审计单位的具体情形，分析研究发觉咨询题的侧重点。 如：被审计单位的关键人员突变，就要查“活”账，从实际的经济活动和从事经济活动的人去发觉线索；再如：被审计单位有账外“账”，就应查清落实账外“账”的来源、形成过程及存在形式，便可发觉咨询题。关于所得税的审计据广州市国税局于1至11月份对生产性外商投资企业开展反避税审计调查的资料显示，外商投资企业的避税手法大致可分为六大形式：一是购销两头在外，通过“高进低出”将利润转移到境外；二是虚增投入固定资产设备价值提早收回部分投资额，且虚报企业年度折旧费用，使企业迟迟未能进入获利年度；三是以支付专利、专有技术、商标、商誉等特许权使用费、销售佣金、回扣等形式将利润汇出境外；四是集团内部实行上、中、下游产品的多环节提取支付特许权使用费；五是以支付网络爱护、广告、咨询等劳务费用转移利润；六是利用资本弱化，通过关联企业资金融通提供贷款支付利息或不收取利息等形式转移企业利润。所得税会计处理三部曲＊＊＊＊第一步会计利润＋永久性差异 (收入为减项,支出为加项)收入。如国库券利息收入。会计计入收益，但税法规定