第四章 主要经济业务核算

小企业会计基础第四章

主要经济业务核算

☆小企业经营资金的循环过程和环节☆小企业主要经济业务的核算内容☆小企业会计核算的基本理论☆小企业主要经营环节的会计核算☆小企业财务成果计算和利润分配的方法

通过本章你可以学到:第1节资金筹集业务的核算案例导入

现如今，最受大众喜欢的手机品牌非“苹果”莫属，美国苹果

公司成功的经营管理案例值得我们研究。苹果公司在采购管理、库

存管理、生产管理、营销管理、供应链管理等经营过程中成功的经

验，造就了今天苹果的神话。本章就在分析企业经营管理环节的基础上，将企业常见的经营

业务划分为筹资业务、投资业务、采购业务、生产业务、销售业务、

利润形成和分配业务六个部分，从会计核算的角度，分析并介绍企

业主要经济业务的会计核算内容和会计处理方法。

（一）投入资本的核算投入资本是指投资者投入企业的资本金,构成企业的实收资本。它是创办企业的资金来源，在一定程度上代表着企业的实力，反映企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中享有份额的基础，也是企业进行利润分配的主要依据。我国《公司法》规定，投资者可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等非货币资产出资。若以非货币资产出资的，必须对资产进行评估作价，不得高估或者低估资产。

一、投入资本的核算（二）账户设置1.“实收资本”账户(paid-upcapital)

一、投入资本的核算投资者按照法定程序减少资本1.实际收到投资者投入的资本金2.以资本公积或盈余公积转增资本额期末余额：投资者投入企业的资本总额

实收资本（二）账户设置2.“资本公积”账户(contributedsurplus)

一、投入资本的核算1.按法定程序转增资本的数额2.直接计入所有者权益的损失1.资本溢价2.直接计入所有者权益的利得期末余额：资本公积结余数资本公积（三）账务处理1.接受现金资产投资的账务处理【例4-1】根据东海公司董事会增加注册资本的决议，ABC公司以货币资金增加投入东海公司资本金250000元，东海公司已将此项货币资金存入银行，并经会计师事务所报告确认。

借：银行存款250000

贷：实收资本—ABC公司250000

一、投入资本的核算【例4-2】为扩大经营规模，经有关部门批准，东海公司董事会决定接受华盛公司的投资，将公司注册资本增加到400000元。按照投资协议约定，华盛公司需缴入资金180000元，同时享有该公司35%的股份。东海公司已收到投资款并存入银行，不考虑其他因素。应编制会计分录如下：借：银行存款180000

贷：实收资本-华盛公司140000（400000×35%）资本公积-资本溢价40000

一、投入资本的核算

2.接受非现金资产投资【例4-3】伟业公司按投资协议与董事会决议，投入东海公司全新设备一台，经确认价值为120000元，已交付生产车间使用，并经事务所出具资产评估报告确认。应编制会计分录如下：

借：固定资产——生产经营用固定资产120000

贷：实收资本——伟业公司120000

一、投入资本的核算

2.接受非现金资产投资【例4-4】某外商投资者以一项专利技术投资于东海公司，按确认的价值100000元入账，并经会计师事务所出具报告确认。应编制会计分录如下：借：无形资产—专利技术100000

贷：实收资本——某外商100000

一、投入资本的核算（一）借入资金概述借入资金是指企业向金融机构或其他单位借入的各种款项，形成企业的负债。负债也是企业筹措资金的重要来源之一。负债不能归企业永久使用，必须按期归还或偿付，它反映出企业与债权人之间债权债务的一种经济利益关系。企业向金融机构取得的借款期在1年以内（含1年）的各种借款称为短期借款，主要用于弥补经营资金的临时需要；而对于借款期在1年以上的各种借款称为长期借款，一般用于固定资产构建、改扩建工程、大修理工程等企业扩大再生产的资金需要。二、借入资金的核算（二）账户设置1.“短期借款”账户(short-termloan)二、借入资金的核算归还短期借款本金借入各种短期借款本金期末余额：尚未偿还的短期借款本金

实收资本短期借款（二）账户设置2.“长期借款”账户(moneyborrowedforlongterm)二、借入资金的核算归还长期借款本息借入各种长期借款本金及应计利息期末余额：尚未偿还的长期借款本息长期借款（二）账户设置3.“应付利息”账户(interestpayable

)

二、借入资金的核算归还的利息按合同利率计算确定的应付未付利息期末余额：应付未付的利息应付利息（二）账户设置4.“财务费用”账户(financialcost)

二、借入资金的核算财务费用利息支出、汇兑损失及手续费等增加额1.利息收入冲减财务费用2.期末结转“本年利润”账户

期末无余额

（三）账务处理

1.短期借款的账务处理

（1）借入短期借款的账务处理【例4-5】东海公司为了扩大生产，向工商银行借入为期3个月的临时借款240000元，存入银行，年利率5%，利息按季度支付，分月计提。应编制会计分录如下：

借：银行存款240000

贷：短期借款—工商银行240000

（三）账务处理1.短期借款的账务处理（2）短期借款利息的账务处理短期借款利息一般有两种处理方法：一种是借款利息费用数额不大，企业可以直接将发生的利息费用记入当期损益（财务费用）；另一种是利息费用数额较大，并且按季度或收回本金时一并计收利息，为合理计算各期损益，企业通常按照权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月计提借款利息，记入各期损益。

（三）账务处理

1.短期借款的账务处理

（2）短期借款利息的账务处理【例4-6】：承【例4-5】东海公司对该笔借款逐月计提利息，并按规定支付利息。编制会计分录如下：第1个月月末计提利息：

应计提利息=240000×5%÷12=1000（元）

借：财务费用1000

贷：应付利息1000第2个月月末账务处理同上；第3个月月末支付利息

借：财务费用1000

应付利息2000

贷：银行存款3000

（三）账务处理

1.短期借款的账务处理

（3）归还短期借款的账务处理【例4-7】：承【例4-5】、【例4-6】，上述向工商银行的短期借款到期，东海公司向银行归还借款本金。应编制会计分录如下：

借：短期借款240000

贷：银行存款240000

（三）账务处理2.长期借款的账务处理（1）借入长期借款的账务处理【例4-8】东海公司需引进先进设备一套，向建设银行借入3年期长期设备贷款200万元，存入银行，年利率6%，每年末支付，本金到期一次归还。应编制会计分录如下：

借：银行存款2000000

贷：长期借款—建设银行2000000

（三）账务处理2.长期借款的账务处理（2）长期借款利息的账务处理

长期借款利息费用应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用；如果长期借款用于构建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后，以及按规定不能资本化的利息支出，计入财务费用。

（三）账务处理2.长期借款的账务处理（2）长期借款利息的账务处理

长期借款计算确定的应付未付的利息，分两种情况处理：一种是分期付息，到期还本的长期借款，应付未付的利息计入应付利息；另一种是到期一次性还本付息的长期借款，应付未付的利息计入“长期借款-应计利息”账户。

（三）账务处理2.长期借款的账务处理（2）长期借款利息的账务处理【例4-9】承【例4-8】东海公司向银行借入的长期借款属于构建固定资产所使用，并符合资本化条件，对长期借款逐年计提利息，并按规定每年支付利息。应编制会计分录如下：每年应计提的利息=2000000×6%=120000（元）第1年年末（1）计提利息费用时：

借：在建工程120000

贷：应付利息120000

（三）账务处理2.长期借款的账务处理（2）长期借款利息的账务处理【例4-9】承【例4-8】东海公司向银行借入的长期借款属于构建固定资产所使用，并符合资本化条件，对长期借款逐年计提利息，并按规定每年支付利息。（2）支付应付利息时：

借：应付利息120000

贷：银行存款120000第2、3年年末账务处理同上

（三）账务处理2.长期借款的账务处理（3）归还长期借款的账务处理企业归还长期借款的本金时，按应归还的金额，借记“长期借款-本金”科目，贷记“银行存款”科目。【例4-10】：承【例4-8】、【例4-9】长期借款到期，东海公司归还全部借款本金。应编制会计分录如下：

借：长期借款-建设银行2000000

贷：银行存款2000000一、固定资产的核算（一）固定资产概述

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有，使用寿命超过1个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。

根据《增值税暂行条例》规定，自2009年1月1日起，对企业外购生产经营用固定资产所发生的增值税进项税额允许在购置当期一次性从销项税额中扣除。第2节投资业务的核算一、固定资产的核算（二）账户设置1.“在建工程”账户(constructioninprocess)第2节投资业务的核算各项在建工程的实际支出工程达到预定可使用状态时转出的成本期末余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本在建工程一、固定资产的核算（二）账户设置2.“固定资产”账户(permanentassets)第2节投资业务的核算固定资产原始价值的增加固定资产原始价值的减少期末余额：企业期末固定资产的原价固定资产一、固定资产的核算（二）账户设置3.“应交税费-应交增值税”账户(taxpayable-valueaddedtaxpayable)第2节投资业务的核算1.准予抵扣的进项税额2.实际缴纳的增值税1.当期销项税额2.进项税额转出期末余额：应交未交的增值税应交税费-应交增值税一、固定资产的核算（二）账户设置4.“累计折旧”账户(accumulateddepreciation

)

第2节投资业务的核算因减少固定资产而转出的累计折旧按月计提的折旧额期末余额：固定资产累计折旧额累计折旧

（三）账务处理1.购入不需要安装的固定资产【例4-11】东海公司购入一台不需要安装的设备，已验收投入使用。取得增值税专用发票注明价款为50000元，增值税额8500元，支付运杂费700元，全部款项以银行存款支付。应编制会计分录如下：

借：固定资产50700

应交税费-应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款59200

（三）账务处理2.购入需要安装的固定资产【例4-12】东海公司购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票上注明价款为50000元，增值税额8500，支付运杂费700元。设备运到公司后，安装人员对其进行安装，发生安装费1000元，安装完毕达到预定可使用状态。款项全部以银行存款支付。应编制会计分录如下：（1）支付机器价款、运输费和增值税：

借：在建工程50700

应交税费-应交增值税（进项税额8500

贷：银行存款59200（三）账务处理2.购入需要安装的固定资产（2）支付安装费：

借：在建工程1000

贷：银行存款1000（3）安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产60200

贷：在建工程60200（三）账务处理3.固定资产折旧【例4-13】东海公司月末根据“固定资产折旧计算表”计算并计提固定资产折旧共100000元，其中生产车间计提70000元，管理部门计提10000元，销售部门计提20000元。应编制会计分录如下：

借：制造费用70000

管理费用10000

销售费用20000

贷：累计折旧100000

二、无形资产的核算（一）无形资产概述

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

无形资产具有三个主要特征：

一是不具有实物形态；

二是具有可辨认性；

三是属于非货币性长期资产。二、无形资产的核算（二）账户设置1.“无形资产”账户(intangibleassets

)

无形资产成本的增加因出售无形资产而减少期末余额：企业期末无形资产的成本无形资产二、无形资产的核算（二）账户设置2.“累计摊销”账户(accumulatedamortization

)

处置无形资产转出的累计摊销企业计提的无形资产摊销期末余额：企业无形资产的累计摊销额累计摊销二、无形资产的核算（三）账务处理1.外购无形资产【例4-14】东海公司购入一项非专利技术，支付的价款和有关费用合计900000元，以银行存款支付。应编制会计分录如下：

借：无形资产-非专利技术900000

贷：银行存款900000二、无形资产的核算（三）账务处理2.无形资产摊销企业应当在取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产应进行摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销，对于自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用。【例4-15】东海公司购买了一项自用特许权，成本为480000元，合同规定受益年限为10年，每月应摊销4000（480000÷10÷12）元，月末摊销。应编制会计分录如下：

借：管理费用4000

贷：累计摊销4000一、材料的采购成本

第3节材料采购业务的核算1.买价，指销货单位开具的材料物资的发票价格；2.相关税费，指按税法规定计入采购成本的税金，如进口关税、资源

税和消费税等，但不包括允许抵扣的增值税进项税额；3.采购费用，指采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费等。

一般情况下，企业可以按照所购材料的重量或价值等比例对采购费用进行分摊。但是采购人员的差旅费、零星市内运杂费和入库后的仓储费，一般作为管理费用处理，不计入原材料采购成本。二、账户设置

第3节材料采购业务的核算1.“在途物资”账户(materialsintransit)

购入尚未验收入库材料的买价和采购费用等验收入库的材料物资实际成本期末余额：尚未验收入库的在途物资实际成本在途物资二、账户设置

第3节材料采购业务的核算2.“原材料”账户(rawmaterials)

原材料已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末余额：库存材料的实际成本二、账户设置

第3节材料采购业务的核算3.“应付账款”账户(accountpayable)应付账款偿还的应付账款企业购入材料、物资等已验收入库，但尚未支付的账款期末余额：尚未偿还的应付账款余额二、账户设置

第3节材料采购业务的核算4.“应付票据”账户(notespayable)应付票据已经支付或者到期无力支付的商业汇票开出、承兑的商业汇票期末余额：尚未到期的商业汇票余额二、账户设置

第3节材料采购业务的核算5.“预付账款”账户(accountprepaid

)

预付账款已经支付或者到期无力支付的商业汇票开出、承兑的商业汇票期末余额：尚未到期的商业汇票余额二、账户设置

第3节材料采购业务的核算6.“应交税费”账户(taxpayable

)

应交税费已缴纳的税费应缴纳的税费尚未缴纳的税费三、账务处理

第3节材料采购业务的核算

【例4-16】东海公司从A公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款200000元，增值税34000元，材料已验收入库，货款通过转账支票付讫。应编制会计分录如下：

借：原材料200000

应交税费-应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000三、账务处理

第3节材料采购业务的核算【例4-17】东海公司从B公司购入甲材料1000千克，每千克100元，乙材料2000千克，每千克60元，增值税税率均为17%，取得增值税专用发票。同时支付两种材料运杂费共计1800元。货款、增值税及运杂费均以银行存款支付，材料当日到达并验收入库。首先应计算确定材料的采购成本，对甲、乙两种材料共同承担的运杂费，可按重量等比例进行分配：

运杂费分配率=1800÷（1000+2000）=0.6（元/千克）

甲材料应负担的运杂费=1000×0.6=600（元）

乙材料应负担的运杂费=2000×0.6=1200（元）

甲材料的采购成本=1000×100+600=100600（元）

乙材料的采购成本=2000×60+1200=121200（元）三、账务处理

第3节材料采购业务的核算【例4-17】东海公司从B公司购入甲材料1000千克，每千克100元，乙材料2000千克，每千克60元，增值税税率均为17%，取得增值税专用发票。同时支付两种材料运杂费共计1800元。货款、增值税及运杂费均以银行存款支付，材料当日到达并验收入库。首先应计算确定材料的采购成本，对甲、乙两种材料共同承担的运杂费，可按重量等比例进行分配：应编制会计分录如下：借：原材料-甲材料100600-乙材料121200

应交税费-应交增值税（进项税额）37400

贷：银行存款259200三、账务处理

第3节材料采购业务的核算【例4-18】东海公司从C公司购入甲材料3000千克，单价100元，增值税税率17%，公司签发为期3个月的商业汇票一张交付C公司，材料已验收入库。应编制会计分录如下：借：原材料-甲材料300000

应交税费-应交增值税（进项税额）51000

贷：应付票据351000三、账务处理

第3节材料采购业务的核算【例4-19】东海公司从外地D公司购入乙材料1200千克，每千克50元，增值税税率17%，材料已经验收入库，货款尚未支付。应编制会计分录如下：借：原材料-丙材料60000

应交税费-应交增值税（进项税额）10200

贷：应付账款-D公司70200三、账务处理

第3节材料采购业务的核算供应单位数量单价买价进项税额价税合计大华公司1000千克5050000850058500申达公司2500千克6015000025500175500合计3500千克20000034000234000

【例4-20】东海公司根据生产需要，向一般纳税人购入下列乙材料一批，并已收到供货单位开来的增值税专用发票，货款通过银行存款支付，但材料尚未运达。

应编制会计分录如下：借：在途物资-乙材料200000

应交税费-应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000单位：元三、账务处理

第3节材料采购业务的核算

【例4-21】承上例，东海公司以银行存款支付上述乙材料的运输装卸费5000元。

应编制会计分录如下：

借：在途物资——乙材料5000

贷：银行存款5000

【例4-22】承上例，上述乙材料收到并验收入库。

应编制会计分录如下：

乙材料实际成本=200000+5000=205000元

借：原材料-丁材料205000

贷：在途物资-丁材料205000三、账务处理

第3节材料采购业务的核算【例4-23】东海公司与B企业签订合同，订购材料400000元，按照合同规定，东海公司先预付货款的60%，并通过汇兑方式预付货款240000元。应编制会计分录如下：（1）预付货款时借：预付账款-B企业240000

贷：银行存款240000三、账务处理

第3节材料采购业务的核算承上例，东海公司收到B企业发来的材料，已验收入库，取得增值税专用发票注明货款400000元，增值税额68000元。东海公司已将所欠款项以银行存款付讫。应编制会计分录如下：（2）材料验收入库时：借：原材料400000

应交税费-应交增值税（进项税额）68000

贷：预付账款-B企业468000（3）补付货款时：借：预付账款-B企业228000

贷：银行存款228000一、生产费用概述

第4节生产业务的核算生产费用是指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费，包括耗用的各种原材料和辅助材料；支付给职工的工资和福利费；房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费和其他费用。

为制造产品而发生的生产费用最终归集到各种产品之中，由生产的各种产品来负担。为生产产品而发生的生产费用，称为产品的制造成本。

因此，生产过程中费用的归集和分配以及产品成本的核算就构成了生产过程的主要核算内容。二、账户设置

第4节生产业务的核算1.“生产成本”账户(productioncost

)

为产品生产而发生的各项费用（包括直接材料、直接人工和制造费用）生产完成并已验收入库的成本期末余额：尚未完工的在产品成本生产成本二、账户设置

第4节生产业务的核算2.“制造费用”账户(costofproduction)制造费用生产过程发生的各项间接费用月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用月末一般无余额二、账户设置

第4节生产业务的核算3.“管理费用”账户(managingcost

)

管理费用企业发生的各项管理费用期末转入“本年利润”科目结转后一般无余额二、账户设置

第4节生产业务的核算4.“库存商品”账户(commoditystocks

)

库存商品验收入库的商品成本出库的商品成本期末余额：企业期末库存的商品成本二、账户设置

第4节生产业务的核算

5.“应付职工薪酬”账户(employeepaypayable

)

应付职工薪酬实际发放的职工薪酬计提的应发放职工薪酬期末余额：应付未付职工薪酬

三、账务处理

第4节生产业务的核算

（一）材料费用的归集与分配

【例4-24】本月份，东海公司材料仓库发出各种材料，根据发料

单记录，经汇总各部门耗用情况如下：项目甲材料乙材料金额合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）生产A产品耗用60060000160800068000生产B产品耗用800800003201600096000生产车间耗用2002000080400024000管理部门耗用1001000040200012000总计170017000060030000200000

三、账务处理

第4节生产业务的核算

（一）材料费用的归集与分配

借：生产成本-A产品68000-B产品96000

制造费用24000

管理费用12000

贷：原材料-甲材料170000-乙材料30000

三、账务处理

第4节生产业务的核算

（二）职工薪酬的归集和分配

【例4-25】本月份公司结算各项职工工资费用119000元，其分配结转情况如下：A产品生产工人工资80000元B产品生产工人工资20000元车间管理人员工资9000元企业管理人员工资10000元合计119000元

三、账务处理

第4节生产业务的核算

（二）职工薪酬的归集和分配

【例4-25】本月份公司结算各项职工工资费用119000元，其分配结转情况如下：借：生产成本—A产品80000—B产品20000

制造费用9000

管理费用10000贷：应付职工薪酬—工资119000

三、账务处理

第4节生产业务的核算

（二）职工薪酬的归集和分配【例4-26】承上例，东海公司开出现金支票119000元，向银行提取现金，以备发工资。应编制会计分录如下：借：库存现金119000

贷：银行存款119000【例4-27】承上例，以现金支付本月份职工工资119000元。应编制会计分录如下：借：应付职工薪酬—工资119000

贷：库存现金119000

三、账务处理

第4节生产业务的核算

（二）职工薪酬的归集和分配【例4-28】东海公司根据职工福利计划，本月份应支付的职工福利费用为16660元，根据职工提供服务的受益对象，对各项福利费用分配如下：A产品生产工人应负担费用11200元B产品生产工人应负担费用2800元车间管理人员应负担费用1260元企业管理人员应负担费用1400元合计16660元

三、账务处理

第4节生产业务的核算

（三）固定资产折旧的核算

应编制会计分录如下：

借：生产成本—A产品11200—B产品2800

制造费用1260

管理费用1400

贷：应付职工薪酬—职工福利16660

三、账务处理

第4节生产业务的核算

（三）固定资产折旧的核算【例4-29】企业计提本月份固定资产折旧17590元，其中车间负担12490元，公司管理部门负担5100元。应编制会计分录如下：借：制造费用12490

管理费用5100贷：累计折旧17590

三、账务处理

第4节生产业务的核算

（四）其他费用的核算在生产过程中，除材料费、人工费、固定资产折旧费外，还会发生一些其他耗费，如水电费、修理费、财产保险费等，这些费用，通常根据受益对象进行分摊。

【例4-30】东海公司接电力公司通知，本月电费26500元，按照电度表上的耗电量分别计算耗用金额如下：应由A产品负担的动力用电12500元应由B产品负担的动力用电7500元车间照明及机修部门耗用电5000元公司本部耗电1500元合计26500元

三、账务处理

第4节生产业务的核算

（四）其他费用的核算在生产过程中，除材料费、人工费、固定资产折旧费外，还会发生一些其他耗费，如水电费、修理费、财产保险费等，这些费用，通常根据受益对象进行分摊。

【例4-30】东海公司接电力公司通知，本月电费26500元，按照电度表上的耗电量分别计算耗用金额如下：应编制会计分录如下：借：生产成本—A产品12500—B产品7500

制造费用5000

管理费用1500

贷：应付账款—电力公司26500

三、账务处理

第4节生产业务的核算

（四）其他费用的核算【例4-31】东海公司接银行通知,从企业的存款中已代付电费26500元。应编制会计分录如下：借：应付账款——电力公司26500

贷：银行存款26500【例4-32】本月末，以银行存款支付生产车间设备维修费用2250元。应编制会计分录如下：借：制造费用2250

贷：银行存款2250

三、账务处理

第4节生产业务的核算

（五）制造费用的归集与分配企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配，计入各成本核算对象的生产成本，记入“生产成本”账户。企业可以采用的分配标准包括生产工人工资、生产工时、机器工时等。

三、账务处理

第4节生产业务的核算

【例4-33】承上例，根据以上经济业务归集发生的制造费用共计54000元，按生产工人工资比例分配。分配方法如下：A产品应分配的制造费用=80000×0.54=43200（元）B产品应分配的制造费用=20000×0.54=10800（元）应编制会计分录如下：借：生产成本—A产品43200—B产品10800

贷：制造费用54000

三、账务处理

第4节生产业务的核算

（六）完工产品生产成本的计算与结转【例4-34】本月份，东海公司生产的Ａ产品500件已全部完工，结转完工产品成本，Ｂ产品全部未完工。2015年凭证编号摘要借方（成本项目）贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计1230（26）领用原材料68000680006800030（27）分配生产工人工资800008000014800030（30）职工福利费112001120015920030（32）耗用动力电125001250017170030（35）分配制造费用432004320021490030（36）结转完工产品2149000本期发生额与余额8050091200432002149002149000

三、账务处理

第4节生产业务的核算

2015年凭证编号摘要借方（成本项目）贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计121期初余额129001290031（26）领用原材料960009600010890031（27）分配生产工人工资200002000012890031（30）职工福利费2800280013170031（32）耗用动力电7500750013920031（35）分配制造费用1080010800150000本期发生额与余额103500228001080015000150000

三、账务处理

第4节生产业务的核算

应编制会计分录如下：

借：库存商品—A产品214900

贷：生产成本—A产品214900

一、销售业务的核算内容

第5节销售业务的核算

企业销售过程核算的主要内容包括：销售产品并办理货款结算，确认销售收入；结转已销产品生产成本；支付各项销售费用；计算并缴纳销售环节应负担的税金及附加。

二、账户设置

第5节销售业务的核算

1.“主营业务收入”账户(mainbusinessincome)

主营业务收入的减少和转销本期实现的主营业务收入结转后期末无余额主营业务收入二、账户设置

第5节销售业务的核算

2.“主营业务成本”账户(mainbusinesscost

)

已销商品和提供劳务的实际成本冲减的成本和期末结转的主营业务成本

结转后期末无余额主营业务成本二、账户设置

第5节销售业务的核算

3.“营业税金及附加”账户(businesstariffandannex)

计算出的应交而未交的税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额

结转后期末无余额营业税金及附加借方贷方二、账户设置

第5节销售业务的核算

4.“应收账款”账户(Accountreceivable

)

应收账款本期增加的应收账款本期收回或注销的应收账款期末余额：企业尚未收回的应收账款总额借方贷方二、账户设置

第5节销售业务的核算

5.“应收票据”账户（notesreceivable

）

应收票据应收票据的增加应收票据的减少期末余额：期末尚未收到的票据金额借方贷方二、账户设置

第5节销售业务的核算

6.“预收账款”账户（itemreceivedinadvance）

预收账款销售实现时按实现的收入转销的预收款项企业向购货单位预收的款项期末余额：企业已转销但尚未收取的款项期末余额：企业预收的款项借方贷方二、账户设置

第5节销售业务的核算

6.“预收账款”账户（itemreceivedinadvance）

预收账款销售实现时按实现的收入转销的预收款项企业向购货单位预收的款项期末余额：企业已转销但尚未收取的款项期末余额：企业预收的款项借方贷方二、账户设置

第5节销售业务的核算

7.“销售费用”账户（marketingcost）

销售费用销售实现时按实现的收入转销的预收款项企业向购货单位预收的款项期末余额：企业已转销但尚未收取的款项期末余额：企业预收的款项借方贷方二、账户设置

第5节销售业务的核算

8.“其他业务收入”账户（otherbusinessincome）

其他业务收入其他业务收入的减少和转销本期实现的其他业务收入结转后期末无余额借方贷方二、账户设置

第5节销售业务的核算

9.“其他业务成本”账户

（

otherbusinessexpense）

其他业务成本其他业务成本的增加期末结转的其他业务成本

结转后期末无余额借方贷方三、账务处理

第5节销售业务的核算

（一）主营业务的账务处理【例4-35】东海公司本月份向明光公司出售A产品400件，单价650元，计260000元，增值税率17%，货款收到，已存入银行。应编制会计分录如下：

借：银行存款304200

贷：主营业务收入—A产品260000

应交税费—应交增值税（销项税额）44200三、账务处理

第5节销售业务的核算

（一）主营业务的账务处理【例4-36】东海公司向中原公司出售A产品100件，单价680元，计680000元，应收取的增值税率17%，款项尚未收到。应编制会计分录如下：

借：应收账款—中原公司79560

贷：主营业务收入—A产品68000

应交税费—应交增值税（销项税额）11560三、账务处理

第5节销售业务的核算

（一）主营业务的账务处理

【例4-37】东海公司本月份向红星工厂出售B产品240件，单价450元，计108000元，应收取的增值率为17%，价税合计126360元，收到红星工厂开出并承兑的商业汇票。应编制会计分录如下：

借：应收票据126360

贷：主营业务收入—A产品108000

应交税费—应交增值税（销项税额）18360三、账务处理

第5节销售业务的核算

（一）主营业务的账务处理【例4-38】承上例，二个月后收到中原公司前欠货款40950元，存入银行。这笔业务说明应收账款减少，银行存款增加。其会计分录如下：借：银行存款40950贷：应收账款—中原公司40950三、账务处理

第5节销售业务的核算

【例4-39】结转本期已销产品的生产成本（A产品单位生产成本430元，B产品单位生产成本300元）。

东海公司已销产品的生产成本计算如下：

售出的A产品生产成本=500×430=215000（元）B产品生产成本=240×300=72000（元）

根据上述计算，作结转销售产品成本的会计分录如下：

借：主营业务成本—A产品215000

—B产品72000

贷：库存商品—A产品215000

—B产品72000三、账务处理

第5节销售业务的核算

（二）其他业务的账务处理

【例4-40】东海公司将一批不需用的原材料出售。售价20000元，增值税额3400元，货款收到存入银行，该批出售原材料的成本为16000元。

应编制会计分录如下：

借：银行存款23400

贷：其他业务收入20000

应交税费-应交增值税（销项税额）3400

借：其他业务成本16000

贷：原材料16000三、账务处理

第5节销售业务的核算

（三）预收款销售业务的账务处理【例4-41】东海公司与星美公司签订销售协议，采用预收款方式向星美公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为300000元，增值税税额为51000元；星美公司在协议签订时预付货款的60%，剩余款项于2个月后支付，该批商品的实际成本为200000元。

应编制会计分录如下：（1）收到60%货款时：

预收账款=300000×60%=180000

借：银行存款180000

贷：预收账款-星美公司180000三、账务处理

第5节销售业务的核算

（三）预收款销售业务的账务处理（2）发出货物时：

借：预收账款351000

贷：主营业务收入300000

应交税费-应交增值税（销项税额）51000

借：主营业务成本200000

贷：库存商品200000（3）补收余款时：

借：银行存款171000

贷：预收账款-星美公司171000三、账务处理

第5节销售业务的核算

（四）销售费用与税金的账务处理【例4-42】以银行存款支付上述销售产品运输和装卸费用支出5200元。

应编制会计分录如下：

借：销售费用5200

贷：银行存款5200【例4-43】以银行存款12000元支付本月份销售产品的广告费。

应编制会计分录如下：

借：销售费用12000

贷：银行存款12000三、账务处理

第5节销售业务的核算

（四）销售费用与税金的账务处理【例4-44】月末经计算应负担的城市维护建设税为3250元，教育费附加为750元，税款尚未支付。

应编制会计分录如下：

借：营业税金及附加4000

贷：应交税费-应交城市维护建设税3250-应交教育费附加750

一、财务成果的构成

第6节财务成果的核算

1.营业利润。是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投资损失）

其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本2.利润总额。又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后

的金额。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润。又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额。

净利润=利润总额-所得税费用二、利润分配

第6节财务成果的核算

1.提取法定盈余公积2.提取任意盈余公积3.向投资者分配利润

三、账户设置

第6节财务成果的核算

1.“营业外收入”账户期末转入“本年利润”账户的金额取得的各项营业外收入结转后一般无余额营业外收入三、账户设置

第6节财务成果的核算

2.“营业外支出”账户发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”科目

结转后一般无余额营业外支出三、账户设置

第6节财务成果的核算

3.“本年利润”账户期末由费用账户转入的数额转出本期实现的净利润期末由收入账户转入的数额转出本期发生的净亏损年末结转后一般无余额本年利润三、账户设置

第6节财务成果的核算

4.“所得税费用”账户本期确认的所得税费用期末转入“本年利润”科目

结转后一般无余额所得税费用一、投资者投入资金的核算

三、账户设置

①实际分配的利润数额a.如提取盈余公积金b.分配给投资者的利润②由“本年利润”账户转入的全年累计亏损数。

①年末由“本年利润”账户转入的全年累计净利润

②由“盈余公积”账户转入的弥补亏损额

利润分配1.利润分配

(Profit

distribution)

余额：未分配利润

余额：未弥补亏损数三、账户设置

第6节财务成果的核算

6.“盈余公积”账户盈余公积弥补亏损或转赠资本企业提取的盈余公积金额

期末余额：盈余公积的结存数盈余公积三、账户设置

第6节财务成果的核算

7.“应付股利”账户实际支付的现金股利和利润应付给投资者的现金股利或利润

期末余额：尚未支付的股利或利润应付股利四、账务处理

第6节财务成果的核算

（一）利润形成的账务处理1.营业外收支的账务处理【例4-45】东海有限公司收到当地政府政策性补贴100000元，款项已存入银行。

应编制会计分录如下：

借：银行存款