第9章财务会计报告

会计基础第十章财务会计报告第一节财务会计报告的概述第二节资产负债表的编制第三节利润表的编制第四章现金流量表的编制

第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注第七节会计资料的分析利用第八节财务会计报告的报送和汇总第一节财务会计报告的概述一、财务会计报告的概念

财务会计报告，是指企业根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务会计报告的目的是向企业的有关各方，如投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者提供全面、系统的财务会计信息，以帮助他们了解该企业管理层受托责任的履行情况，分析其业务活动中存在的问题，便于报告的使用者做出更加合理的经济决策。4财务报告的内容包括：会计报表、会计报表附注、财务状况说明书1.会计报表主要包括：资产负债表、利润表和现金流量表、所有者权益变动表2.会计报表附注是对编制基础.编制依据.编制原则和方法及主要项目的注解3.财务情况说明书是对经营业绩、年度股利、业务报告、股东情况、重要事项等事项的综合说明。

财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报告财务报表其他应当披露的相关信息和资料资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注反映财务状况反映经营成果反映现金流入、流出情况反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等

财务会计报告的作用

：提供会计信息

（1）财务会计报告为企业加强和改善经营管理提供重要信息；（2）财务会计报告为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供重要信息；（3）财务会计报告为投资者和债权人进行决策提供重要信息。7二、财务会计报表的分类及要求（一）按反映经济内容分1.资产负债表（静态报表）：反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。2.利润表（动态报表）：反映某一会计期间经营成果的会计报表。3.现金流量表（动态报表）：反映一定时期内企业现金流量的会计报表。4.所有者权益变动表（动态报表）：反映所有者权益的各个部分当期增减变动的报表。8（二）按服务对象分内部报表外部报表：根据需要自行设计填制（三）按编报时间分年度报表半年报表季度报表月度报表9（四）按编制单位单位（个别）报表、汇总报表合并报表

我国现行会计制度规定，企业财务会计报告的内容主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表、各种附表以及会计报表附注、财务情况说明等。他们从不同的角度说明企业的财务状况、企业的经营成果和企业的财务状况变动情况。11编制的基本要求数字真实：不能有弄虚作假、篡改数据、隐瞒谎报等行为。内容完整：该填的、该报的必须齐全说明清楚：需要说明的应加以说明报送及时：按规定的期限和程序及时编报12三、会计报表的编制程序编制前应做的准备工作1.核对帐目和进行财产清查2.整理和调整会计记录3.核对帐目4.试算平衡5.结帐（核对帐目之前还应用铅笔进行一次假结帐）只有在保证帐簿记录准确的基础上才能保证报表的真实可靠。13一、资产负债表的内容表首部分包括报表部分：报表名称、编制单位、编制日期等。表体部分包括资产、负债、所有者权益；表尾部分（附注）填列补充资料。第二节资产负债表的编制资产负债表的结构

◆根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式原理编制。

◆

资产项目的排序：资产项目按流动性的强弱排列，流动性强的资产项目在前，流动性弱的资产项目在后。

◆负债和所有者权益的排序。首先将负债和所有者权益按对企业资产享有权的先后排列，即负债在前，所有者权益在后。负债项目按债务偿还期的长短排列，偿还期短的债务排序在前，偿还期长的债务排序在后。14●资产负债表的结构有账户式和报告式两种1.报告式(上下结构)

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元2.账户式（我国资产负债表采用账户式反映

）◆因其外表形式像“T”形账户而得名，左右机构。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元16171、资产负债表的依据：资产=负债+所有者权益（静态会计等式）。2、该表反映企业一定时点上的财务状况。3、该表从上至下代表流动性由强至弱。4、该表能够反映出的会计信息：负债比率（资产负债率）；变现能力指标（流动比率和速动比率）；资产管理比率（存货周转率和应收账款周转率）。二、资产负债表的编制方法编制方法1、根据某个总账账户的期末余额直接填列；2、根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列；3、根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列；4、根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列；5、根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列。（一）“年初余额”的填列方法根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。（二）“期末余额”的填列方法：根据账户期末余额填列

1、根据某个总账账户的期末余额直接填列交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付利息、应付股利、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等项目2、根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列货币资金“货币资金”项目的填列库存现金余额其他货币资金余额银行存款余额货币资金（5010000）库存现金10000其他货币资金1000000银行存款4000000

“货币资金“填制实例应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。注意：同方向相加，反方向相减。“材料成本差异”账户余额方向可能是借方，也可能是贷方；“商品进销差价”账户的余额方向为贷方。“存货跌价准备”账户余额方向应为贷方。

其他存货类账户的余额方向应为借方。“存货”项目的填列1、平时（1月至11月）本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列：未分配利润＝“本年利润”期末余额＋“未分配利润”期末余额注意：同方向相加，反方向相减计算结果如为借方余额，则以“—”号填列。2、年度终了，该项目只根据“利润分配”账户的期末余额填列。余额在贷方的直接填列，余额在借方的在本项目内以“—”号填列。“未分配利润”项目的填列“应收账款”明细账余额余额应收账款“预收账款”明细账余额余额预收账款a、“应收账款”和“预收账款”项目的填列3、根据有关总账所属的明细账的期末余额计算填列

“应收账款”和“预收账款”填制实例应收账款（2200000）应收账款1600000100000预收账款6000001400000预收账款（1500000）经计算后的应收账款数额，还应减去“坏账准备”备抵总账账户中对应收账款计提的坏账准备后的金额，方可在资产负债表中填列。“应付账款”明细账余额余额应付账款预付账款“预付账款”明细账余额余额b、“应付账款”和“预付账款”项目的填列经计算后的预付账款数额，还应减去“坏账准备”备抵总账账户中对预付账款计提的坏账准备后的金额，方可在资产负债表中填列。

“应付账款”和“预付账款”填制实例应付账款（1860000）预付账款（1200000）“应付账款”明细账4000001800000“预付账款”明细账800000600004、根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列一年内到期的部分长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款长期借款一年内到期的部分长期借款总账科目余额扣除所属明细科目中将于1年内到期的部分填列

【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000

长期借款－X

期末余额80000

长期借款-Y

期末余额20000

还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目5、根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列应收账款、应收票据、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目“物资采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”等存货存货跌价准备借贷余额减去

固定资产累计折旧

固定资产减值准备

应填入资产负债表的”固定资产“项目金额为70000元期末余额100000期末余额20000期末余额1000031应收账款坏账准备应付账款减其他应收款应收票据固定资产固定资产减值准备累计折旧长期股权投资在建工程持有至到期投资持有至到期投资减值准备减减减减在建工程减值准备长期股权投资减值准备减无形资产累计摊销无形资产减值准备减减6、资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查簿等记录分析填列第三节利润表

一、利润表的概念和作用

1.概念

◆是总括反映企业在一定时期（年度、季度、月度）内利润（或亏损）实际形成情况的会计报表，是月报表。

◆根据“收入－费用＝利润”会计等式原理编制。352.利润表的作用

●了解企业各会计期间利润（或亏损）的形成情况，并据以分析和考核企业经营目标和利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动的原因；

●可以了解企业利润增长变化的趋势，评价企业的成长性；

●通过将本企业同期资产负债表和利润表相关指标的结合分析，可以评价并判断企业的资金营运能力、盈利能力和资金的运用效果。二、利润表的结构

格式有两种：单步式和多步式利润表。

●单步式

●

多步式（我国目前采用的是多步式结构，见下图），包括以下利润指标：1.营业利润2.利润总额3.净利润37（1）单步式

利润表

会企02表

编制单位：

年

月

单位：元38

三、利润表的编制方法

1.“本月金额”填列方法①根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。②根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。●“投资收益”账户为借方余额时用“－”填列39

利润表

会企02表编制单位：2008年8月单位：元“本月金额”根据有关账户本期发生额填列

主营业务收入

期末余额3600000

其他业务收入

期末余额200000

主营业务成本

期末余额2040000

其他业务成本期末余额80000

营业税金及附加期末余额

120000销售费用期末余额

180000（以下略）计算填列直接填列

利润表

会企02表

编制单位：

2008年8月

单位：元2.“本年累计金额”填列方法

反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。

【例】长城公司2007年7月累计营业收入为6150000元，8月的营业收入为3800000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和9950000元。其他累计数的计算依此类推。一、现金流量表的概念及作用

1.概念

现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。

“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。

第四节现金流量表

1．库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。

2．银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。

3．其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。

4．现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如3个月内到期的债券投资。43

2.现金流量表的作用

◆为评估企业价值提供信息

◆提供企业财务状况信息

◆提供企业支付能力和偿债能力信息

◆提供企业未来发展信息

二、现金流量表的编制原理

●以收付实现制为基础编制。●现金流量表的基本公式是：本期现金流入-本期现金流出＝现金期末结存－现金期初结存

●为了建立现金流量表与资产负债表和利润表的联系，使会计报表成为一个有机的整体，现金流量表要求提供净利润与经营活动现金流量的连接关系。●现金流量的分类

根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下三类：

▲经营活动产生的现金流量▲投资活动产生的现金流量▲筹资活动产生的现金流量现金流量表需要提供每类活动的现金流入和流出信息。三、现金流量表的内容（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量（四）汇率变动对现金的影响（五）补充资料项目的内容及填列

A.补充资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。47

补充资料的填列采用间接法：以本期净利润为起算点，调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用、支出以及存货、应收应付等项目，据此计算并列示经营活动的现金流量。有助于分析影响现金流量的原