税收原理培训资料课件

一什么是税收二税收分类三税制要素第八章税收原理一什么是税收第八章税收原理1马克思说税收“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”

“国家存在的经济体现就是捐税。”

马克思1818-1883马克思说税收“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。2“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”

列宁1870-1924列宁说税收“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”列3“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价，”；托马斯•霍布斯1588-1679间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，”

———“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)

托马斯•霍布斯说税收“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价，4一、税收的概念与特征

请谈谈你对身边税收缴纳的感受？触觉检测：你的学科敏感度？1.税收是什么？一、税收的概念与特征请谈谈你对身边税收缴纳的感受5概念要点1税收的征税主体是国家；概念要点1税收的征税主体是国家；6概念要点2国家征税凭借的是政治权力；概念要点2国家征税凭借的是政治权力；7概念要点3征税对象是国民收入；概念要点3征税对象是国民收入；8税收原理培训资料9概念要点4征税目的是实现国家职能；概念要点4征税目的是实现国家职能；10概念要点5税收必须借助于法律形式进行；税收只有通过法律的形式，才能使社会成员在纳税上得到统一。国家只有运用法律的权威性，才能把税收秩序有效建立起来。也只有通过法律形式，才能保证及时、足额地取得税收，并使国家在税收上的意图得到贯彻执行。概念要点5税收必须借助于法律形式进行；税收只有通过法律的形式11概念要点6

税收是国家财政收入的一种形式；从学术理论规范上讲，财政收入的具体渠道有税、利、债、费四种来源；概念要点6

税收是国家财政收入的一种形式；12概念要点的Summary税收，是指以国家为主体，为了实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。概念要点的Summary税收，是指以国家为主体，132.税收的特征——“三性”2.税收的特征——“三性”14强制性无偿性固定性

“三性”之间的关系：A：是一个有机整体，缺一不可，是税收的本质，它是区别税与非税的标志。B：“三性”处于不同的层面，其中无偿性是核心，强制性是保证，固定性是结果。

法定强制义务性

非直接偿还性

法定规范性

强制性“三性”之间的关系：法定强制义务性15二、税收分类直接税与间接税按负担能否转嫁划分

按征税对象划分

商品劳务税、所得税、资源税、财产税等按税款征收权限划分

中央税、地方税、共享税二、直接税与间接税按负担能否转嫁划分按征税对象划分商品劳16三、税制要素税制要素包括纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理等。征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。

三、税制要素税制要素包括纳税人、征税对象、税率、税目、计税依17（一）纳税（义务）人纳税人是指纳税主体，可能是自然人，也可能是法人。几个既有联系，又相互区别的概念纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人，税款的实际负担者。税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。代收（扣）代缴义务人。法律、行政法规规定有代扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人（一）纳税（义务）人纳税人是指纳税主体，可能是自然人，也可能18

（二）征税对象征税对象是课税的客体，指每个税种征税的标的物是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志，体现不同税种课税的基本范围和界限

其他要素的内容一般都是以征税对象为基础确定的是税收分类的主要依据

（二）征税对象征税对象是课税的客体，指每个税种征税的19（三）计税依据

又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对象的数量化。从价计征，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据。大多数税种都是从价计征，在这种情况下，课税对象与计税依据一般是一致的。

从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”，汽油、柴油的计量标准为“升”，都是以实际销售数量作为计税依据的。在这种情况下，课税对象与计税依据一般是不一致的。（三）计税依据又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对20征税对象与计税依据的关系

征税对象是指征税的目的物，计税依据是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准征税对象是从质的方面对征税所作的规定，计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现征税对象与计税依据的关系征税对象是指征税的目的物，计21（四）税目是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是课税客体的具体化划分税目的主要作用：进一步明确征税范围；解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税率征税对象通常由税目来规定具体内容列举法：正列举（细列举、粗列举）、反列举概括法：小概括、大概括税目体现一个税种的征收宽度（四）税目是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是22（五）税率税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深度税率设计的原则：体现国家政治、经济政策；保持公平、简化的性质税率分为：1.比例税率2.累进税率3.定额税率

比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税，累进税率一般适用于对收益的征税。（五）税率税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度。231.

比例税率比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率。分为：单一比例税率，一种税只设一个比例税率。差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。产品差别比例税率，如消费税行业差别比例税率，如营业税地区差别税率，如以前的农业税幅度差别比例税率，如以前娱乐业营业税1.比例税率比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，都使242.

累进税率累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不同税率。其形式有：全额累进税率，当计税依据达到某一档次时，计税依据总额全部适用与之相应的最高税率。超额累进税率，按税法规定将计税依据分为若干部分，各部分由低到高适用不同的相应的边际税率，所有部分的税额之和就是应纳税额。2.累进税率累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的25超率累进税率，是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等级税率征税。－超倍累进税率，是以征税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。计税基数可以是绝对数（即超额累进税率），也可以是相对数（即超率累进税率）。超率累进税率，是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个26全额累进税率举例全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急。例如：如果税法规定1000元以下税率为10%，超过1000元时的税率为20%，假定收入正好是1000元。则，

应纳税额：=1000×10％＝100，

收入净额为900；若收入是1100元，则，应纳税额：

=1100×20％＝220，

收入净额为880。全额累进税率举例全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进27工资、薪金所得个人所得税税率表1

不超过1500元的

3%2

超过1500元至4500元的部分

10%

3

超过4500元至9000元的部分

20%4

超过9000元至35000元的部分25%

5

超过35000元至55000元的部分30%6

超过55000元至80000元的部分35%7

超过80000元的部分45%工资、薪金所得个人所得税税率表1

不超过1500元的

28超率累进税率例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；超过50％，未超过100％的部分，税率为40％；超过100％，未超过200％的部分，税率为50％；超过200％的部分，税率为60％。

超率累进税率例如，现行土地增值税规定：29超率累进税率例题某企业出售楼一座，售价5000万元，可以扣除的各项成本、费用和税金等共计2000万元，计算该企业应纳土地增值税税额。解：计算方法（一）增值额=5000－2000=3000（万元）增值率=3000/2000×100%=150%应纳土地增值税额=1000×30%＋1000×40%＋1000×50%=1200（万元）超率累进税率例题某企业出售楼一座，售价5000万元，可以扣除30定额税率定额税率：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额。适用范围通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品，如啤酒。有利于促进企业提高产品质量。弹性较差。

定额税率定额税率：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的31黄酒和啤酒的税率黄酒：240元/吨啤酒：甲类啤酒（不含税出厂价3000元/吨以上）：250/吨乙类啤酒（不含税出厂价3000元/吨以下）：220/吨黄酒和啤酒的税率黄酒：240元/吨32税率的其他术语－名义税率与实际税率，实际税率常常低于名义税率－边际税率与平均税率－零税率与负税率零税率：免税的一种方式负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例，主要用于负所得税的计算税率的其他术语－名义税率与实际税率，实际税率常常低于名义税率33（六）纳税环节与纳税期限纳税环节，税法对处于经济运动过程中的征税对象规定应予征税的环节。商品运动过程：产制、批发、零售；纳税环节一般是针对流转税而言的按照纳税环节的多少，可将税收课征制度分为两类：一次课征制和多次课征制

（六）纳税环节与纳税期限纳税环节，税法对处于经济运动过程中的34纳税期限：纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的期限。不同性质的税种及不同情况的纳税人，纳税期限不相同，其决定因素为：税种的性质、应纳税额的大小、交通条件纳税期限的形式：按期纳税、按次纳税、按年计征，分期预缴纳税期限纳税期限：纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的期限。纳税期限35（八）税收特别处理减免，减税是对应征税款减少征收一部分，免税是对应征税款全部予以免征，是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。分为：税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括：起征点：征税对象达到一定数额开始征税的起点；免征额：在征税对象的全部数额中免予征税的数额；项目扣除：在课税对象中扣除一定项目的数额；跨期结转：将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除。税率式减免：降低税率或归于低税率。税额式减免：直接减免应纳税额。

（八）税收特别处理减免，减税是对应征税款减少征收一部分，免税36减免税按照其在税法中的地位，可分为三类：－法定减免，在各种税的基本法规定的减免税；－临时减免，为了照顾纳税人的某些特殊的暂时困难，而临时批准的一些减免税；－特定减免，根据社会经济情况发展变化和发挥税收调节作用的需要，而规定的减免税减免税在税法中的地位减免税按照其在税法中的地位，可分为三类：减免税在税法中的地位37税收附加：地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项加征，在应纳税额基础上额外征收一定比例税额。－加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制的灵活性和适应性。税收附加和加征税收附加：地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地38个人劳务报酬所得的加成征收规定个税规定对一次取得的劳务报酬的应纳税所得额在20000元以上要加成征收，20000元至50000元，税率30%；50000元以上，税率40%；个人劳务报酬所得的加成征收规定个税规定对一次取得的劳务39主要思考题税收概念的理解税收三个特征的理解税收的分类税制要素包含哪些及对具体要素的理解主要思考题税收概念的理解40演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！41一什么是税收二税收分类三税制要素第八章税收原理一什么是税收第八章税收原理42马克思说税收“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”

“国家存在的经济体现就是捐税。”

马克思1818-1883马克思说税收“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。43“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”

列宁1870-1924列宁说税收“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”列44“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价，”；托马斯•霍布斯1588-1679间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，”

———“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)

托马斯•霍布斯说税收“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价，45一、税收的概念与特征

请谈谈你对身边税收缴纳的感受？触觉检测：你的学科敏感度？1.税收是什么？一、税收的概念与特征请谈谈你对身边税收缴纳的感受46概念要点1税收的征税主体是国家；概念要点1税收的征税主体是国家；47概念要点2国家征税凭借的是政治权力；概念要点2国家征税凭借的是政治权力；48概念要点3征税对象是国民收入；概念要点3征税对象是国民收入；49税收原理培训资料50概念要点4征税目的是实现国家职能；概念要点4征税目的是实现国家职能；51概念要点5税收必须借助于法律形式进行；税收只有通过法律的形式，才能使社会成员在纳税上得到统一。国家只有运用法律的权威性，才能把税收秩序有效建立起来。也只有通过法律形式，才能保证及时、足额地取得税收，并使国家在税收上的意图得到贯彻执行。概念要点5税收必须借助于法律形式进行；税收只有通过法律的形式52概念要点6

税收是国家财政收入的一种形式；从学术理论规范上讲，财政收入的具体渠道有税、利、债、费四种来源；概念要点6

税收是国家财政收入的一种形式；53概念要点的Summary税收，是指以国家为主体，为了实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。概念要点的Summary税收，是指以国家为主体，542.税收的特征——“三性”2.税收的特征——“三性”55强制性无偿性固定性

“三性”之间的关系：A：是一个有机整体，缺一不可，是税收的本质，它是区别税与非税的标志。B：“三性”处于不同的层面，其中无偿性是核心，强制性是保证，固定性是结果。

法定强制义务性

非直接偿还性

法定规范性

强制性“三性”之间的关系：法定强制义务性56二、税收分类直接税与间接税按负担能否转嫁划分

按征税对象划分

商品劳务税、所得税、资源税、财产税等按税款征收权限划分

中央税、地方税、共享税二、直接税与间接税按负担能否转嫁划分按征税对象划分商品劳57三、税制要素税制要素包括纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理等。征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。

三、税制要素税制要素包括纳税人、征税对象、税率、税目、计税依58（一）纳税（义务）人纳税人是指纳税主体，可能是自然人，也可能是法人。几个既有联系，又相互区别的概念纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人，税款的实际负担者。税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。代收（扣）代缴义务人。法律、行政法规规定有代扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人（一）纳税（义务）人纳税人是指纳税主体，可能是自然人，也可能59

（二）征税对象征税对象是课税的客体，指每个税种征税的标的物是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志，体现不同税种课税的基本范围和界限

其他要素的内容一般都是以征税对象为基础确定的是税收分类的主要依据

（二）征税对象征税对象是课税的客体，指每个税种征税的60（三）计税依据

又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对象的数量化。从价计征，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据。大多数税种都是从价计征，在这种情况下，课税对象与计税依据一般是一致的。

从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”，汽油、柴油的计量标准为“升”，都是以实际销售数量作为计税依据的。在这种情况下，课税对象与计税依据一般是不一致的。（三）计税依据又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对61征税对象与计税依据的关系

征税对象是指征税的目的物，计税依据是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准征税对象是从质的方面对征税所作的规定，计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现征税对象与计税依据的关系征税对象是指征税的目的物，计62（四）税目是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是课税客体的具体化划分税目的主要作用：进一步明确征税范围；解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税率征税对象通常由税目来规定具体内容列举法：正列举（细列举、粗列举）、反列举概括法：小概括、大概括税目体现一个税种的征收宽度（四）税目是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是63（五）税率税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深度税率设计的原则：体现国家政治、经济政策；保持公平、简化的性质税率分为：1.比例税率2.累进税率3.定额税率

比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税，累进税率一般适用于对收益的征税。（五）税率税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度。641.

比例税率比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率。分为：单一比例税率，一种税只设一个比例税率。差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。产品差别比例税率，如消费税行业差别比例税率，如营业税地区差别税率，如以前的农业税幅度差别比例税率，如以前娱乐业营业税1.比例税率比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，都使652.

累进税率累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不同税率。其形式有：全额累进税率，当计税依据达到某一档次时，计税依据总额全部适用与之相应的最高税率。超额累进税率，按税法规定将计税依据分为若干部分，各部分由低到高适用不同的相应的边际税率，所有部分的税额之和就是应纳税额。2.累进税率累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的66超率累进税率，是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等级税率征税。－超倍累进税率，是以征税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。计税基数可以是绝对数（即超额累进税率），也可以是相对数（即超率累进税率）。超率累进税率，是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个67全额累进税率举例全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急。例如：如果税法规定1000元以下税率为10%，超过1000元时的税率为20%，假定收入正好是1000元。则，

应纳税额：=1000×10％＝100，

收入净额为900；若收入是1100元，则，应纳税额：

=1100×20％＝220，

收入净额为880。全额累进税率举例全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进68工资、薪金所得个人所得税税率表1

不超过1500元的

3%2

超过1500元至4500元的部分

10%

3

超过4500元至9000元的部分

20%4

超过9000元至35000元的部分25%

5

超过35000元至55000元的部分30%6

超过55000元至80000元的部分35%7

超过80000元的部分45%工资、薪金所得个人所得税税率表1

不超过1500元的

69超率累进税率例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；超过50％，未超过100％的部分，税率为40％；超过100％，未超过200％的部分，税率为50％；超过200％的部分，税率为60％。

超率累进税率例如，现行土地增值税规定：70超率累进税率例题某企业出售楼一座，售价5000万元，可以扣除的各项成本、费用和税金等共计2000万元，计算该企业应纳土地增值税税额。解：计算方法（一）增值额=5000－2000=3000（万元）增值率=3000/2000×100%=150%应纳土地增值税额=1000×30%＋1000×40%＋1000×50%=1200（万元）超率累进税率例题某企业出售楼一座，售价5000万元，可以扣除71定额税率定额税率：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额。适用范围通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品，如啤酒。有利于促进企业提高产品质量。弹性较差。

定额税率定额税率：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的72黄酒和啤酒的税率黄酒：240元/吨啤酒：甲类啤酒（不含税出厂价3000元/吨以上）：250/吨乙类啤酒（不含税出厂价3000元/吨以下）：220/吨黄酒和啤酒的税率黄酒：240元/吨73税率的其他术语－名义税率与实际税率，实际税率常常低于名义税率－边际税率与平均税率－零税率与负税率零税率：免税的一种方式负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例，主要用于负所得税的计算税率的其他术语－名义税率与实际税率，