变动成本法课件

第三节

变动成本法【引导案例】利润的升降到底是怎么回事？S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场竞争激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理，精打细算。经过一个月的努力，销量提高了，库存下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟然低于上月份，令王经理大惑不解。一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理如法炮制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了?请问：你是怎样看待这件事情的？第三节变动成本法一、变动成本法及其理论依据二、变动成本计算法与完全成本计算法的比较三、完全成本法和变动成本法的特点四、对变动成本法和完全成本法的评价一、变动成本法及其理论依据（一）完全成本法（传统）1、定义在计算产品成本时，将成本按照经济用途分类为前提，将全部的生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本，按传统损益确定程序计量损益的一种成本模式，又叫只制造成本法或吸收成本法。凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。2、完全成本法－－理论依据（二）、变动成本法(VariableCosting)1、概念：变动成本法的概念是美籍英国会计学家乔纳森·哈勒斯1936年提出。所谓变动成本法,又称直接成本法，是指将产品生产耗费的直接材料、直接人工、变动制造费用等随产量变动的成本计入产品成本，而把固定性制造费用作为期间成本，在发生当期全部从销售收入中扣除的一种成本计算方法。2、变动成本法－－理论依据变动成本法的理论依据变动生产成本是构成产品成本的直接基础：直接材料、直接人工、变动性制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本。固定生产成本应全部列作期间成本：固定性制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，故不应计入产品成本。成本生产成本非生产成本直接材料（变动成本）直接人工（变动成本）制造费用管理费用财务费用销售费用变动生产成本期间费用固定制造费用变动制造费用变动成本法完全成本法注意：

两种成本计算方法的核心区别在于对固定性制造费用的处理方式不同！BACK二、变动成本法与完全成本法的比较（一）成本划分标准不同（二）产品成本构成内容不同（三）存货成本构成内容不同（四）分期损益不同BACK(一)成本本划分标准准不同：比较项目变动成本法完全成本法划分标准按成本性态划分按成本用途划分成本划分类别变动成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财务费用产品成本直接材料直接人工制造费用固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用期间费用销售费用管理费用财务费用（二）产品品成本和期期间费用的的构成内容容不同变动成本法成本内容完全成本法产品成本直接材料产品成本直接人工变动制造费用期间费用固定制造费用变动销售和管理费用期间费用固定销售和管理费用完全成本法法下产品成成本=直直接材料料+直直接人工+变动制制造费用+固定制造造费用变动成本法法下产品成成本=直直接材料料+直直接人工+变动制制造费用[例]：设某企业本本年只生产产一种甲产产品5000件，期期初无存货货，每件产产品的直接接材料8元元，直接人人工10元元，变动性性制造费用用6元，全全年固定性性制造费用用总额35000元元。要求：：分别采用用两种成本本计算法计计算产品总总成本和单单位产品成成本。成本项目完全成本法变动成本法总成本单位产品成本总成本单位产品成本直接材料

8

8直接人工

1010变动制造费用

66固定制造费用35000

产品成本

完全成本法下下单位成本=变动成本法法下单位成本本+单位固定定制造费用BACK40000500003000035000/5000=715500031400005000030000//12000024（三）对存货货成本的构成成不同完全成本法变动成本法对存货成本的构成不同按全部生产成本计价，存货成本中既有变动成本又有固定成本按变动生产成本计价，存货成本中只包括变动成本[例]：某企业本月生生产某产品100件，变变动性单位产产品成本为50元，固定定性制造费用用为2000元，期初无无存货，期末末存货为20件，计算期期末存货的价价值（两种方方法）。解：（1）完全成本法：：期末存货成本本=单位产品成本本*存货货量=（变动性单单位成本+单单位固定制造造费用）*存货量=（50+2000/100）*20=1400（元）（2）变动成本法：：期末存货成本本=变动性单位产产品成本*存存货量=50*20=1000（元）则：存货成本差异异=1400–1000=400元=2000/100*20BACK（四）分分期损益益计算差差异两种成本本计算法法计入当期期损益的的固定性性制造费费用的水水平不同同，导致两两种成本本法确定定的分期期损益不不同。完全成本本法下将这部部分固定制造造费用视为“一一种可以以在将来来换取收收益的资资产”，，计入到到存货成成本中，，列入资产产负债表表，当产品销售售时才随产品计计入销售售成本，，计入损益益表。变动成本本法将这部分分固定制造造费用视为“为为取得收收益而已已然丧失失的资产产”，认认为是当当期立即即消耗的的，应作作为期间间费用，，直接列入入损益表表。两种成本本计算法法的成本本流程图图直接材料料成本项目目变动成本本法资产负债债表直接人工工变动制造造费用存货成本固定制造造费用完全成本法资产负债表存货成本直接材料直接人工变动制造费用用固定制造费用用期间费用销售成本损益表损益表销售成本成本项目单产品销售时时单产品销售时时当期立即消耗耗完全成本法下下利润计算：：按经济职能排排列编制：⑴销售毛利总总额=销售收入总总额—销售成成本总额⑵利润总额=销售毛利总总额—期间费费用※本期销售售成本=期初存货成成本+本期生生产成本-期期末存货成本本期间费用=财财务费用+管管理费用+销销售费用变动成本法下下利润的计算算公式：⑴边际贡献（（创利额）=销售收入总总额—变动成成本总额⑵利润总额=边际际贡献献—固固定成成本总总额变动成成本总总额=变动制制造费费用+变动销销售费费用+变动动管理理费用用+变变动财财务费费用固定成成本总总额=固定制制造费费用+固定销销售费费用+固定定管理理费用用+固固定财财务费费用完全成本法（职能式）变动成本法（贡献式）销售收入销售收入减：销售成本减：变动成本期初存货成本变动生产成本加：本期生产成本变动销售费用可供销售的产品成本变动管理费用减：期末存货成本变动财务费用销售成本合计变动成本合计销售毛利边际贡献减：期间费用减：固定成本销售费用固定制造费用财务费用固定销售费用管理费用固定管理费用期间费用合计固定财务费用固定成本合计营业利润营业利润完全成成本法法和变变动成成本法法对对损益益计算算的影影响由于上上述两两种成成本计计算方方法下下存货货估价价及成成本流流程不不同，，对各各期营营业利利润计计算也也会产产生重重大的的影响响，主主要表表现为为产销销不平平衡时时：完全成本法变动成本法损益计算差异产量=销量相等相等产量›销量较高较低产量‹销量较低较高具体体计计算算比比较较【例例】】产产品品单单价价150元元管理理费费用用和和销销售售费费用用每每年年共共20,000元元，，为为固固定定成成本本单位位产产品品的的变变动动成成本本：：80元元固定定性性制制造造费费用用：：12,000元元123生产量600600600销售量600500700具体体计计算算比比较较完全全成成本本法法下下单个个产产品品的的生生产产成成本本：：变动动成成本本法法下下单个个产产品品的的变变动动成成本本：：80元元单个个产产品品的的边边际际贡贡献献：：具体体计计算算比比较较【例例】】产产品品单单价价150元元管理理费费用用和和销销售售费费用用每每年年共共20,000元元，，为为固固定定成成本本单位产产品的的变动动成本本：80元元固定性性制造造费用用：12,000元元123生产量600700500销售量600600600具体计计算比比较完全成成本法法下单个产产品的的生产产成本本：第1年年：第2年年：第3年年：变动成成本法法下单个产品的的变动成本本：80元元产销量不均均衡时两两种方法计计算损益结论：1、固定性性制造费用用按生产量量摊销，不不能按销售售量摊销。。2、两种成成本法对多多期营业利利润（分期期损益）的的影响，可可概括如下下：3、一定时时期内产销销量不等时时，两种成成本法的计计算结果不不相等，但但从长期看看，差异会会互相抵消消。完全成本法变动成本法损益计算差异产量=销量相等相等产量›销量较高较低产量‹销量较低较高利润差额=单位固固定性制造造费用*（期末末存货量––期初初存货量））=期末存存货中所包包含的固定定性制造费费用–期初存存货中所包包含的固定定性制造费费用三、对两种种方法的评评价完全成本法法的特点1、优点：：刺激企业加加速发展生生产的积极极性；有利于企业业对外报送送会计报表表2、缺点：：1）.利润润的计算不不易被管理理部门所理理解；2）.不便便于为企业业决策、控控制和分析析直接提供供有关资料料。变动成本法法的特点有利于企业业内部经营营管理优点促使企业重重视销售，，以销定产产为管理层决决策提供有有用信息预测销销售量量、编编制预预算更“配配比””，有有利于于企业业控制制成本本有利于于企业业正确确进行行业绩绩评价价简化成成本计计算只按成成本性性态分分类变动成成本法法的特特点缺点不符合合对外外报告告的要要求对外报报告要要求按按完全全成本本计算算不适应应长期期决策策的需需要a,b可能发发生变变化课堂练练习11、在在变动动成本本法中中，产产品成成本是是指（（））。。A.制制造费费用B.生产产成本本C.变动动生产产成本本D.变动动成本本2、在在变动动成本本法下下，固固定性性制造造费用用应当当列作作（））。。A.非非生产产成本本B.期期间成成本C.产品品成本本D.直接接成本本3、下下列项项目中中不能能列入入变动动成本本法下下产品品成本本的是是（））。A.直直接材材料B.直直接人人工C.变变动性性制造造费用用D.固固定性性制造造费用用4、用用变动动成本本法计计算产产品成成本时时，对对固定定性制制造费费用的的处理理是（（）