模块五-资产审计课件

模块五资产审计

模块五资产审计模块五资产审计模块五主要内容项目5.1货币资金审计项目5.2应收及预付款项审计项目5.3存货审计 项目5.4固定资产审计 主要内容项目5.1货币资金审计学习目标1.理解货币资金的审计目标。2.掌握货币资金控制测试的方法和实质性程序。3.掌握应收及预付款项审计的审计目标和审计方法。4.理解存货内部控制。5.掌握存货的控制测试和实质性程序。7.掌握固定资产的内部控制、控制测试和实质性程序。学习目标1.理解货币资金的审计目标。学习的重点和难点重点：货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产的控制测试和实质程序。难点：应收及预付款项、存货的控制测试和实质程序。学习的重点和难点重点：

项目5.1货币资金审计5.1.1货币资金审计的特点及错弊分析

5.1.2货币资金的内部控制

5.1.3货币资金的实质性程序项目5.1货币资金审计5.1.1货币资金

5.1.1货币资金审计的特点及错弊分析货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金，具有流动性强、业务涉及面广、易产生贪污、挪用等特点。常见的错弊有：1.出纳人员贪污、挪用公款。2.私设小金库。3.租借银行账户，隐瞒银行存款收支。5.1.1货币资金审计的特点及错弊分析货币资金包括库存5.1.2

货币资金的内部控制1.货币资金内部控制制度（1）进行合理的职责分工，有关货币资金的交易必须由多人分工完成，施行钱账分管的原则，以保证互相牵制，及时发现问题，防止错弊发生。（2）建立严格的稽核制度，对货币资金的收支业务，要以合法的原始凭证为依据，并由专人进行复核、审查，以保证收付款业务的正确无误。5.1.2货币资金的内部控制1.货币资金内部控制制

5.1.2货币资金的内部控制1.货币资金内部控制制度（3）建立严格的支票管理，银行结算管理的制度，比如：签发支票要按照规定的程序进行，收入的现金及时送存银行，不得随意坐支现金。（4）加强货币资金的管理与核对，有定期的现金盘点制度，及日记账与总账的核对制度等5.1.2货币资金的内部控制1.货币资金内

5.1.2货币资金的内部控制1.货币资金内部控制制度想一想：假如你作为一名参与企业制定货币资金内部控制制度的人员，还应该考虑哪些控制点？？？5.1.2货币资金的内部控制1.货币资金内部控制制度5.1.3货币资金的实质性程序1.货币资金的审计目标资产负债表中记录的货币资金是存在的。所有应当记录的货币资金均已记录。记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。5.1.3货币资金的实质性程序1.货币资金的审计5.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程序

（1）核对现金日记账与总账的余额是否相符。（2）监盘库存现金。

A、制定监盘计划，确定监盘时间。监盘的方式采用实行突击性的检查，监盘的时间最好选择在上午上班前和下午下班时进行，监盘的范围一般包括企业各部门经管的现金。

5.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程5.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程序

（2）监盘点库存现金。

B、将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如果有差异，应查明原因，并作出记录或调整。

C、在非资产负债表日进行盘点时，应该调整到资产负债表日的金额。5.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程6.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程序

（2）监盘点库存现金。

D、若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，需要在盘点表中说明，如有必要应作调整。

E、对盘点的结果填写“库存现金盘点表”。6.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程6.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程序

（3）抽查大额现金收支事项。抽查原始凭证是否齐全，有无授权批准，记账凭证和原始凭证是否相符，账务处理是否正确。（4）审查现金收支的正确截止日期。是否记录于恰当的会计期间。对结账日前后一段时间的现金收支凭证进行审计。6.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程5.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程序

（5）审查外币现金的折算是否正确。（有外币业务时）

A、初始确认

B、期末调整或结算（6）确定库存现金是否在资产负债表上恰当披露。5.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性程序

（1）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。向客户索取银行存款日记账，将资产负债表日开户银行、银行帐号、余额等内容填于余额表中，加计与总账核对，确定是否相符；并编制“银行存款明细余额表”

5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性程序

（2）取得并审查银行存款余额调节表。A、取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致。B、检查余额调节表中加计数是否正确，调节以后的余额是否一致。C、检查表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。

5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性程序

（3）函证银行存款余额。

A、向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和已经结清的账户。B、确定被审计单位银行存款账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当调整。

（4）抽查大额银行存款收支的情况

5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性程序

（5）审查一年以上定期存款或限定用途的银行存款。此项目不属于企业的流动资产，审计人员应查明情况，作出相应的记录。审计人员向客户索取了定期存款开户证实书的正本并复印作为工作底稿，同时在复印件上写明与原件核对一致，并实施函证程序。（6）审查银行存款收支的正确截止。（7）确定银行存款是否在资产负债表上恰当列示。5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性

项目5.2应收及预付款项审计5.2.1应收及预付款项审计的特点5.2.2应收及预付款项的内部控制5.2.3应收及预付款项的实质性程序

项目5.2应收及预付款项审计5.2.1应收及预付款5.2.1应收及预付款项审计的特点应收及预付款项包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等等。要求发生时按照实际成本计价，并于期末计提坏账准备。由于没有外在的实物形态，容易造成高估、虚列，达到虚增虚减利润、挪用转移资金，从事非法交易的目的。5.2.1应收及预付款项审计的特点应收及预付款项包括应收5.2.2应收及预付款项的内部控制1．应收及预付款项的内部控制

（1）职责分工制度。负责记录应收款项的人员和收款人员不能兼任；负责开具发票和保管相关收款收据的人员不能兼任。（2）严格的审批制度。销售部门的销货中发生的应收账款，应由信用管理部门审批，各种应收款项的确认、收回、坏账的确认等，需经不负责记录的有关主管人员授权或批准。5.2.2应收及预付款项的内部控制1．应收及预付款项5.2.2应收及预付款项的内部控制1．应收及预付款项的内部控制

（3）健全的凭证保管、记录和审核制度。（4）建立定期对账制度，定期与客户对账，保证应收款项的准确性。（5）定期对应收账款的结构和账龄进行分析，建立清算和催收制度。（6）实行内部审计制度。5.2.2应收及预付款项的内部控制1．应收及预付款项5.2.3应收及预付款项的实质性程序1．应收账款的实质性程序（1）核对应收账款明细账与总账以及报表数余额是否相等。（2）取得或编制应收账款账龄分析表。

为了判断应收账款收回的可能性和坏账准备金提取的充分性，审计人员可以编制或取得应收账款账龄分析表。5.2.3应收及预付款项的实质性程序1．应收账款的5.2.3应收及预付款项的实质性程序1．应收账款的实质性程序（2）取得或编制应收账款账龄分析表。

为了判断应收账款收回的可能性和坏账准备金提取的充分性，审计人员可以编制或取得应收账款账龄分析表。1）对被审计单位应收账款的账龄必须进行分析，并应指出应收账款金额在前五位的债务人。2）审计人员除了查明应收账款占用的金额外，还要审查应收账款的可能收回和不能收回的情况。5.2.3应收及预付款项的实质性程序1．应收账款的5.2.3应收及预付款项的实质性程序1．应收账款的实质性程序（3）利用分析程序确定应收账款的合理性。

比较分析应收账款未审数与上年数和计划数的差异进行应收账款的结构分析。进行应收账款有关财务指标的对比分析。附：“应收账款周转率越高说明企业的收账迅速，账龄较短，资产流动性强。5.2.3应收及预付款项的实质性程序1．应收账款的5.2.3应收及预付款项的实质性程序（4）向债务人函证应收账款。

应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及有关人员在销售、收款业务中发生错弊行为。

5.2.3应收及预付款项的实质性程序（4）向债务人函5.2.3应收及预付款项的实质性程序1）函证的范围（四个因素）①应收账款在全部资产中的重要性。(正比例）②被审计单位内部控制的强弱。(反比例）③以前期间的函证结果。（反比例）④函证方式的选择。若采用积极式函证，则可以相应减少函证量；若采用消极式函证，则要相应增加函证量。5.2.3应收及预付款项的实质性程序1）函证的范围（5.2.3应收及预付款项的实质性程序2）函证的对象。一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：金额较大的项目大额；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常交易；可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。5.2.3应收及预付款项的实质性程序2）函证的对象。5.2.3应收及预付款项的实质性程序3）函证方式的选择。函证方式包括积极式函证和消极式函证两种。①积极式函证，又称正面式、肯定式函证，是向债务人发出询证函，要求债务人证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。②消极式函证，又称反面式、否定式函证，是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。

5.2.3应收及预付款项的实质性程序3）函证方式的选5.2.3应收及预付款项的实质性程序4）函证时间的选择。审计人员发出询证函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。5）函证的控制。审计人员对应收账款的函证应当直接控制询证函的发送和收回。5.2.3应收及预付款项的实质性程序4）函证时间的选5.2.3应收及预付款项的实质性程序6）函证结果的差异分析。产生差异的原因可能有以下几种：①其中一方记账错误。②双方记账错误。③有弄虚作假行为或舞弊行为。④购销双方登记入账时间的不同。

5.2.3应收及预付款项的实质性程序6）函证结果的差5.2.3应收及预付款项的实质性程序7）对函证结果的总结和评价。询证回函认可询证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。将询证回函编入工作底稿，作为审计依据。询证回函认可的金额小于询证金额，应查明原因。询证回函认可的金额大于询证金额，也应查明原因。查明是否存在低估应收账款或人为调整期末余额的不正当行为。5.2.3应收及预付款项的实质性程序7）对函证结果的5.2.3应收及预付款项的实质性程序（5）审查未函证的应收账款。（6）抽查有无不属于结算业务的债权比如：虚假的销售业务（7）检查应收账款在资产负债表上是否恰当的列示。应收账款应在资产负债表上单独列示，审计人员应确定资产负债表中的“应收账款”数额是否根据审定的“应收账款”账户期末余额填列。5.2.3应收及预付款项的实质性程序（5）审查未函证5.2.3应收及预付款项的实质性程序（6）检查应收账款在资产负债表上是否恰当的列示。该项目应根据“应收账款”科目所属各明细账科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果被审计单位设置有“预收账款”账户，其明细账户的借方余额也一并记入表中“应收账款”项目。5.2.3应收及预付款项的实质性程序（6）检查应收账5.2.3应收及预付款项的实质性程序2．坏账准备的实质性程序（1）检查坏账准备的提取与使用1）审计人员应检查坏账准备的计提方法和比例是否合理，计提的数额是否适当，会计处理是否正确，前后是否一致。2）审计人员要严格审查坏账的注销。3）分析计算坏账准备占应收账款余额的比例。5.2.3应收及预付款项的实质性程序2．坏账准备5.2.3应收及预付款项的实质性程序2．坏账准备的实质性程序（1）检查坏账准备的提取与使用4）确定被审计单位坏账准备计提比例是否合理。（2）测试坏账准备的核算的合规性和正确性。（3）验证坏账准备在会计报表上是否恰当列示。5.2.3应收及预付款项的实质性程序2．坏账准备的实项目5.3存货审计6.3.1存货审计的特点6.3.2存货的内部控制6.3.3存货的实质性程序项目5.3存货审计6.3.1存货审计的特点5.3.1存货审计的特点存货审计的特点种类繁多，占用资金多，在总资产中占用的比例大，入账和发出的计价方法种类多，增加了核算的难度，对企业财务状况能产生较大的影响，审计时要密切关注。5.3.1存货审计的特点存货审计的特点5.3.2存货的内部控制1．职责分离采购、验收、保管、记录要实习岗位分离

2．对凭证传递程序实施控制存货验收入库凭证和领用凭证都要事先连续编号部门之间要使用授权审批和经办人签字的转移单据办理各种手续存货验收入库或发出当日，应将验收单和领发料凭证交送财务部门处理5.3.2存货的内部控制1．职责分离5.3.2存货的内部控制3．健全定期盘点制度由实物保管部门和财务部门的相关人员参与盘点工作，做好盘点记录。

4．实施实物流转和价值流转控制程序实物控制程序包括：请购、购货、验收、存储、发货、生产、发运等环节价值流转控制包括存货的计量记录和计价记录。5.3.2存货的内部控制3．健全定期盘点制度5.3.3存货的实质性程序存货的审计目标审查企业存货的内部控制是否健全，是否有效地遵守执行；企业存货是否存在，并为企业所有；企业存货收发程序是否合法、合理，计价是否适当，增减变动的记录是否完整；存货在资产负债表上的反映是否恰当。5.3.3存货的实质性程序存货的审计目标5.3.3存货的实质性程序1.核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符“原材料”“材料采购/在途物资”

“周转材料”“库存商品”“委托加工物资”

“材料成本差异”

“存货跌价准备”

“生产成本”等项目核对相符2.运用分析性复核的方法检查存货总体的合理性

存货周转率越快，说明存货的利用效率越好存货周转率=销货成本/平均存货5.3.3存货的实质性程序1.核对各存货项目明细账与5.3.3存货的实质性程序3．存货的实地盘点

A、制定好存货监盘计划

B、盘点过程中审计人员要实施复核性的抽点

C、特殊问题的考虑。如：化学品（要请专家协助）存放于异地的存货（委托当地的会计师事务所负责监盘或者由本所审计人员前往实地监盘）5.3.3存货的实质性程序3．存货的实地盘点5.3.3存货的实质性程序4．审查存货计价包括审查存货成本的计算、审查存货发出计价和审查存货期末计价。见《审计案例库》[案例6-7]

5．审查存货盘亏调整和损失的处理对于重大的盘亏和损失情况，应查明原因，看是否经过授权审批，是否正确并及时入账。见《审计案例库》[案例6-6]

5.3.3存货的实质性程序4．审查存货计价5.3.3存货的实质性程序6．审查存货跌价准备主要检查存货跌价准备的计提和结转的依据、手续和会计处理是否正确，是否经过授权批准见《审计案例库》[【案例6-8】7．实施存货的截止性测试查明存货有无提前入账和延后入账的情况见《审计案例库》[【案例6-9】8．确定存货在会计报表上是否恰当披露

5.3.3存货的实质性程序6．审查存货跌价准备项目5.4固定资产审计5.4.1固定资产审计的特点5.4.2固定资产的内部控制5.4.3固定资资产的实质性程序项目5.4固定资产审计5.4.1固定资产审计的特5.4.1固定资产审计的特点固定资产审计的特点固定资产具有金额较大、流动性差和变现能力差，一旦决策失误，有可能导致企业经营陷入困境，还有固定资产折旧方法的选用，不仅影响固定资产的净值，而且直接影响企业的利润。审计的时候要关注固定资产的增加、减少以及固定资产折旧计提的真实、合理性5.4.1固定资产审计的特点固定资产审计的特点5.4.2固定资产的内部控制1.固定资产的预算和授权批准制度

固定资产预算（为什么购置？购置什么？购置多少？）的编制应符合企业资本性指出的需要，预算的审批要经过企业高层企业管理部门的授权。2.账簿记录制度

总账、明细账、固定资产卡片账3.职责分离制度

固产在购置、使用、维护保养和报废清理过程中，要明确划分责任。5.4.2固定资产的内部控制1.固定资产的预算和授5.4.2固定资产的内部控制4.资本性支出和收益性支出区分制度凡是符合资本性支出的应计入固产价值凡是符合收益性支出的应计入当期损益5．固定资产折旧制度6．维护保养制度7．固定资产的定期盘点和处置制度企业应当不定期或者至少每年年末对固定资产进行全面清查，以验证账实是否相符。处置必须有审批。5.4.2固定资产的内部控制4.资本性支出和收益性5.4.3固定资产的实质性程序固定资产的审计目标确定固定资产是否存在，是否归被审计单位所有。增减变动的记录是否完整。计价和折旧政策是否恰当。期末余额是否正确。在会计报表上的披露是否恰当。5.4.3固定资产的实质性程序固定资产的审计目标5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程序（1）索取或编制固定资产及累计折旧余额明细表。核对三相符，同时审计人员要注意明细表中的分类，折旧政策与企业固定资产手册是否一致。（2）实质性分析程序。比如：计算固产累计折旧与原值的比，将其与上期比较，分析本期折旧额计算是否正确5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程序（3）实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。（4）检查固定资产的所有权或控制权。外购及其设备——审核采购发票、采购合同房地产类固产——审阅合同、产权证明、财产税单等融资租入的固定资产——审核融资租赁合同5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程序（5）检查本期固定资产的增加，验证其真实性和会计处理的正确性。购入的固产—检查审核凭证手续是否齐全在建工程转入的—检查其竣工结算，验收和移交报告正确投资转入的—检查是否有有关部门确认的评估报告已经交付使用但尚未办理竣工结算的—检查是否折旧计提5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程序（6）检查本期固产的减少及会计处理的正确性。检查固产减少的授权文件，减少的会计处理是否正确。对于出售的固定资产，要查明款项的作价是否合理，收入是否入账。见《审计案例库》【例题6-13】【例题6-14】5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程序（7）审查固定资产累计折旧A、审查采用的折旧政策和方法是否符合规定，前后期折旧方法是否保持一致。B、获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程序（7）审查固定资产累计折旧C、获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。D、审查折旧额计算的正确性、会计处理的恰当性。5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程序（8）审查固定资产减值准备的计提检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分。计提数额是否正确等。（9）检查固定资产是否已经按照企业准则的规定在在财务报表中作出恰当的列报。5.4.3固定资产的实质性程序1.固定资产的实质性程模块五资产审计

模块五资产审计模块五资产审计模块五主要内容项目5.1货币资金审计项目5.2应收及预付款项审计项目5.3存货审计 项目5.4固定资产审计 主要内容项目5.1货币资金审计学习目标1.理解货币资金的审计目标。2.掌握货币资金控制测试的方法和实质性程序。3.掌握应收及预付款项审计的审计目标和审计方法。4.理解存货内部控制。5.掌握存货的控制测试和实质性程序。7.掌握固定资产的内部控制、控制测试和实质性程序。学习目标1.理解货币资金的审计目标。学习的重点和难点重点：货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产的控制测试和实质程序。难点：应收及预付款项、存货的控制测试和实质程序。学习的重点和难点重点：

项目5.1货币资金审计5.1.1货币资金审计的特点及错弊分析

5.1.2货币资金的内部控制

5.1.3货币资金的实质性程序项目5.1货币资金审计5.1.1货币资金

5.1.1货币资金审计的特点及错弊分析货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金，具有流动性强、业务涉及面广、易产生贪污、挪用等特点。常见的错弊有：1.出纳人员贪污、挪用公款。2.私设小金库。3.租借银行账户，隐瞒银行存款收支。5.1.1货币资金审计的特点及错弊分析货币资金包括库存5.1.2

货币资金的内部控制1.货币资金内部控制制度（1）进行合理的职责分工，有关货币资金的交易必须由多人分工完成，施行钱账分管的原则，以保证互相牵制，及时发现问题，防止错弊发生。（2）建立严格的稽核制度，对货币资金的收支业务，要以合法的原始凭证为依据，并由专人进行复核、审查，以保证收付款业务的正确无误。5.1.2货币资金的内部控制1.货币资金内部控制制

5.1.2货币资金的内部控制1.货币资金内部控制制度（3）建立严格的支票管理，银行结算管理的制度，比如：签发支票要按照规定的程序进行，收入的现金及时送存银行，不得随意坐支现金。（4）加强货币资金的管理与核对，有定期的现金盘点制度，及日记账与总账的核对制度等5.1.2货币资金的内部控制1.货币资金内

5.1.2货币资金的内部控制1.货币资金内部控制制度想一想：假如你作为一名参与企业制定货币资金内部控制制度的人员，还应该考虑哪些控制点？？？5.1.2货币资金的内部控制1.货币资金内部控制制度5.1.3货币资金的实质性程序1.货币资金的审计目标资产负债表中记录的货币资金是存在的。所有应当记录的货币资金均已记录。记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。5.1.3货币资金的实质性程序1.货币资金的审计5.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程序

（1）核对现金日记账与总账的余额是否相符。（2）监盘库存现金。

A、制定监盘计划，确定监盘时间。监盘的方式采用实行突击性的检查，监盘的时间最好选择在上午上班前和下午下班时进行，监盘的范围一般包括企业各部门经管的现金。

5.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程5.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程序

（2）监盘点库存现金。

B、将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如果有差异，应查明原因，并作出记录或调整。

C、在非资产负债表日进行盘点时，应该调整到资产负债表日的金额。5.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程6.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程序

（2）监盘点库存现金。

D、若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，需要在盘点表中说明，如有必要应作调整。

E、对盘点的结果填写“库存现金盘点表”。6.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程6.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程序

（3）抽查大额现金收支事项。抽查原始凭证是否齐全，有无授权批准，记账凭证和原始凭证是否相符，账务处理是否正确。（4）审查现金收支的正确截止日期。是否记录于恰当的会计期间。对结账日前后一段时间的现金收支凭证进行审计。6.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程5.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程序

（5）审查外币现金的折算是否正确。（有外币业务时）

A、初始确认

B、期末调整或结算（6）确定库存现金是否在资产负债表上恰当披露。5.1.3货币资金的实质性程序2．库存现金的实质性程5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性程序

（1）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。向客户索取银行存款日记账，将资产负债表日开户银行、银行帐号、余额等内容填于余额表中，加计与总账核对，确定是否相符；并编制“银行存款明细余额表”

5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性程序

（2）取得并审查银行存款余额调节表。A、取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致。B、检查余额调节表中加计数是否正确，调节以后的余额是否一致。C、检查表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。

5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性程序

（3）函证银行存款余额。

A、向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和已经结清的账户。B、确定被审计单位银行存款账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当调整。

（4）抽查大额银行存款收支的情况

5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性程序

（5）审查一年以上定期存款或限定用途的银行存款。此项目不属于企业的流动资产，审计人员应查明情况，作出相应的记录。审计人员向客户索取了定期存款开户证实书的正本并复印作为工作底稿，同时在复印件上写明与原件核对一致，并实施函证程序。（6）审查银行存款收支的正确截止。（7）确定银行存款是否在资产负债表上恰当列示。5.1.3货币资金的实质性程序3.银行存款的实质性

项目5.2应收及预付款项审计5.2.1应收及预付款项审计的特点5.2.2应收及预付款项的内部控制5.2.3应收及预付款项的实质性程序

项目5.2应收及预付款项审计5.2.1应收及预付款5.2.1应收及预付款项审计的特点应收及预付款项包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等等。要求发生时按照实际成本计价，并于期末计提坏账准备。由于没有外在的实物形态，容易造成高估、虚列，达到虚增虚减利润、挪用转移资金，从事非法交易的目的。5.2.1应收及预付款项审计的特点应收及预付款项包括应收5.2.2应收及预付款项的内部控制1．应收及预付款项的内部控制

（1）职责分工制度。负责记录应收款项的人员和收款人员不能兼任；负责开具发票和保管相关收款收据的人员不能兼任。（2）严格的审批制度。销售部门的销货中发生的应收账款，应由信用管理部门审批，各种应收款项的确认、收回、坏账的确认等，需经不负责记录的有关主管人员授权或批准。5.2.2应收及预付款项的内部控制1．应收及预付款项5.2.2应收及预付款项的内部控制1．应收及预付款项的内部控制

（3）健全的凭证保管、记录和审核制度。（4）建立定期对账制度，定期与客户对账，保证应收款项的准确性。（5）定期对应收账款的结构和账龄进行分析，建立清算和催收制度。（6）实行内部审计制度。5.2.2应收及预付款项的内部控制1．应收及预付款项5.2.3应收及预付款项的实质性程序1．应收账款的实质性程序（1）核对应收账款明细账与总账以及报表数余额是否相等。（2）取得或编制应收账款账龄分析表。

为了判断应收账款收回的可能性和坏账准备金提取的充分性，审计人员可以编制或取得应收账款账龄分析表。5.2.3应收及预付款项的实质性程序1．应收账款的5.2.3应收及预付款项的实质性程序1．应收账款的实质性程序（2）取得或编制应收账款账龄分析表。

为了判断应收账款收回的可能性和坏账准备金提取的充分性，审计人员可以编制或取得应收账款账龄分析表。1）对被审计单位应收账款的账龄必须进行分析，并应指出应收账款金额在前五位的债务人。2）审计人员除了查明应收账款占用的金额外，还要审查应收账款的可能收回和不能收回的情况。5.2.3应收及预付款项的实质性程序1．应收账款的5.2.3应收及预付款项的实质性程序1．应收账款的实质性程序（3）利用分析程序确定应收账款的合理性。

比较分析应收账款未审数与上年数和计划数的差异进行应收账款的结构分析。进行应收账款有关财务指标的对比分析。附：“应收账款周转率越高说明企业的收账迅速，账龄较短，资产流动性强。5.2.3应收及预付款项的实质性程序1．应收账款的5.2.3应收及预付款项的实质性程序（4）向债务人函证应收账款。

应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及有关人员在销售、收款业务中发生错弊行为。

5.2.3应收及预付款项的实质性程序（4）向债务人函5.2.3应收及预付款项的实质性程序1）函证的范围（四个因素）①应收账款在全部资产中的重要性。(正比例）②被审计单位内部控制的强弱。(反比例）③以前期间的函证结果。（反比例）④函证方式的选择。若采用积极式函证，则可以相应减少函证量；若采用消极式函证，则要相应增加函证量。5.2.3应收及预付款项的实质性程序1）函证的范围（5.2.3应收及预付款项的实质性程序2）函证的对象。一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：金额较大的项目大额；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常交易；可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。5.2.3应收及预付款项的实质性程序2）函证的对象。5.2.3应收及预付款项的实质性程序3）函证方式的选择。函证方式包括积极式函证和消极式函证两种。①积极式函证，又称正面式、肯定式函证，是向债务人发出询证函，要求债务人证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。②消极式函证，又称反面式、否定式函证，是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。

5.2.3应收及预付款项的实质性程序3）函证方式的选5.2.3应收及预付款项的实质性程序4）函证时间的选择。审计人员发出询证函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。5）函证的控制。审计人员对应收账款的函证应当直接控制询证函的发送和收回。5.2.3应收及预付款项的实质性程序4）函证时间的选5.2.3应收及预付款项的实质性程序6）函证结果的差异分析。产生差异的原因可能有以下几种：①其中一方记账错误。②双方记账错误。③有弄虚作假行为或舞弊行为。④购销双方登记入账时间的不同。

5.2.3应收及预付款项的实质性程序6）函证结果的差5.2.3应收及预付款项的实质性程序7）对函证结果的总结和评价。询证回函认可询证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。将询证回函编入工作底稿，作为审计依据。询证回函认可的金额小于询证金额，应查明原因。询证回函认可的金额大于询证金额，也应查明原因。查明是否存在低估应收账款或人为调整期末余额的不正当行为。5.2.3应收及预付款项的实质性程序7）对函证结果的5.2.3应收及预付款项的实质性程序（5）审查未函证的应收账款。（6）抽查有无不属于结算业务的债权比如：虚假的销售业务（7）检查应收账款在资产负债表上是否恰当的列示。应收账款应在资产负债表上单独列示，审计人员应确定资产负债表中的“应收账款”数额是否根据审定的“应收账款”账户期末余额填列。5.2.3应收及预付款项的实质性程序（5）审查未函证5.2.3应收及预付款项的实质性程序（6）检查应收账款在资产负债表上是否恰当的列示。该项目应根据“应收账款”科目所属各明细账科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果被审计单位设置有“预收账款”账户，其明细账户的借方余额也一并记入表中“应收账款”项目。5.2.3应收及预付款项的实质性程序（6）检查应收账5.2.3应收及预付款项的实质性程序2．坏账准备的实质性程序（1）检查坏账准备的提取与使用1）审计人员应检查坏账准备的计提方法和比例是否合理，计提的数额是否适当，会计处理是否正确，前后是否一致。2）审计人员要严格审查坏账的注销。3）分析计算坏账准备占应收账款余额的比例。5.2.3应收及预付款项的实质性程序2．坏账准备5.2.3应收及预付款项的实质性程序2．坏账准备的实质性程序（1）检查坏账准备的提取与使用4）确定被审计单位坏账准备计提比例是否合理。（2）测试坏账准备的核算的合规性和正确性。（3）验证坏账准备在会计报表上是否恰当列示。5.2.3应收及预付款项的实质性程序2．坏账准备的实项目5.3存货审计6.3.1存货审计的特点6.3.2存货的内部控制6.3.3存货的实质性程序项目5.3存货审计6.3.1存货审计的特点5.3.1存货审计的特点存货审计的特点种类繁多，占用资金多，在总资产中占用的比例大，入账和发出的计价方法种类多，增加了核算的难度，对企业财务状况能产生较大的影响，审计时要密切关注。5.3.1存货审计的特点存货审计的特点5.3.2存货的内部控制1．职责分离采购、验收、保管、记录要实习岗位分离

2．对凭证传递程序实施控制存货验收入库凭证和领用凭证都要事先连续编号部门之间要使用授权审批和经办人签字的转移单据办理各种手续存货验收入库或发出当日，应将验收单和领发料凭证交送财务部门处理5.3.2存货的内部控制1．职责分离5.3.2存货的内部控制3．健全定期盘点制度由实物保管部门和财务部门的相关人员参与盘点工作，做好盘点记录。

4．实施实物流转和价值流转控制程序实物控制程序包括：请购、购货、验收、存储、发货、生产、发运等环节价值流转控制包括存货的计量记录和计价记录。5.3.2存货的内部控制3．健全定期盘点制度5.3.3存货的实质性程序存货的审计目标审查企业存货的内部控制是否健全，是否有效地遵守执行；企业存货是否存在，并为企业所有；企业存货收发程序是否合法、合理，计价是否适当，增减变动的记录是否完整；存货在资产负债表上的反映是否恰当。5.3.3存货的实质性程序存货的审计目标5.3.3存货的实质性程序1.核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符“原材料”“材料采购/在途物资”

“周转材料”“库存商品”“委托加工物资”

“材料成本差异”

“存货跌价准备”

“生产成本”等项目核对相符2.运用分析性复核的方法检查存货总体的合理性

存货周转率越快，说明存货的利用效率越好存货周转率=销货成本/平均存货5.3.3存货的实质性程序1.核对各存货项目明细账与5.3.3存货的实质性程序3．存货的实地盘点

A、制定好存货监盘计划

B、盘点过程中审计人员要实施复核性的抽点

C、特殊问题的考虑。如：化学品（要请专家协助）存放于异地的存货（委托当地的会计师事务所负责监盘或者由本所审计人员前往实地监盘）5.3.3存货的实质性程序3．存货的实地盘点5.3.3存货的实质性程序4．审查存货计价包括审查存货成本的计算、审查存货发出计价和审查存货期末计价。见《审计案例库》[案例6-7]

5．审查存货盘亏调整和损失的处理对于重大的盘亏和损失情况，应查明原因，看是否经过授权审批，是否正确并及时入账。见《审计案例库》[案例6-6]

5.3.3存货的实质性程序4．审查存货计价5.3.3存货的实质性程序6．审查存货跌价准备主要检查存货跌价准备的计提和结转的依据、手续和会计处理是否正确，是否经过授权批准见《审计案例库》[【案例6-8】7．实施存货的截止性测试查明存货有无提前入账和延后入账的情况见《审计案例库》[【案例6-9】8．确定存货在会计报表上是否恰当披露

5.3.3存货的实质性程序6．审查存货跌价准备项目5.4固定资产审计5.4.1固定资产审计的特点5.4.2固定资产的内部控制5.4.3固定资资产的实质性程序项目5.4固定资产审计5.4.1固定资产审计的特5.4.1