审计学-8第八章审计抽样

第八章

审计抽样第一节审计抽样概述第二节审计抽样的基本流程第三节审计抽样在控制测试中的应用第四节审计抽样在实质性细节测试中的应用法尔莫公司审计案例-存货的“奥秘”一、从孩提时 始，米奇· 就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而， 确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜

。 把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长 里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十连锁的法

”，即年中他又收购了另外299家药店，从而组建了

尔莫公司。其所实施的策略就是他所谓的“强力通过提供大比例折扣来销售商品。二、

始末先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货

、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐

瞒存货短缺是因为

会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理 随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计

，法尔莫公司实际已濒临

。三、惩处这项审计失败使会计师

在民事

中损失了3亿 。财务总监被判33个月的监禁，本人则被判

5年。第一节审计抽样概述一、审计抽样的概念新准则（1314号）对审计抽样的定义审计抽样：是指

会计师对某类交易或账户余额中低于百

分之百的项目实施审计程序①，使所有抽样单元都有被选取的机会②，为

会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。抽样单元：是指构成总体的

项目。总体：是指

会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。审计抽样应具备三个基本特征①、②、③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。第一节审计抽样概述一、审计抽样的概念注意审计抽样≠一般审计抽样≠详细审计审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用：风险评估程序：通常不涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法；控制测试：（1）当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控制测试。（2）对于未留下运行轨迹的控制， 会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计

，此时不宜使用审计抽样。实质性程序：（1）在实施细节测试时，可以使用审计抽样获取审计，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货的价值）。（2）在实施实质性分析程序时， 会计师不宜使用审计抽样。第一节审计抽样概述二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险定义：是指

会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险，即抽出的样本不能代表总体的可能性。特点：与抽样并存；与样本量呈反向关系；控制风险的唯一途径就是控制样本规模；风险可以量化可以控制，但不能消除。分类：在进行控制测试时，主要

信赖过度风险和信赖不足风险。在进行实质性细节测试时，主要

误受风险和误拒风险。第一节审计抽样概述二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险采伪风险：信赖过度风险（控制测试）、误受风险（细节测试）在实施控制测试时，会计师推断的控制有效性高于其实际有效性；或在实施细节测试时，会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在。会计师主要关注这类错误结论，原因是其影响审计效果，非常有可能导致不恰当的审计意见。弃真风险：信赖不足风险（控制测试）、误拒风险（细节测试）在实施控制测试时，会计师推断的控制有效性低于其实际有效性；或在实施细节测试时，会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在。这类错误结论影响审计效率，原因是其通常导致会计师实施额外的工作，以证实初始结论是错误的。第一节审计抽样概述二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险控制测试中的抽样风险成因控制被审计单位 控制的真实情况可以信赖制度不能信赖制度认为应接受内控制度结论正确信赖过度风险认为应

接受内控制度信赖不足风险结论正确实质性被审计单位账户余额的真实情况不存在重大错报存在重大错报认为应接受结论正确误受风险认为应 接受误拒风险结论正确实质性测试中的抽样风险成因审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖不足风险效率信赖过度风险效果实质性测试误拒风险效率误受风险效果第一节审计抽样概述二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险抽样风险对审计工作的影响第一节审计抽样概述二、抽样风险和非抽样风险（二）非抽样风险定义：是指

会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）选择的总体不适合于测试目标。（如：细节测试方向错误。测试销售收入完整性以主营业务收入账为总体）会计师未能发现样本中存（2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致在的偏差或错报。控制有效性时，未将签字人未得到适当

的情况界定（如：测试现金支付为控制偏差。）（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。（例如，依赖应收账款函证来未入账的应收账款。）（4）未能适当地评价审计发现的情况。（例如，错误解读审计可能导致没有发现误差；对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。（5）其他。二、抽样风险和非抽样风险（二）非抽样风险特点：由人为错误造成；无法量化，但是可以降低甚至消除；对审计的效果和效率都可能有影响。控制：通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。第一节审计抽样概述第一节审计抽样概述三、统计抽样与非统计抽样统计抽样：是指同时具备下列特征的抽样方法：随机选取样本；运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益的原则。统计抽样与非统计抽样的优缺点比较（P205表8-2）因

素使用统计抽样使用非统计抽样审计性质对总体作结论测试部分业务和数据查找特定问题对客观性审计结论的需要非常需要主要一般需要主要审计 素质受过统计抽样训练未受过抽样训练业务数量很多很少定义审计步骤的可行性可较准确定义不确定业务性质相近，低错误率不规则，高错误率选择统计抽样或非统计抽样应考虑的因素第一节审计抽样概述四、统计抽样的方法按抽样所了解总体特征的不同，统计抽样的方法主要有属性抽样和变量抽样。属性抽样：用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。常在

控制测试中使用。设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易金额大小。常用来回答：是或否？对或错？变量抽样：用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。主要在实质性细节测试中使用，常用来回答：金额是多少？账户是否存在错报？以确定记录金额是否合理。属性抽样和变量抽样的比较：P206第二节审计抽样的基本流程一、样本设计阶段根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划。二、样本选取阶段按照适当的方法从相应的总体中选取所需样本。三、样本结果评价阶段根据对误差的性质和原因的分析，将本结果推至总体，形成对总体的结论。确定测试目标确定实现目标的程序检查多少项目抽

样抽样种类运用模型确定样本规模运用判断确定样本规模随机选取代表性样本应用审计程序判断选取代表性样本应用审计程序运用统计法则和职业判断评价样本结果运用判断评价样本结果记录结论全部项目非统计统计第二节审计抽样的基本流程一、样本设计阶段（一）确定测试目标控制测试目标：获取某项控制的设计或运行是否有效的。的资料；细节测试中可能是一个抽样单元：控制测试中是能够提供控制运行账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。分层：将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为金额）的抽样单元组成。P208（三）定义误差构成条件控制测试中是指控制偏差；细节测试中是指错报。（四）确定审计程序细节测试目标：确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的

。（二）定义总体与抽样单元总体：包括构成某类交易或账户余额的所有或部分项目。应确保总体的适当性和完整性第二节审计抽样的基本流程会二、样本选取阶段（一）确定样本规模影响样本规模的因素包括：1.可接受的抽样风险：可接受的抽样风险与样本规模成反向变动关系。计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大，反之亦然。反可

误差：认为测试目标已实现的情况下准备接受的总体最大误差。可容忍误差越大，所需的样本规模越小。反预计总体误差：根据以前对被审单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。预计总体误差越大可 误差也应越大；预计总体误差不应超过可 误差。在既定的可 误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。正总体变异性：指总体某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中， 会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中， 会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。正总体规模：除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零影响样本规模的因素（与样本量的关系）影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可

误差可

偏差率可

偏差率反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性-总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小第二节审计抽样的基本流程二、样本选取阶段（二）选取样本.随机数选样：是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。需要总体中每一个项目都有不同的为前提。从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，使总体中每个抽样单元被选取的概率相等。在统计抽样和非统计抽样中均适用，尤其适合于统计抽样。.系统选样：按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。首先计算选样间隔（=总体规模÷样本规模），然后确定选样起点，最后根据间隔顺序选取样本。在统计抽样和非统计抽样中均适用。.随意选样：不考虑金额大小、资料选取的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。缺点是很难完全无偏见地选取样本项目。不适合在统计抽样时使用，只能在非统计抽样时使用。第二节审计抽样的基本流程二、样本选取阶段（三）对样本实施审计程序应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。如果选取的项目不适合实施审计程序，通常使用替代项目。（例如支票作废等）有时可能无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序。（例如原始单据丢失等）•

不影响结果评价时不需要检查，否则实施替代程序；要考虑无法实施检查的原因是否会影响计划的重大错报风险评估水平或对舞弊风险评估。无法或没有执行替代程序应当将该项目视为控制测试中对规定的控制的一项偏差，或细节测试中的一项错报。第二节审计抽样的基本流程三、样本结果评价阶段（一）分析样本误差无论是统计抽样还是非统计抽样，都应当对样本结果进行定性评估和定量评估。即使样本统计评价结果在可接受范围内，也应对样本中所有误差（控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报）进行定性分析。（二）推断总体误差在实施控制测试时，会计师应当根据样本中发现的偏差率推断总体偏差率，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。（样本偏差率=偏差数量/样本规模）当实施细节测试时，会计师应当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。推断总体误差=已发现的误差+推断误差第二节审计抽样的基本流程三、样本结果评价阶段（三）形成审计结论1.控制测试中的样本结果评价偏差率（1）统计抽样：评价标准是A和B的关系A:估计的总体偏差率上限

B:可①A＜B

可以接受②A≥B

不能接受，修正重大错报风险的评估水平，并增加实质性程序的数量，或对影响重大错报风险评估水平的其他控制进

试，以支持计划的重大错报风险评估水平。③A低于但接近B

考虑是否接受总体，考虑是否扩大测试范围第二节审计抽样的基本流程三、样本结果评价阶段（三）形成审计结论1.控制测试中的样本结果评价（2）非统计抽样：评价标准是A和B的关系，根据经验和职业判断，要求更加谨慎，A：样本偏差率

B：可

偏差率①A大于B

不能接受②A低于但接近B

不能接受③A大大低于B

可以接受④不大不小

考虑是否接受，是否扩大样本规模第二节审计抽样的基本流程三、样本结果评价阶段（三）形成审计结论1.控制测试中的样本结果评价（2）非统计抽样：评价标准是A和B的关系，根据经验和职业判断，要求更加谨慎