《成本会计（第二版）》第二章工业企业产品成本核算的基本

第二章工业企业产品成本核算的基本程序和基础工作

第一节生产耗费与产品成本

第二节产品成本核算的帐户设置

第三节产品成本核算的基本程序

第四节产品成本核算的基础工作第一节生产耗费与产品成本

一、什么是生产耗费基本生产车间、辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费，就是生产耗费。其中，基本生产车间发生的耗费，称为基本生产耗费；辅助生产车间发生的耗费，称为辅助生产耗费。二、生产耗费与产品成本的关系基本生产车间发生的基本生产耗费，归集到其生产的产品上去，就是产品的生产成本，简称产品成本。辅助生产车间发生的辅助生产耗费，是否一定构成产品成本？三、生产耗费的分类（一）生产费用按其发生的车间性质分类按照发生生产耗费的生产车间的性质不同，生产耗费分为：基本生产耗费、辅助生产耗费。基本生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费，称为基本生产耗费；辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费，称为辅助生产耗费。（二）生产耗费按其经济内容分类按照构成生产耗费的经济内容，生产耗费可以分为：材料费、动力费、职工薪酬费、折旧耗费、其他耗费。这些耗费属于要素耗费。所谓要素耗费，是指从经济内容来看企业在某一会计期间内所发生的生产经营耗费。

材料耗费，是指由于生产车间消耗材料而发生的耗费，具体包括消耗原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、外购商品、包装物、低值易耗品等发生的费用。

动力耗费，是指由于生产车间消耗电、汽、水等动力而发生的费用。

职工薪酬耗费，是指由于生产车间必须向全体职工支付工资等职工薪酬而发生的耗费。

折旧耗费，是指由生产车间的固定资产转化而来的折旧费用。

其他耗费，是指生产费用中除了上述耗费以外的保险费、租赁费、办公费、差旅费等耗费。（二）生产耗费按其与生产工艺的关系分类按照与生产工艺的关系，生产耗费可以分为直接耗费和间接耗费两大类。

直接耗费，是指与产品生产工艺有直接关系的生产耗费，如原料及主要材料费、生产工人工资及福利费、机器设备折旧费、某些设计制图费等。间接耗费，是指与产品生产工艺没有直接关系的生产耗费，如车间管理人员工资及福利费、办公费、差旅费、辅助人员工资及福利费、保险费、仓库经费、警卫消防费等等。（三）基本生产耗费按其与计入产品成本的方式分类对于构成产品生产成本的基本生产耗费，按照它计入产品成本的方式，可以分为直接计入耗费和间接计入耗费。

直接计入耗费，是指能够直接根据原始凭证分清楚某一产品耗用多少的基本生产费用，如分别产品品种领用的原料及主要材料、计件工人工资等。

间接计入耗费，是指不能够直接根据原始凭证分清楚某一产品耗用多少、而必须按照一定标准分配计入有关产品成本的基本生产费用，如几件产品共同领用的化工原料、车间管理人员工资及福利费、办公费、保险费、修理费等。

直接耗费可能是直接计入耗费，也可能是间接计入耗费；间接耗费在车间只生产一种产品的情况下也是直接计入耗费。四、生产耗费与期间费用的区别五、产品成本项目基本生产耗费归集、分配到一定种类和数量的产品上去就是该产品的成本。为了进一步反映和分析产品成本的构成，按照基本生产耗费在生产过程中的经济用途不同，划分为若干项目，称为产品成本项目（简称成本项目）。

产品成本项目的设置方式不一，通常采用的设置方式有如下几种：（一）直接材料、直接人工、制造费用1．直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。2.直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及职工薪酬。

3.制造费用，是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的耗费（例如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。（二）原材料(直接材料)、燃料和动力、职工薪酬费（直接人工）、制造费用（三）原材料（直接材料）、燃料和动力、职工薪酬费（直接人工）、废品损失、停工损失、制造费用还有些企业根据其生产特点和管理要求，按照所发生耗费的经济内容设置成本项目，如我国《输配电成本核算办法》规定，输配电企业应设置：材料费、工资、福利费、折旧费、修理费和其他费用等成本项目。在规定或者调整成本项目时，应该考虑以下几个问题：（1）某种耗费在管理上有无单独反映、控制和考核的需要；（2）耗费在产品成本中比重的大小；（3）为某种耗费专设成本项目所增加的核算工作量的大小。对于管理上需要单独反映、控制和考核的耗费，以及产品成本中比重比较大的耗费，应该专设成本项目；否则，为了简化核算工作，不必专设立成本项目。第二节产品成本核算的帐户设置一、“基本生产成本”账户目的：核算基本生产车间所生产的商品产品的生产成本。该账户借方登记企业为生产产品所发生的基本生产耗费；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示在产品成本。该帐户还应按产品品种等成本计算的对象分设基本生产成本明细账，该账也称产品成本明细账或产品成本计算单，账内按产品成本项目设专栏或专行。二、“制造费用（基本生产）”账户该账户核算的内容，取决于“基本生产成本”账户中成本项目如何设置。

“制造费用（基本生产）”账户一般按照基本生产车间设置，账内按照制造费用项目设置专栏。该账户借方登记制造费用的发生额，该账户的贷方登记分配转入“基本生产成本”账户的金额，月末一般无余额。三、“辅助生产成本”账户该账户核算辅助生产车间为了提供劳务、生产材料而发生的辅助生产耗费，如材料费、人工费、折旧费、修理费、水电费、办公费等。该账户按照辅助生产车间、劳务种类或所生产材料品种设置明细账，账内按照耗费项目设置专栏。“辅助生产成本”账户，借方登记辅助生产车间所发生的辅助生产耗费，贷方如何登记视辅助生产的内容而定：如果生产的是工具、模具等材料，贷方登记完工转出的材料成本；如果提供的是供水、供电等劳务，贷方登记的是分配到受益部门的辅助生产耗费。该账户的余额，表示尚未生产完工的材料的成本。为了归集和结转销售费用、管理费用和财务费用，应该分别设置“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。企业如果单独核算废品损失和停工损失还可以增设“废品损失”和“停工损失”账户。这些账户的结构和明细账的设立，将在以后逐一述及。企业也可以设置“生产成本”总账；为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该总账之下，分别设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。为了减少二级账户，简化会计分录，也可以将“生产成本”总账分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总账或者“基本生产”和“辅助生产”两个总账。本教材按分设后两个总账科目进行讲述。在小型工业企业中，也可以将“生产成本”和“制造费用（基本生产）”两个总账账户合并为“生产耗费”一个总账账户，下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用（基本生产）”三个二级账户，其核算原理仍与上述相同。此外，为了将销售费用、管理费用和财务费用直接计入当月损益，还涉及“本年利润”账户；为了核算在建工程的耗费和在建工程成本等，还涉及“在建工程”等账户。第三节产品成本核算的基本程序一、产品成本核算的实质实质是基本生产耗费的归集和分配过程。二、产品成本核算的基本程序第一，先分配要素耗费，即分配材料耗费、动力耗费、工资耗费（职工薪酬）、折旧耗费等。借记“基本生产成本”、“制造费用（基本生产）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“在建工程”等账户，贷记“原材料”、“燃料”、“周转材料”、“应付职工薪酬”、、“累计折旧”、“银行存款”、“现金”、“待摊耗费”、“预提项目”等账户。为什么先分配要素耗费呢？因为要素费用是按照经济内容对生产经营耗费所做的分类，它是有若干项单一的耗费构成的，是生产经营耗费的源头。第二，分配辅助生产耗费。借记“基本生产成本”、“制造费用（基本生产）”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户，贷记“辅助生产成本”账户。相对于要素耗费而言，辅助生产耗费、基本生产车间的制造费用就属于综合耗费了，它们也是由要素耗费构成的。因此，辅助生产耗费，以及基本生产车间的制造费用的分配属于再分配，应在要素耗费的分配之后。对于辅助生产耗费、基本生产车间的制造费用这两项综合性耗费的分配次序而言，应当是先分配辅助生产耗费，而后分配基本生产车间的制造费用。因为助生产车间要为生产车间提供服务，也就是说，基本生产车间的基本生产耗费可能包含有辅助生产耗费。可以看出，辅助生产耗费的分配是第二次分配。第三，分配基本生产车间的制造费用。借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用（基本生产）”账户。基本生产车间的制造费用属于构成产品成本的基本生产费用，所以它都分配到“基本生产成本”账户。基本生产车间的制造费用的分配，是第三次分配。第四，基本生产耗费的合计数在完工产品和在产品之间进行分配。月末，基本生产耗费全部归集到“基本生产成本”账户后，基本生产耗费的合计数就是产品成本；但是该月末的产品很可能既有完工产品又有未完工的在产品，所以它还需要在完工产品和在产品之间进行分配，从而核算出完工产品的成本。这个分配属于第四次分配。第四，计算和结转完工产品成本。借记“产成品”或“自制半成品”账户，贷记“基本生产成本”账户。“基本生产成本”账户的借方余额就是在产品成本。第四节产品成本核算的基础工作

一、原始记录原始记录是企业最初记载各项业务实际情况的书面证明。健全、正确、及时的原始记录，是顺利进行成本核算以及保证成本核算信息真实性的前提条件之一。与成本会计有关的原始记录一般有：（1）反映物资方面的原始记录，如限额领料单、领料单、补料单、退库单、废料回收（交库）单、自制原材料入库单等；（2）反映生产方面的原始记录，包括生产命令通知单，产量与工时记录单，停工通知单，废品通知单，劳务委托书，完工通知单，半成品入库、调拨、报废及盈亏报告单，在产品移转交接单，能源耗用记录单等；（3）反映产成品方面的原始记录，如产成品入库单、产成品报废单、产成品盈亏报告单等；（4）反映人力资源方面的原始记录，包括职工录用通知单、职工调动通知单、请假单、考勤记录表、加班加点申请书及记录单、工资和奖金支付单等；（5）反映货币资金收付方面的原始记录，包括现金支付凭证、报销单、发票等。企业应健全原始记录制度，制定各种原始记录的传递程序，包括凭证传递所流经部门、各部门对凭证的处理程序等。为了清楚地反映凭证的流程，这种凭证传递流程最好用流程图来表示。原始记录要符合成本管理的要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明，讲求实效，并根据实际使用情况及时修改，以充分发挥其作用二、定额管理定额是企业对人力、物力、财力的消耗、利用等方面应遵循的标准。定额按其内容主要有：有关劳动的定额，如工时消耗定额、产量定额、停工率、缺勤率等；有关材料、燃料、动力、工具等的消耗定额；有关固定资产利用的定额，如生产设备利用率、固定资产利用率；等等。定额既要先进，又要切合实际，并应随着生产技术水平的提高而定期修订。制定合理的消耗定额，是编制成本计划，进行成本核算、成本控制和成本分析的重要基础。三、内部结算价格(转移价格)企业内部一个部门生产出来的产品被转移到另一个部门时所定的价格。经常使用的定价方式有三种：市场价格；协商转移价格；以成本为基础的转移价格。四、规章制度工业企业应按照国家统一会计制度制定内部成本核算制度，内容包括成本核算对象、核算方法的确定，成本项目的设置，间接计入耗费的分配标准，生产耗费在完工产品和在产品之间的划分方法等办法。除此以外，企业内与成本会计有关的规章制度还有：计量验收制度、定额管理制度、考勤制度、质量检验制度、材料收发领用制度、物资盘存制度等。复习思考题：什么是生产耗费？生产耗费与产品生产成本是什么关系？生产耗费与期间费用有什么区别？什么是要素耗费？要素