非居民企业税收政策

1、非居民企业税收政策一、非居民企业及其税收处理概述（一）居民企业和非居民企业的划分划分标准注册地实际管理地满足条件纳税义务居民企业在境内成立在中国境内单一具备中国境内、境外的所得非居民企业依照外国（地区）法律成立实际管理机构不在中国境内同时具备来源于中国境内的所得（二）非居民企业的划分1、在中国境内设立机构、场所的企业主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程作业和提供劳务的企业（所得税法第三条第二款）2、在我国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,（所得税法第三条第三款）非居民企业在中国境内设立的机构、场所类型（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采

2、自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的所。（三）两类非居民企业的税收处理税收处理所得类型税率征收方式纳税地点管理方法有机构场所的企业营业利润25%申报缴纳或核定特例：指定扣缴机构场所所在地需要汇算清缴无机构场所的企业股息、红利、利息、租金、特许权使用费、转让财产、其他20%减按 10%源泉扣缴扣缴义务人所在地不需要汇算清缴（四）税收优惠1、免税收入国债利息收入：国务院财政部门发行的国债；12 个月取得的投资收益。 210%的税率征收；非居民企业不享

3、用小型微利企业待遇。3、免征所得税：外国政府向中国政府贷款的利息；银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展经济组织、欧洲投资银行等。经国务院批准的其他所得。4、税收协定待遇二、非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法简介（一）源泉扣缴的关于象源泉扣缴的关于象仅适用于法第三条第三款。（二） 源泉扣缴的所得类型股息、红利等权益性投资收益；08 年之后股息不再免税(3)非居民企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。但租金所得须具体情况具体关于待权以及其他特许权的使用权取得的收入。债权等财产取得的收入减除财产净值后的余额。其他所得。（三）源泉扣缴的扣缴义务人务机关。（四）来源于中

4、国境内所得的确定原则（条例7 条）1、股息、红利等权益性所得：分配企业所在地；2、利息、租金、特许权使用费：负担、支付单位所在地或个人的住所地；3、转让财产所得：不动产所在地、转让动产单位所在地、权益性投资资产的被投资企业所在地。4、劳务所得：劳务发生地。（五）所得实现的确定原则1、股息、红利等权益性投资所得：被投资方作出分配决定的日期；、利息所得：合同约定的应付利息的日期；、租金所得：合同约定的应付租金的日期；4、特许权使用费所得：合同约定的应付特许权使用费的日期。（六）扣缴义务人怎样履行扣缴义务登记。扣缴义务人与非居民企业首次签署股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许 权使用费所得、

5、转让财产所得和其他所得等有关的业务合同或协议（以下简称合同）30 日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。备案。扣缴义务人每次与非居民企业签署有关的业务合同时，应当自签署合同（囊括修改、 补充、延期合同）之日起30 日内，向其主管税务机关报送扣缴企业所得税合同备案登记表合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。应支付的款项中扣缴企业所得税。企业所得税报告表及相关资料，并且自代扣之日起7 日内缴入国库。并且接受税务机关的检查。（七）扣缴企业所得税应纳税额的计算扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额实际征收率应纳税所得额是指依照企业所得税法规则计算的下列应纳税所得额：1、股息、红利等

6、权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规则之外的税费支出。2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。3、其他所得，参照前两项规则的方法计算应纳税所得额。实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规则的税率，或者税收协定规则的限制税率。问：在股权转让中，“财产净值”如何确认？此外，关于于股权转让，股权的转让收入是否应排除 199771 转让收入额应排除留存收益，现在是否仍能适用？答：股权转让中的财产净值确认问题，国税发199771 号文件已经作废。股权转让涉及企业重组的情形，在税务处理上关键看适用一般性税务处理规则，还

7、是特殊性税务处理规则，具体可见财税200959 号文件。（八）汇率换算申报扣缴当日国家公布的汇率中间价（九）包税处理（同时适用于无机构场所和有机构场所） 将不含税收入换算成含税收入。计算企业所得税时以含税所得为依据，企业会计核算时应以非居民企业出具的合法的凭证上记载的金额为准。（十）股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的纳税义务履行1理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。2、被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关,并且协助税务机关向非居民企业征缴税款。三、非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法简介（一）非居民企业承包工程作业

8、和提供劳务的范围1、非居民承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。2、非居民企业提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。机关缴纳个人所得税。人所得税法缴纳个人所得税。适用税收协定的，按协定规则执行。或者其他？我查过税法跟实施条例，但都没有明确的规则？25%。核定的情 况下应税所得率一般不低于 10%属于特许权使用费，则应依照收入全额由支付人依照 10%的税率扣缴非居民的企业所得税，适用协定限制税率的，由纳税人提出申请，经审批后按协定规则执行。（二）境内机构和个

9、人向非居民企业发包工程或劳务项目应办理的税务事项和承担的法律责任130 日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。230 310 日内向所在地主管税务机关报送非居民项目合同变更情况报告表430 付日期等相关情况。5当自非居民申报期限届满之日起 15 日内向境内机构和个人的主管税务机关报送非居民申报纳税表明资料复印件。重要风险提示62000 2000 10000 以下的罚款。19 号令为发包方特设的罚则（三）非居民企业未按规则申报、不缴或少缴税款的法律责任（囊括源泉扣缴和指定扣缴）1纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未依照规则的期限向税务机关报送代扣代缴、代 收代缴税款报告表和有关资

10、料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节 严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。缴的税款外，可以处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。（四）扣缴义务人未按规则登记、不缴或少缴税款、或者应扣未扣税款的法律责任13 日内责令其限期改正，并且可处以2000 元以下的罚款。2、征管法第六十三条规则，扣缴义务人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳 税申报，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并且 处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款

11、；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3、征管法第六十四条规则，扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并且处五万元以下的罚款。4税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照征管法第四十条的规则采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。重要风险提示5追缴税款，关于扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。四、非居民享用税收协定待遇管理办法（试行）简介（一）总要求案手续的，不得享用有关税收协定待遇。（二）审批事项适用范围：1、税收协定股息条款；2、税收协定利息条款；3、税收协定特许权使用费条款；

12、4、税收协定财产收益条款。提交资料：12()；3（我方发函）4出具的相关表明；5、税务机关要求提供的与享用税收协定待遇有关的其他资料（如表明受益一切人身份）关于受益一切人“受益一切人”“受益 ”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等 不属于“受益一切人”。导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立 管理等实质性经营活动。“”身份认定的因素1（12 个月（比如60%以上）支付或派发给第三国（地区）、除持有所得据以产生的财产或权限外，申请 3、在申请人是公司等实体的情况下，申请人的资产、规模和人员配置较小（或少、关于于所得或所得据以产生的财

13、产或权限，申、缔约关于方国家（地区）关于 （三）备案事项适用范围：1、税收协定常设机构以及营业利润条款；2、税收协定独力个人劳务条款；3、税收协定非独力个人劳务条款；4(一)至三)项和本办法第七条所列税收协定条款以外的其他税收协定条款。提交资料：12（我方发函）3、税务机关要求提供的与享用税收协定待遇有关的其他资料。五、服务贸易等项目关于外支付出具税务表明政策简介（一）需要开具税务表明的范围境内机构和个人向境外单笔支付等值3 （不含等值 3 万美元经常转移和资本项目外汇资金，应当申请办理税务表明：1、境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入；2利息、担保费等收益和经常转移项目收入；3易，主要囊括

14、运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息 服务、专有权限使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。收 益，主要囊括职工报酬、投资收益等。经常转移，囊括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然 性所得等。（二）不需要开具税务表明的范围1、境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；2、境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫付的工程款；3、境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；4、进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；5、境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各项费用；6、境内个人境外

15、留学、旅游、探亲等因私用汇；7、国家规则的其他情形。（三）如何申请开具税务表明诀别向支付地主管国税机关和主管地税机关申请提交资料（一般情况）12、合同、协议或其他能表明双方权限义务的书面资料（复印件；3、发票或境外机构付汇要求文书（复印件；4、完税表明或批准免税文件（复印件；5、税务机关要求提供的其他资料。提交资料（股息分配）12、汇算清缴通知书（所得税年报主表）3、利润分配决议4、审计报告提交资料（股权转让）12、股权转让协议3、营业执照4、确定企业股权原始价格的资料，如验资报告等资金到位情况的资料5、年度财务年报、股权交割日上月末财务报表6、建议中介机构出具税务处理报告，有关资产评估材料7、情况说明（具体情况写清楚，特别是平价转让或低价转让的原因）提交资料的其他要求1、涉及到美、日、韩、澳、加五国另提供双方法人证书、境外汇款申请表复印件2签章的中文文本。3、复印件均须签章六、其他有关文件的说明（一）2008】897 号国家税务总局关于中国居民企业向境外H 息代扣代缴企业所得税有关问题的通知（二）国税函【2008】955 业所得税工作的通知（三）2009】47 号国家税务总局关于