企业会计之固定资产准则(doc 25)

1、2007年企业业会计准则第第4号固定资产概概述新的固定资资产准则较22002年1月1日起施行的的准则主要有有以下四个方方面的变化：（一）重新新定义了预计计净残值新的固定资资产准则中预预计净残值是是指，假定固固定资产的预预计使用寿命命已满并处于于使用寿命终终了时的预期期状态，企业业目前从该项项资产的处置置中获得的扣扣除预计处置置费用后的金金额。新的预预计净残值的的定义强调了了现值，也就就是说在确定定预计净残值值时其金额应应为其折现值值。在企业准准备出售固定定资产时，应应复核其预计计净残值，在在这种情况下下，预计净残残值通常应等等于公允价值值减去处置费费用后的净额额。（二）规定定了特殊行业业弃置费

2、的会会计处理新的固定资资产准则规定定，固定资产产预计的弃置置费用应计入入固定资产的的成本，计提提折旧，计入入的金额为未未来弃置费用用的折现值。（三）取消消了后续支出出的确认原则则新的固定资资产准则规定定，固定资产产发生后续支支出时，其确确认原则与初初始确认固定定资产的原则则相同：即该该固定资产包包含的经济利利益很可能流流入企业；该该固定资产的的成本能够可可靠地计量。（四）取消消了固定资产产减值转回新的会计准准则体系增加加了资产减值值准备准则，其其明确规定，企企业资产的减减值损失不允允许转回。确确保财务状况况和经营业绩绩更加真实、可可靠，避免企企业利用资产产减值进行盈盈余管理，保保护投资者利利益

3、。（五）新准准则对权益、损损益及资产结结构等经济事事项的影响1.新准则则将固定资产产预计的处置置费用以折现现金额计入固固定资产入账账价值、将发发生的符合条条件的后续支支出确认为固固定资产，会会使固定资产产的计量结果果增大，导致致企业资产结结构发生变化化，即使长期期资产比重提提高。2.固定资资产计量结果果增大，同时时预计净残值值强调现值，结结果会使企业业各期计提的的折旧额增加加，导致各期期的支出、费费用增加，最最终使企业的的收益水平及及所有者权益益金额降低。系统讲解第一部分总总则一、基本要求（一）企业业应当根据本本准则的规定定，合理确定定固定资产的的范围，结合合本企业的具具体情况，将将满足固定资

4、资产定义和确确认条件的资资产确认为固固定资产，同同时制定适合合于本企业的的固定资产目目录、折旧方方法、分类方方法。每类或或每项固定资资产的预计使使用年限、预预计净残值等等。（二）企业业应当根据本本准则的规定定，正确核算算固定资产。企企业固定资产产的核算主要要涉及固定资资产的初始计计量、固定资资产的折旧、固固定资产的后后续计量、固固定资产的减减值、固定资资产的处置等等内容。所选选择的相关会会计政策应当当能够真实、完完整地反映企企业的财务状状况和经营成成果。有关会会计政策一经经确定，不得得随意变更，如如需变更，应应按照企业业会计准则会计政策策、会计估计计变更和会计计差错更正的的规定进行会会计处理。

5、（三）企业业应当正确记记录和反映固固定资产的增增减变化。企企业应当设置置固定资产登登记簿和固定定资产卡片，按按固定资产使使用部门、类类别和每项固固定资产进行行明细核算。固固定资产的核核算，一般需需要设置“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产清清理”和“固定资产减减值准备”等会计科目目。企业因购购置、建造、投投资者投入、在在建工程转入入或非货币性性交易换入等等增加固定资资产，或者因因固定资产出出售、换出、报报废等减少固固定资产，应应当正确地加加以记录和反反映。二、准则的规范范范围下列各项由由于业务特殊殊，适用其他他相关会计准准则：（一）作为为投资性房地地产的建筑物物，

6、适用企企业会计准则则第3号投资性房房地产。（二）生产产性生物资产产，适用企企业会计准则则第5号生物资产产。第二部分确认认一、定义本准则第33条规定了固固定资产、使使用寿命的定定义。（一）固定定资产固定资产是是指同时具有有以下特征的的有形资产：（1）为生生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理而持有的的；（2）使用用寿命超过一一个会计年度度。（二）使用用寿命使用寿命，是是指企业使用用固定资产的的预计期间，或或者该固定资资产所能生产产产品或提供供劳务的数量量。二、确认条件某一资产项项目，如果要要作为固定资资产加以确认认，首先需要要符合固定资资产的定义；其次，还需需要符合固定定资产的确认认条件。而且

7、且在同时满足足以下两个条条件时，才能能加以确认：1.与该固固定资产有关关的经济利益益很可能流入入企业此外，依据据准则第5条，固定资资产的各组成成部分具有不不同使用寿命命或者以不同同方式为企业业提供经济利利益，适用不不同折旧率或或折旧方法的的，应当分别别将各组成部部分确认为单单项固定资产产。2.该固定定资产的成本本能够可靠地地计量成本能够可可靠地计量，是是资产确认的的一项基本条条件。固定资资产作为企业业资产的重要要组成部分，要要予以确认，其其为取得该固固定资产而发发生的支出也也必须能够可可靠地计量。如如果固定资产产的成本能够够可靠地计量量，并同时满满足其他确认认条件，就可可以加以确认认；否则，企

8、企业不应加以以确认。三、后续支出的的确认依据准则第第6条的规定，企企业与固定资资产有关的后后续支出，符符合本准则第第四条规定的的确认条件的的，应当计入入固定资产成成本；不符合合本准则第四四条规定的确确认条件的，应应当在发生时时计入当期损损益。企业的固定定资产投入使使用后，为了了适应新技术术发展的需要要，或者为维维护或提高固固定资产的使使用效能，往往往需要对现现有固定资产产进行维护、改改建、扩建或或者改良。如如果这项支出出增强了固定定资产获取未未来经济利益益的能力，提提高了固定资资产的性能，如如延长了固定定资产的使用用寿命、使产产品质量实质质性提高或使使产品成本实实质性降低，即即，使可能流流入企

9、业的经经济利益超过过了原先的估估计，则应将将该支出计入入固定资产的的账面价值；否则，应将将这些后续支支出予以费用用化，计入发发生当期的损损益。（一）资本本化的后续支支出与固定资产产有关的后续续支出，如果果使可能流入入企业的经济济利益超过了了原先的估计计，如延长了了固定资产的的使用寿命，或或者使产品质质量实质性提提高，或者使使产品成本实实质性降低，则则应当计入固固定资产账面面价值，其增增计后的金额额不应超过该该固定资产的的可收回金额额。在对固定资资产发生可资资本化的后续续支出时，企企业应将该固固定资产的原原价、已计提提的累计折旧旧和减值准备备转销，将固固定资产的账账面价值转入入在建工程。固固定资

10、产发生生的可资本化化的后续支出出，通过“在建工程”科目核算。在在固定资产发发生的后续支支出完工并达达到预定可使使用状态时，应应在后续支出出资本化后的的固定资产账账面价值不超超过其可收回回金额的范围围内，从“在建工程”科目转入固固定资产。再有，若后后续支出属固固定资产重要要组成部分，则则应将后续支支出单独计价价，并按固定定资产预计后后续的使用年年限计提折旧旧；若后续支支出属固定资资产非重要组组成部分，则则后续支出与与固定资产一一并计价，重重新测算使用用年限，计提提折旧。（二）费用用化的后续支支出一般情况下下，固定资产产投入使用之之后，由于固固定资产磨损损、各组成部部分耐用程度度不同，可能能导致固

11、定资资产的局部损损坏，为了维维护固定资产产的正常运转转和使用，充充分发挥其使使用效能，企企业将对固定定资产进行必必要的维护。发发生固定资产产维护支出只只是确保固定定资产的正常常工作状况，它它并不导致固固定资产性能能的改变或固固定资产未来来经济利益的的增加。因此此，应在发生生时一次性直直接计入当期期费用，不再再通过预提或或者待摊的方方式进行核算算。第三部分初始始计量固定资产的初初始计量，指指确定固定资资产的取得成成本。本准则第77条指出，固固定资产应当当按其成本进进行初始计量量。这里所指指的成本应包包括企业为购购建某项固定定资产达到预预定可使用状状态前所发生生的一切合理理的、必要的的支出。固定定

12、资产的取得得方式包括外外购、自行建建造、投资者者投入、非货货币性交易、债债务重组等，取取得方式的不不同，其成本本的具体确定定方法也不尽尽相同。一、外购的固固定资产本准则第88条规定，外外购固定资产产的成本，包包括购买价款款、相关税费费、使固定资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的可归属于该该项资产的运运输费、装卸卸费、安装费费和专业人员员服务费等。固固定资产达到到预定可使用用状态具体可可以从以下几几个方面进行行判断：（1）固定定资产的实体体建造（包括括安装）工作作已经全部完完成或者实质质上已经完成成；（2）所购购建的固定资资产与设计要要求或合同要要求相符或基基本相符，即即使有极个别别与设计或

13、合合同要求不相相符的地方，也也不影响其正正常使用；（3）继续续发生在所购购建固定资产产上的支出金金额很少或几几乎不再发生生。【例1】2207年3月2日，ABC股份有有限公司（以以下简称“ABC公司”）购入一台台不需要安装装的设备，取取得的增值税税专用发票上上注明的设备备价款为8660000元元，增值税进进项税额为11462000元，发生的的运输费为55000元，款款项全部付清清。假定不考考虑其他相关关税费。ABBC股份有限限公司的账务务处理如下：ABC股份份有限公司购购置的设备成成本为：8600000+1466200+55000=110112000（元）借：固定资资产10111200贷：银银行

14、存款110112000【例2】2207年2月3日，甲股份份有限公司（以以下简称“甲公司”）购入一台台需要安装的的机器设备，取取得的增值税税专用发票上上注明的设备备价款为2660000元元，增值税进进项税额为444200元元，支付的运运输费为25500元，款款项已通过银银行支付；安安装设备时，领领用本公司原原材料一批，价价值242000元，购进进该批原材料料时支付的增增值税进项税税额为41114元；支付付安装工人的的工资为48800元；假假定不考虑其其他相关税费费。甲公司的的账务处理如如下：（1）支付付设备价款、增增值税、运输输费合计为33067000元借：在建工工程3067700贷：银银行存款

15、3006700（2）领用用本公司原材材料，支付安安装工人工资资等费用合计计为331114元借：在建工工程331114贷：原原材料244200应应交税金应交增值税税（进项税额额转出）41114应应付工资48800（3）设备备安装完毕达达到预定可使使用状态固定资产的的入账价值为为：3067700+333114=33398144（元）借：固定资资产3398814贷：在在建工程3339814企业基于产产品价格等因因素的考虑，可可能以一笔款款项购入多项项没有单独标标价的固定资资产。按照第第8条第2款的规定，如如果这些资产产均符合固定定资产的定义义，并满足固固定资产的确确认条件，则则应将各项资资产单独确认

16、认为固定资产产，并按各项项固定资产公公允价值的比比例对总成本本进行分配，分分别确定各项项固定资产的的成本。【例3】甲甲公司为一家家制造性企业业。207年4月1日，为降低低采购成本，向向乙股份有限限公司（以下下简称“乙公司”）一次购进进了三套不同同型号且具有有不同生产能能力的设备AA、B和C。甲公司为为该批设备共共支付货款778000000元，增值值税进项税额额13260000元，包包装费420000元，全全部以银行存存款支付；假假定设备A、B和C分别满足固固定资产的定定义及其确认认条件，公允允价值分别为为：29266000元、35944800元、18399200元；甲公司实际际支付的货款款等于

17、计税价价格，不考虑虑其他相关税税费。甲公司的账账务处理如下下：（1）确定定应计入固定定资产成本的的金额，包括括买价、包装装费及增值税税进项税额等等，即：78000000+133260000+420000=91668000（元元）（2）确定定设备A、B和C的价值分配配比例A设备应分分配的固定资资产价值比例例为：29260000/（2926000+35994800+18392200）=35%B设备应分分配的固定资资产价值比例例为：35948800/（9260000+35994800+18392200）=43%C设备应分分配的固定资资产价值比例例为：18392200/（2926000+3599480

18、0+18392200）=22%（3）确定定A、B和C设备各自的的入账价值A设备入账账价值为：99168000035%=332088000（元）B设备入账账价值为：99168000043%=339422440（元）C设备入账账价值为：99168000022%=220169660（元）（4）作会会计分录借：固定资资产A322088000B39422240C20166960贷：银银行存款 91688000此外，此次次准则对于固固定资产价款款延期支付的的情况做了特特殊规定，依依据本准则的的第8条第3款的规定，购购买固定资产产的价款超过过正常信用条条件延期支付付，实质上具具有融资性质质，固定资产产的成本

19、以购购买价款的现现值为基础确确定。实际支支付的价款与与购买价款的的现值之间的的差额，除按按照企业会会计准则第117号借款费用用应予资本本化的以外，应应当在信用期期间内计入当当期损益。二、自行建建造的固定资资产本准则第99条规定，企企业自行建造造固定资产的的成本，按建建造该项资产产达到预定可可使用状态前前所发生的必必要支出构成成。这里所讲讲的“建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出”，包括工程程用物资成本本、人工成本本、应予以资资本化的固定定资产借款费费用、交纳的的相关税金以以及应分摊的的其他间接费费用等。企业自行建建造固定资产产包括自营建建造和出包建建造两种方式式。1.自营方

20、方式建造固定定资产企业自营方方式建造固定定资产，其入入账价值应当当按照建造该该项固定资产产达到预定可可使用状态前前所发生的必必要支出确定定。工程项目目较多且工程程支出较大的的企业，应当当按照工程项项目的性质分分别核算各工工程项目的成成本。此外，本准准则第10条规定，应应当计入固定定资产成本的的借款费用，按按企业会计计准则第177号借款费用用的规定处处理。【例4】2207年1月，丙股份份有限公司准准备自行建造造一座厂房，为为此发生以下下业务：（l）购入入工程物资一一批，价款为为2500000元，支付付的增值税进进项税额为442500元元，款项以银银行存款支付付；（2）至66月，工程先先后领用工程

21、程物资2722500元（含含增值税进项项税额）；剩剩余工程物资资转为该公司司的存货，其其所含的增值值税进项税额额可以抵扣；（3）领用用生产用原材材料一批，价价值为320000元，购购进该批原材材料时支付的的增值税进项项税额为54440元；（4）辅助助生产车间为为工程提供有有关的劳务支支出为350000元；（5）支付付工程人员工工资为658800元；（6）6月月底，工程达达到预定可使使用状态，但但尚未办理竣竣工决算手续续，工程按暂暂估价值结转转固定资产成成本；（7）7月月中旬，该项项工程决算实实际成本为44250000元，经查其其与暂估成本本的差额为应应付职工工资资； （8）假定定不考虑其他他相

22、关税费。丙股份有限限公司的账务务处理如下：（l）购入入为工程准备备的物资借：工程物物资2922500贷：银银行存款22925000（2）工程程领用物资借：在建工工程厂房2725000贷：工工程物资22725000（3）工程程领用原材料料借：在建工工程厂房374400贷：原原材料332000应应交税金应交增值税税（进项税额额转出）54440（4）辅助助生产车间为为工程提供劳劳务支出借：在建工工程厂房350000贷：生生产成本辅助生产成成本335000（5）支付付工程人员工工资借：在建工工程厂房658000贷：应应付工资665800（6）6月月底，工程达达到预定可使使用状态，尚尚未办理结算算手续，

23、固定定资产成本按按暂估价值入入账借：固定资资产厂房4107440贷：在在建工程厂房44107400（7）剩余余工程物资转转作存货借：原材料料170094.022应交税税金应交增值值税（进项税税额）29005.98贷：工程物物资200000（8）7月月中旬，按竣竣工决算实际际成本调整固固定资产成本本借：固定资资产厂房142600贷：应应付工资1142602.出包方方式建造固定定资产企业通过出出包工程方式式建造的固定定资产，按应应支付给承包包单位的工程程价款作为该该固定资产的的成本。【例5】2207年3月2日，甲公司司将一幢新建建厂房工程出出包给乙公司司承建，按规规定先向承包包单位预付工工程价款4

24、000000元元，以银行存存款转账支付付；207年7月2日，工程达达到预定可使使用状态后，收收到承包单位位的有关工程程结算单据，补补付工程款11720000元，以银行行存款转账支支付2207年7月3日，工程达达到预定可使使用状态经验验收后交付使使用。甲公司司的账务处理理如下：（1）2007年3月2日，甲公司司预付工程款款4000000元借：在建工工程4000000贷：银银行存款4000000（2）200Z年7月2日，甲公司司补付工程款款1720000元借：在建工工程1720000贷：银银行存款1772000（3）2007年7月3日，工程达达到预定可使使用状态经验验收，交付使使用借：固定资资产5

25、720000贷：在在建工程5772000三、投资者者投入的固定定资产本准则第111条规定，投投资者投入固固定资产的成成本，应当按按照投资合同同或协议约定定的价值确定定，但合同或或协议约定价价值不公允的的除外。【例6】甲甲公司的注册册资本为100000000元。207年6月5日，甲公司司接受乙公司司以一台设备备进行投资。该该台设备的原原价为5600000元，已已计提折旧11662000元，双方经经协商确认的的价值为4223800元元，占甲公司司注册资本的的30%。假定定不考虑其他他相关税费。甲甲公司的账务务处理为：借：固定资资产4238000贷：股股本乙公司3000000资资本公积资本溢价123

26、3800四、接受捐捐赠的固定资资产企业接受捐捐赠的固定资资产，可能是是新的固定资资产，也可能能是旧的固定定资产；有的的有购货发票票账单，有的的没有购货发发票账单。为为此，接受捐捐赠的固定资资产，按以下下规定确定其其入账价值：1.捐赠方方提供了有关关凭据的，按按凭据上标明明的金额加上上应当支付的的相关税费，作作为入账价值值；2.捐赠方方没有提供有有关凭据的，按按以下顺序确确定其入账价价值：（l）同类类或类似固定定资产存在活活跃市场的，按按同类或类似似固定资产的的市场价格估估计的金额，加加上应当支付付的相关税费费，作为入账账价值；（2）同类类或类似固定定资产不存在在活跃市场的的，按该接受受捐赠的固

27、定定资产的预计计未来现金流流量现值，作作为入账价值值。如接受捐捐赠的系旧的的固定资产，按按依据上述方方法确定的新新固定资产价价值，减去按按该项资产的的新旧程度估估计的价值损损耗后的余额额，作为入账账价值。所谓的同类类和类似是指指有相同和相相近的规格、型型号、性能、质质量等特征，对对于接受捐赠赠的固定资产产，企业在确确定固定资产产的同时，还还应当确认相相应的资本公公积。根据我我国现行税法法规定，企业业接受捐赠的的实物资产，在在接受捐赠时时不计入企业业当期的应纳纳税所得额，但但规定在出售售或是清算该该项固定资产产时，应当缴缴纳所得税。为为了避免虚增增企业的净资资产，公允反反映企业的财财务状况，特特

28、别是负债状状况，将接受受捐赠的非现现金资产计入入资本公积时时，需要从其其价值中扣除除未来应交的的所得税。下面的例题题七与例题八八，是否是旧旧准则下的，即即也不是现行行准则，更不不是新准则的的做法？接受受捐赠固定资资产应该通过过“待转资产价价值”核算的。【例7】2207年6月8日，甲公司司接受乙公司司捐赠的一台台八成新机器器设备，乙公公司提供了购购买这台设备备的有关发票票等凭证，据据此确定该设设备原价为886800元元（含增值税税进项税额）。甲甲公司为使设设备达到预定定可使用状态态所发生的运运输费、安装装费等为25500元，全全部以银行存存款支付。假假定甲公司适适用的所得税税税率为333%；不考

29、虑虑其他相关税税费。本例中，甲甲公司接受捐捐赠的固定资资产，捐赠方方提供了有关关凭据，根据据凭据所确定定的固定资产产原价为866800元（含含增值税进项项税额），而而该设备为八八成新的固定定资产，因此此，固定资产产的入账价值值应为固定资资产原价减去去其折旧后的的余额，即669440元元，加上发生生的运输费、安安装费25000元，合计计为719440元。企业业在将接受捐捐赠的非现金金资产计入资资本公积时，需需要从其价值值中扣除未来来应交的所得得税：69444033%=222915.2（元）。甲甲公司的账务务处理如下：借：固定资资产719400贷：待待转资产价值值694440银银行存款25000期

30、末：借：待转资资产价值694400贷：资资本公积接受捐赠非非现金资产准准备465524.8应应交税金应交所得税税229915.2【例8】乙乙公司接受AABC公司捐捐赠的一台机机器，ABCC公司没有提提供与该机器器设备价值有有关的凭据，但但该型号机器器存在活跃的的市场，同型型号机器的市市场价格约为为8000000元/台（含增值值税进项税额额）。假定乙乙公司适用的的所得税税率率为33%。本例例中，乙公司司接受捐赠的的机器设备，捐捐赠方没有提提供表明机器器设备价值的的有关凭据，但但该型号机器器设备存在活活跃市场，所所以设备的入入账价值应按按相同设备在在市场上的价价格估计的金金额入账，即即按80000

31、00元入账账；计入资本本公积时，应应从其价值中中扣除未来应应缴纳的所得得税：800000033%=22640000（元）。乙公司的账账务处理如下下： 借：固定资资产8000000贷：待待转资产价值值8000000期末：借：待转资资产价值8000000贷：资资本公积接受捐赠非非现金资产准准备5366000应应交税金应交所得税税2644000五、盘盈的的固定资产盘盈的固定定资产，按以以下规定确定定其入账价值值：1.同类或或类似固定资资产存在活跃跃市场的，按按同类或类似似固定资产的的市场价格，减减去按该项资资产的新旧程程度估计的价价值损耗后的的余额，作为为入账价值。2.同类或或类似固定资资产不存在活

32、活跃市场的，按按该项固定资资产的预计未未来现金流量量现值，作为为入账价值。【例9】22002年12月31日，丁股股份有限公司司进行盘点，发发现有一台使使用中的机器器设备尚未入入账，该机器器设备八成新新，该型号机机器设备存在在活跃市场，市市场价格为55000000元。本例中，由由于盘盈的固固定资产存在在活跃于市场场，因此，该该公司盘盈的的固定资产入入账价值为：500000080%=44000000（元）。账账务处理如下下：（1）盘盈盈时借：固定资资产4000000贷：待待处理财产损损溢待处理固固定资产损溢溢4000000（2）盘盈盈固定资产报报经批准后处处理借：待处理理财产损溢待处理固固定资产损

33、溢溢4000000贷：营营业外收入固定资产产盘盈4000000六、其他方式式取得的固定定资产按照本准则则第12条规定，非非货币性资产产交换、债务务重组、企业业合并和融资资租赁取得的的固定资产的的成本，应当当分别按照企企业会计准则则第7号非货币性性资产交换、企企业会计准则则第12号债务重组组、企业业会计准则第第20号企业合并并和企业业会计准则第第21号租赁确确定。七、弃置费用的的处理此次新准则则第13条规定，确确定固定资产产成本时，应应当考虑弃置置费用因素。在实际应用用中，应在固固定资产初始始计量时，估估计未来处置置时将要发生生的弃置费用用，并将该费费用予以折现现，然后计入入固定资产的的成本。第

34、四部分后续续计量折旧，是指在固固定资产的使使用寿命内，按按照确定的方方法对应计折折旧额进行的的系统分摊。其中，应计计折旧额是指指应当计提折折旧的固定资资产原价扣除除其预计净残残值后的余额额。如果已对固固定资产计提提减值准备，还还应当扣除已已计提的固定定资产减值准准备累计金额额。此外，本次次准则对预计计净残值进行行了定义，即即预计净残值值是指假定固固定资产预计计使用寿命已已满并处于使使用寿命终了了时的预期状状态，目前从从该项资产处处置中获得的的扣除预计处处置费用后的的金额。通过过本条规定，我我们可以看出出此次准则对对于预计净残残值是采用现现值来定义的的，也就是说说应将未来的的处置收入扣扣除处置费

35、用用后的金额进进行折现，以以此作为预计计净残值。一、计提折旧的的固定资产范范围本准则第114条规定了了固定资产的的折旧范围。除除以下情况外外，企业应对对所有固定资资产计提折旧旧：1.已提足足折旧仍继续续使用的固定定资产；2.单独计计价入账的土土地。应该注意的的是，以融资资租赁方式租租入的固定资资产和以经营营租赁方式租租出的固定资资产，应当算算作企业自有有的固定资产产来计提折旧旧。以融资租租赁方式租出出的固定资产产和以经营租租赁方式租入入的固定资产产，不应当算算作企业自有有的固定资产产，也不应当当计提折旧。二、预计固定资资产使用寿命命应考虑的因因素本准则第116条规定，企企业在确定固固定资产的使

36、使用寿命时，主主要应当考虑虑下列因素：1.预计生生产能力或实实物产量；2.预计有有形损耗和无无形损耗。3.法律或或者类似规定定对资产使用用的限制。具体到某一一固定资产预预计的使用寿寿命，企业应应在考虑上述述内容的基础础上，结合不不同固定资产产的性质、消消耗方式、所所处环境等因因素做出相关关判断。同时时，在相同的的环境条件下下，对于同样样的固定资产产，其预计的的使用寿命应应当具有相同同的预期。三、固定资产折折旧方法本准则第117条规定，企企业应当根据据固定资产所所含经济利益益预期实现方方式合理选择择折旧方法，可可选用的折旧旧方法包括年年限平均法、工工作量法、双双倍余额递减减法和年数总总和法。1.

37、年限平平均法年限平均法法是将固定资资产的应计折折旧额均衡地地分摊到固定定资产预计使使用寿命内的的一种方法。采采用这种方法法计算的每期期折旧额均是是等额的。计计算公式如下下：年折旧率=（l-预计净残残值率）/预计使用寿寿命（年）月折旧率=年折旧率/112月折旧额=固定资产原原价月折旧率2.工作量量法工作量法，是是根据实际工工作量计提固固定资产折旧旧额的一种方方法。计算公公式如下：单位工作量量折旧额=固定资产原原价/（1-预计净残残值率）/预计总工作作量某项固定资资产月折旧额额=该项固定资资产当月工作作量/单位工作量量折旧额【例10】甲甲公司的一台台机器设备原原价为6800000元，预预计生产产品

38、品产量为200000000件，预计净净残值率为33%，本月生生产产品344000件。则则该台机器设设备的月折旧旧额计算如下下：单件折旧额额=6800000（1-3%）/20000000=00.32988（元/件）月折旧额=3400000.32998=112213.2（元元）3.双倍余余额递减法双倍余额递递减法，是在在不考虑固定定资产预计净净残值的情况况下，根据每每年年初固定定资产净值和和双倍的直线线法折旧率计计算固定资产产折旧额的一一种方法。应应用这种方法法计算折旧额额时，由于每每年年初固定定资产净值没没有扣除预计计净残值，所所以在计算固固定资产折旧旧额时，应在在其折旧年限限到期前两年年内，将

39、固定定资产的净值值扣除预计净净残值后的余余额平均摊销销。计算公式式如下：年折旧率=2/预计的的使用年限月折旧率=年折旧率/112月折旧额=固定资产年年初账面余额额月折旧率【例11】乙乙公司有一台台机器设备原原价为6000000元，预预计使用寿命命为5年，预计净净残值率为44%。按双倍倍余额递减法法计算折旧，每每年折旧额计计算如下：年折旧率=2/5=440%第一年应提提的折旧额=600000040%=22400000（元）第二年应提提的折旧额=（6000000-2400000）40%=11440000（元）第三年应提提的折旧额=（3600000-1444000）40%=886400（元元）从第四

40、年起起改按年限平平均法（直线线法）计提折折旧：第四、五年年应提的折旧旧额=（1296000-60000004%）/2=522800（元元）4.年数总总和法年数总和法法，又称合计计年限法，是是将固定资产产的原价减去去预计净残值值后的余额，乘乘以一个以固固定资产尚可可使用寿命为为分子，以预预计使用寿命命逐年数字之之和为分母的的逐年递减的的分数计算每每年的折旧额额。计算公式式如下：年折旧率=尚可使用寿寿命/预计使用寿寿命的年数总总和月折旧率=年折旧率/112月折旧额=（固定资产产原价-预计净残值值）月折旧率【例12】承承例11，采用年年数总和法计计算的各年折折旧额如表11：表1 年份 尚可使用寿寿命

41、 原价-净残值 年折旧率 每年折旧额额 累计折旧 1 5 5766000 55/15 11920000 1920000 2 4 5766000 44/15 11536000 3456600 3 3 5766000 33/15 11152000 4608800 4 2 5766000 22/15 776800 5376000 5 1 5766000 ll/15 338400 5760000 企业选用不不同的固定资资产折旧方法法，将影响固固定资产使用用寿命期间内内不同时期的的折旧费用，因因此，本准则则规定，除本本准则第199条所列情况况外，折旧方方法一经选定定，不得随意意调整。四、固定资产计计提折

42、旧的账账务处理本准则第118条规定，固固定资产应当当按月计提折折旧，并根据据用途分别计计入相关资产产的成本或当当期损益。企业在实际际计提固定资资产折旧时，当当月增加的固固定资产，当当月不提折旧旧，从下月起起计提折旧；当月减少的的固定资产，当当月仍提折旧旧，从下月起起停止计提折折旧。相关的会计计处理为：借借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷贷记“累计折旧”科目。比如如，企业自行行建造固定资资产过程中所所使用的固定定资产，其计计提折旧应计计入在建工程程的成本，并并最终形成另另一项固定资资产的成本；企业基本生生产车间所使使用的固定资资产，其计提提折旧应计入入制造费用，并并最终计入所

43、所生产的产品品成本；企业业管理部门所所使用的固定定资产，其计计提折旧应计计入管理费用用；企业销售售部门所使用用的固定资产产，其计提折折旧应计入营营业费用。【例13】ABC公司207年6月份固定资资产计提折旧旧情况如下：甲车间厂房房计提折旧338000元元，机器设备备计提折旧445000元元；管理部门门房屋建筑物物计提折旧665000元元，运输工具具计提折旧224000元元；销售部门门房屋建筑物物计提折旧332000元元，运输工具具计提折旧226300元元。本月新购购置一台机器器设备，价值值为5400000元，预预计使用寿命命为10年。本例中，新新购置的机器器设备本月不不提折旧。本本月计提的折折

44、旧费用中，车车间使用的固固定资产计提提的折旧费计计入制造费用用，管理部门门使用的固定定资产计提的的折旧费计入入管理费用，销销售部门使用用的固定资产产计提的折旧旧费计入营业业费用。ABBC公司计提提折旧的账务务处理如下：借：制造费费用甲车间833000管理费费用890000营业费费用583000贷：累累计折旧2300300五、固定资产使使用寿命、预预计净残值和和折旧方法的的复核本准则第119条规定，企企业至少应当当于每年年度度终了，对固固定资产的使使用寿命、预预计净残值和和折旧方法进进行复核。1.固定资资产使用寿命命的复核企业对固定定资产使用寿寿命进行复核核后，如果固固定资产使用用寿命的预期期数

45、与原先的的估计数有重重大差异，则则应当相应调调整固定资产产折旧年限。2.预计净净残值的复核核企业对固定定资产预计净净残值进行复复核后，如果果预计净残值值预计数与原原先估计数有有差异的，应应当调整预计计净残值。3.固定资资产折旧方法法的复核企业对固定定资产的折旧旧方法进行复复核后，如果果固定资产包包含的经济利利益的预期实实现方式有重重大改变，则则应当相应改改变固定资产产折旧方法。六、固定资产的的减值按照本准则则第20条的规定定，固定资产产的减值应当当按照企业业会计准则第第8号资产减值值处理。固定资产的的减值是指，固固定资产的可可收回金额低低于其账面价价值。依据减减值准备准准则，可收回回金额是指资

46、资产的公允价价值减去处置置费用后的净净额与资产预预计未来现金金流量的现值值两者中的较较高者。其中中，处置费用用包括与资产产处置有关的的法律费用、相相关税费、搬搬运费以及为为使资产达到到可销售状态态所发生的直直接费用等。（一）判断断固定资产减减值的主要迹迹象l.固定资资产市价大幅幅度下跌，其其跌幅大大高高于因时间推推移或正常使使用而预计的的下跌，并且且预计在近期期内不可能恢恢复。2.企业所所处经营环境境，如技术、市市场、经济或或法律环境，或或者产品营销销市场在当期期发生或在近近期发生重大大变化，并对对企业产生负负面影响。3.同期市市场利率等大大幅度提高，进进而很可能影影响企业计算算固定资产可可收

47、回金额的的折现率，并并导致固定资资产可收回金金额大幅度降降低。4.固定资资产陈旧过时时或发生实体体损坏。5.固定资资产预计使用用方式发生重重大不利变化化，如企业计计划终止或重重组该资产所所属的经营业业务、提前处处置资产等情情形，从而对对企业产生负负面影响。6.其他有有可能表明资资产已发生减减值的情况。（二）计提提固定资产减减值准备如果固定资资产发生减值值，企业应计计提固定资产产减值准备。在在具体工作中中，计提固定定资产减值准准备需要经过过以下步骤：第一步，考考虑固定资产产发生减值的的迹象第二步，计计算确定固定定资产可收回回金额【例14】2007年12月31日，M出租汽车公公司对购入的的时间相同

48、、型型号相同、性性能相似的出出租车进行检检查时发现其其可能发生减减值。该类出出租车公允价价值总额为112000000元；尚可可使用5年，预计其其在未来4年内产生的的现金流量分分别为4000000元、3600000元、3200000元、2500000元；第第5年产生的现现金流量以及及使用寿命结结束时处置形形成的现金流流量合计为22000000元；在考虑虑相关风险的的基础上，公公司决定采用用5%的折现率率。假设20007年12月31日该出租租车的账面价价值为15000000元元，以前年度度没有计提固固定资产减值值准备。有关关计算过程见见下表：固定资产未未来现金流量量现值计算表表 年度 预计未来现现

49、金流量 折现率 现值系数 现值 2008年 44000000 5% 00.95244 3809960 2009年 33600000 5% 00.90700 3265520 2010年 33200000 5% 00.86388 2764416 2011年 22500000 5% 00.82277 2056675 2012年 22000000 5% 00.78355 1567700 合计 13446271 由上表可见见，企业预期期从该资产的的持续使用和和使用寿命结结束时的处置置中形成的现现金流量的现现值为13446271元元，大于其公公允价值122000000元，所以，其其可收回金额额为13466

50、271元。第三步，比比较固定资产产账面价值与与可收回金额额之间的差额额，出租汽车车公司出租汽汽车的账面价价值为15000000元元，可收回金金额为13446271元元，其账面价价值大于可收收回金额的差差额为1533729（1500000013462271）元。第四步，进进行账务处理理在具体计提提固定资产减减值准备时，企企业应按固定定资产账面价价值超过其可可收回金额的的部分计提减减值准备。计计提的固定资资产减值准备备，借记“营业外支出出计提的固固定资产减值值准备”科目，贷记记“固定资产减减值准备”科目。如果果当期应计提提的固定资产产减值准备金金额高于已计计提的固定资资产减值准备备的账面余额额，企

51、业应按按其差额补提提减值准备，借借记“营业外支出出计提的固固定资产减值值准备”科目，贷记记“固定资产减减值准备”科目。M出租汽车公公司的账务处处理如下：借：营业外外支出计提的固固定资产减值值准备11537299贷：固固定资产减值值准备11537299需要注意的的是，按照旧旧准则，固定定资产计提减减值准备之后后，如果原有有导致资产减减值的因素消消失，那么应应当在原有计计提减值准备备的范围内予予以转回，但但是此次新准准则禁止了固固定资产减值值准备在日后后的转回。第五部分处处置本准则第23条条规定，企业业出售、转让让、报废固定定资产或发生生固定资产毁毁损，应当将将处置收入扣扣除账面价值值和相关税费费

52、后的金额计计入当期损益益。固定资产产的账面价值值是固定资产产成本扣减累累计折旧和累累计减值准备备后的余额。此外，依据据本准则244条，对于资资本化的固定定资产后续支支出，如果在在该资产处置置时，资本化化过程仍然没没有结束，则则应当停止确确认被替换部部分的账面价价值。一、出售、转让让、报废和毁毁损的固定资资产一般来说，企企业出售、转转让、报废或或毁损的固定定资产，其会会计核算一般般经过以下几几个步骤：第一，固定定资产转入清清理。出售、报报废或毁损的的固定资产转转入清理时，按按固定资产净净额，借记“固定资产清清理”科目，按已已提折旧，借借记“累计折旧”科目，按已已计提的减值值准备，借记记“固定资产

53、减减值准备”科目，按固固定资产原价价，贷记“固定资产”科目。第二，发生生的清理费用用。固定资产产清理过程中中发生的费用用以及应交的的税金，借记记“固定资产清清理”科目，贷记记“银行存款”、“应交税金”等科目。第三，出售售收入和残料料等的处理。企企业收回出售售固定资产的的价款、残料料价值和变价价收入等，应应冲减清理支支出。按实际际收到的出售售价款以及残残料变价收入入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷贷记“固定资产清清理”科目。第四，保险险赔偿的处理理。企业计算算或收到的应应由保险公司司或过失人赔赔偿的损失时时，应冲减清清理支出，借借记“其他应收款款”、“银行存款”等科目，贷贷记“固定资产

54、清清理”科目。第五，清理理净损益的处处理。固定资资产清理后的的净收益，属属于筹建期间间的，冲减长长期待摊费用用，借记“固定资产清清理”科目，贷记记“长期待摊费费用”科目；属于于生产经营期期间的，计入入当期损益，借借记“固定资产清清理”科目，贷记记“营业外收入入处置固定定资产净收益益”科目。固定定资产清理后后的净损失，属属于筹建期间间的，计入长长期待摊费用用，借记“长期待摊费费用”科目，贷记记“固定资产清清理”科目；属于于生产经营期期间由于自然然灾害等非正正常原因造成成的损失，借借记“营业外支出出非常损失失”科目，贷记记“固定资产清清理”科目；属于于生产经营期期间正常的处处理损失，借借记“营业外

55、支出出处置固定定资产净损失失”科目，贷记记“固定资产清清理”科目。【例14】甲甲公司有一台台设备，因使使用期满经批批准报废。该该设备原价为为1864000元，累计计已提折旧11770800元，已计提提减值准备为为2300元。在在清理过程中中，以银行存存款支付清理理费用40000元，残料料变卖收入为为5400元，支支付的相关税税金为2700元。账务处处理如下：（1）固定定资产转入清清理借：固定资资产清理77020累计折折旧11770800固定资资产减值准备备22300贷：固固定资产1864400（2）发生生清理费用和和相关税费借：固定资资产清理44270贷：银银行存款40000应应交税金270（3）收到到残料变价收收入借：银行存存款55400贷：固固定资产清理理54000（4）结转转固定资产净净损益借：营业外外支出处置固