企业流动负债与短期借款

1、TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc61023281 第2章负 债债 PAGEREF _Toc61023281 h 1 HYPERLINK l _Toc61023282 2.1流动负负债 PAGEREF _Toc61023282 h 1 HYPERLINK l _Toc61023283 2.1.1短短期借款 PAGEREF _Toc61023283 h 1 HYPERLINK l _Toc61023284 2.1.2应应付票据 PAGEREF _Toc61023284 h 2 HYPERLINK l _Toc61023285 2.1.3应应付账款 PAGEREF _To

2、c61023285 h 3 HYPERLINK l _Toc61023286 2.1.4预预收账款 PAGEREF _Toc61023286 h 7 HYPERLINK l _Toc61023287 2.1.5代代销商品款 PAGEREF _Toc61023287 h 8 HYPERLINK l _Toc61023288 2.1.6应应付工资 PAGEREF _Toc61023288 h 10 HYPERLINK l _Toc61023289 2.1.7应应付福利费 PAGEREF _Toc61023289 h 11 HYPERLINK l _Toc61023290 2.1.8应应付股利 PA

3、GEREF _Toc61023290 h 12 HYPERLINK l _Toc61023291 2.1.9应应交税金 PAGEREF _Toc61023291 h 13 HYPERLINK l _Toc61023292 2.1.10其他应交款款 PAGEREF _Toc61023292 h 25 HYPERLINK l _Toc61023293 2.1.11其他应付款款 PAGEREF _Toc61023293 h 26 HYPERLINK l _Toc61023294 2.1.12预提费用 PAGEREF _Toc61023294 h 27 HYPERLINK l _Toc61023295

4、 2.1.13待转资产价价值 PAGEREF _Toc61023295 h 28 HYPERLINK l _Toc61023296 2.1.14预计负债 PAGEREF _Toc61023296 h 29 HYPERLINK l _Toc61023297 2.2长期负负债 PAGEREF _Toc61023297 h 30 HYPERLINK l _Toc61023298 2.2.1长长期借款 PAGEREF _Toc61023298 h 30 HYPERLINK l _Toc61023299 2.2.2应应付债券 PAGEREF _Toc61023299 h 33 HYPERLINK l _

5、Toc61023300 2.2.3长长期应付款 PAGEREF _Toc61023300 h 36 HYPERLINK l _Toc61023301 2.2.4专专项应付款 PAGEREF _Toc61023301 h 37负 债负债，是指过去去的交易、事事项形成的现现时义务，履履行该义务预预期会导致经经济利益流出出公司，集团团及其成员公公司的负债按按流动性，分分为流动负债债和长期负债债。流动负债流动负债，是指指将在1年(含1年)或或者超过1年年的一个营业业周期内偿还还的债务。流流动负债包括括短期借款、应应付票据、应应付账款、预预收账款、应应付工资、应应付福利费、应应付股利、应应交税金、其其他

6、暂收及应付款项、预预提费用和一一年内到期的的长期借款等等。短期借款本科目核算公司司向银行或其其他金融机构构、集团财务务公司、集团团公司等借入入的期限在11年以下(含1年)的各种款项项。借入的期期限在一年以以上的各种借借款，在长期期借款科目核核算，不在本本科目核算。本科目期末贷方方余额，反映映公司尚未偿偿还的短期借借款的本金。本科目分别设置置“集团财务公公司”、“外部银行及及其他金融机机构”、“内部资金结结算中心”二级明细科科目，“外部银行及及其他金融机机构”还按照债权权人设置三级级明细科目，进进行明细核算算。借入各种短期借借款经有权机构批准准，根据签订订的贷款合同同及银行的收收款通知入账账，短

7、期借款款应当按照借借款本金计量量：借：银行存款 贷：短期借款 归还各种短期借借款根据贷款合同的的贷款归还时时间及归还金金额，按照支支票存根等原原始凭证入账账：借：短期借款贷：银行存款预提及支付短期期借款利息（1）按照贷款款合同确定的的利率及计息息期按期计提提利息，计入入当期损益：借：财务费用利息支出出短期贷款款贷：预提费用（2）依据贷款款合同规定的的偿还利息日日期，根据银银行的贷款利利息计算单，支支付利息：借：财务费用预提费用贷：银行存款应付票据本科目核算公司司购买材料、商商品和接受劳劳务供应等而而开出、承兑兑的商业汇票票，包括银行行承兑汇票和和商业承兑汇汇票。应付票票据是由出票票人签发的，委

8、委托付款人在在指定日期无无条件支付确确定的金额给给收款人或者者持票人的票票据。本科目期末贷方方余额，反映映公司持有尚尚未到期的应应付票据本息息。公司还应对应付付票据进行辅辅助核算，设设置备查簿，详详细登记每一一应付票据的的种类、号数数、签发日期期、到期日、票票面金额、合合同交易号、收收款人姓名或或公司名称，以以及付款日期期和金额等资资料。应付票票据到期结清清时，应当在在备查簿中逐逐笔注销。开出汇票应付票据应当按按照票据面值值加应付利息息计量，按照照确定的利率率按期计提利利息，计入当当期损益。开出、承兑商业业汇票或以承承兑商业汇票票抵付货款、应应付账款，并并根据汇票存存根联：借：物资采购、原原材

9、料、库存存商品等应付账款应交税金应交交增值税进项税额贷：应付票据支付银行手续费费根据集团财务公公司或银行承承兑汇票手续续费的原始单单据：借：财务费用（实实际支付款项项）贷：银行存款计提利息根据应付票据的的本金及利率率，按月预提提应付票据利利息借：财务费用贷：应付票据 票据到期（1）票据到期期后支付本息息，根据集团团财务公司或或银行的付款款通知支付本本息：借：应付票据（应应付票据账面面余额）财务费用（未计计提的应付票票据利息）贷：银行存款（实实际支付金额额）（2）应付票据据到期，无力力支付票款，根根据应付票据据的账面余额额转为应付账账款核算。带带息应付票据据，转入“应应付账款”科科目核算后，不不

10、再计提利息息：借：应付票据（应应付票据账面面余额） 贷：应付账款应付账款本科目核算公司司因购买材料料、商品、固固定资产和接接受劳务等而而应付给供货货单位的款项项。基建工程程中应付工程程款、应付器器材款、应付付有偿调入器器材及工程款款等也在本科科目核算。应付账款入账时时间应根据所所购买物资的的所有权转移移或接受劳务务已发生确定定。应付账款款按应付金额额入账，如果果购入的资产产在形成一笔笔应付账款时时是带有现金金折扣的，应应付账款入账账金额的确定定按发票上记记载的应付金金额的总值(即不扣除折折扣)记账。本科目期末贷方方余额，反映映公司尚未支支付的应付账账款。本科目分别设置置“关联公司”和“非关联公

11、司司”二级明细科科目；公司还还按照供货单单位设置三级级明细科目，进进行明细核算算。购入材料、商品品，或接受劳劳务公司购入材料、商商品等验收入入库，但货款款尚未支付，根根据账单、随随货发票等记记载的金额做做如下处理：借：物资采购应交税金应交交增值税进项税额贷：应付账款（总总价）若未收到发票等等可暂估入账账，账务处理理如下：借：物资采购 贷：应应付账款接受供货单位提提供劳务而发发生的应付未未付款项，根根据供货单位位的发票账单单等：借：生产成本、管管理费用等贷：应付账款支付应付账款（1）未享受现现金折扣时，按按总价支付应应付账款，根根据授权批准准的付款通知知、购货发票票、支票存根根或银行的付付款通知

12、：借：应付账款贷：银行存款（实实际支付的款款项） （2）享受现金金折扣时，按按扣除现金折折扣后的金额额支付应付账账款，现金折折扣计入财务务费用。据购购货合同的现现金折扣率计计算现金折扣扣，根据授权权批准的付款款通知、购货货发票、支票票存根或银行行的付款通知知：借：应付账款贷：银行存款（实实际支付的款款项） 财务费用用（应享有的的现金折扣）（3）以商业汇汇票抵付应付付账款，经授授权批准向银银行申请银行行汇票后，根根据“银行汇票申申请书存根联联”或银行的付付款通知：借：应付账款贷：应付票据（4）不用支付付的应付账款款，经过授权权批准将无法法支付的应付付账款转入资资本公积：借：应付账款贷：资本公积其

13、他资本公公积以债务重组方式式偿还应付款款项以低于债务账面面价值的现金金清偿债务，支支付的现金小小于应付债务务账面价值的的差额，计入入资本公积。依依据双方签订订的债务重组组协议、银行行支票存根等等：借：应付账款（应应付债务的账账面余额）贷：银行存款（实实际支付的现现金）资本公积其他他资本公积（应应付债务与实实际支付现金金差额）以短期投资、存存货、长期投投资、无形资资产等非现金金资产清偿债债务的，按应应付债务的账账面价值结转转。应付债务务的账面价值值与用于抵偿偿债务的非现现金资产账面面价值的差额额，作为资本本公积，或者者作为损失计计入当期营业业外支出。根根据双方签订订的债务重组组协议，出库库单等：

14、借：应付账款（按按应付债务的的账面余额）短期投资减值准准备、存货跌跌价准备、其其他资产减值值（跌价）准准备贷：短期投资、存存货、其他资资产（换出资资产的账面余余额）银行存款、或应应交税金（应应支付的相关关税费）借：营业外支出出债务重组损损失 贷：资本公积其他资本公公积 以存货清偿债务务的时候，存存货按计划成成本核算的公公司，还应结结转材料成本本差异，同时时把相应的增增值税销项税税额计入。以固定资产清偿偿债务，应通通过“固定资产清清理”科目进行相相关业务的核核算。以债务转为资本本的，应当分分别以下情况况处理：股份有限公司，按按债权人放弃弃债权而享有有股份的面值值总额作为股股本，按应付付债务账面价

15、价值与转作股股本的金额的的差额，作为为资本公积；其他公司，按按债权人放弃弃债权而享有有的股权份额额作为实收资资本，按债务务账面价值与与转作实收资资本的金额的的差额，作为为资本公积。根据双方签订的债务重组协议：借：应付账款（应应付债务的账账面余额）贷：实收资本、股股本（债权人人放弃债务而而享有的股权权份额）资本公积资本本或股本溢价价（按两者差差额）修改其他债务条条件进行债务务重组的，修修改其他债务务条件后未来来应付金额小小于债务重组组前应付债务务账面价值的的，应将其差差额计入资本本公积；如果果修改后的债债务条款涉及及或有支出的的，应将或有有支出包括在在未来应付金金额中，含或或有支出的未未来应付金

16、额额小于债务重重组前应付债债务账面价值值的，应将其其差额计入资资本公积。在在未来偿还债债务期间内未未满足债务重重组协议所规规定的或有支支出条件，即即或有支出没没有发生的，其其已记录的或或有支出转入入资本公积。修改其他债务条条件后未来应应付金额等于于或大于债务务重组前应付付债务账面价价值的，在债债务重组时不不作账务处理理。对于修改改债务条件后后的应付债务务，按本制度度规定的一般般应付债务进进行会计处理理。以修改其他债务务条件进行债债务重组的，修修改其他负债债条件后未来来应付金额小小于债务重组组前应付账款款账面价值的的，应将其差差额计入资本本公积，借记记本科目，贷贷记“资本公积其他资本公公积”科目

17、。 本制度所称的或或有支出，是是指依未来某某种事项出现现而发生的支支出。未来事事项的出现具具有不确定性性。如果修改后的债债务条款涉及及或有支出，应应将或有支出出包括在将来来应付金额中中。或有支出出实际发生时时，冲减重组组后债务的账账面价值。如如果在未来偿偿还债务期间间内未满足债债务重组协议议所规定的或或有支出的条条件，即或有有支出没有发发生，其已记记录的或有支支出分别情况况处理：若按按债务重组协协议规定，或或有支出的金金额按期(按按年、季等)结算，应当当在结算期满满时，按已确确认的属于本本期未发生的的或有支出金金额，作为资资本公积处理理；若按债务务重组协议规规定，或有支支出的金额待待债务结清时

18、时一并计算的的，应当在结结清债务时，按按未发生的或或有支出金额额作为资本公公积处理。以现金、非现金金资产、债务务转为资本和和修改其他债债务条件等方方式（混合重重组方式）的的组合进行债债务重组，以以现金、非现现金资产、债债务转为资本本和修改其他他债务条件等等方式(混合合重组方式)的组合清偿偿某项债务的的，公司应以以先支付的现现金、转让的的非现金资产产的账面价值值、债务转为为资本，冲减减重组债务的的账面价值，再再按上述原则则进行处理。以部分非现金资资产和部分现现金资产抵偿偿债务时，按按照支付的现现金，借记本本科目，贷记记“银行存款”科目；按债债务的账面价价值减去以现现金清偿的部部分后的金额额，作为

19、债务务的账面价值值；以非现金金资产抵偿债债务的部分，按按上述原则进进行会计处理理。以非现金资产抵抵偿债务，同同时债权人支支付部分现金金时，应将接接受的现金记记入“银行存款”等科目，按按债务的账面面价值加上收收到的现金后后的金额与抵抵偿债务的非非现金资产的的账面价值的的差额，按上上述原则进行行会计处理。预收账款本科目核算公司司按照合同规规定向购货公公司和自然人人预收的款项项。预收账款是买卖卖双方协议商商定，由购货货方预先支付付一部分货款款给供应方而而发生的一项项负债。预收收账款应于实实际收到的确确认为一项流流动负债，并并按照实际收收到的金额计计量。本科目期末贷方方余额，反映映公司向购货和接受受服

20、务的公司司和自然人预收收的款项；期期末如为借方方余额，反映映应由购货和和接受服务的的公司和自然人人补付的款项项。本科目分别设置置“关联公司”和“非关联公司司”二级明细科科目；公司还还按照供货单单位设置三级级明细科目，进进行明细核算算。销售商品或提供供服务而预收收款项根据授权批准的的销售合同及及预收款项的的银行进账单单等：借：银行存款 贷：预收账账款发出商品或提供供服务发出商品根据销销售合同规定定的发货时间间、发货地点点、转移商品品所有权及其其相关的商品品控制权的时时间，按照销销售发票、出出库单等原始始资料入账；提供服务的的按照提供服服务后开具的的服务发票入入账：借：预收账款贷：主营业务收收入、

21、其他业业务收入应交税金应应交增值税销项税额额 银行存款（应退退还的金额）代销商品款本科目核算公司司接受代销商商品的价款。公司代销国外商品的价款，也在本科目核算。代销商品款是公公司接受代销销商品的价款款。代销商品品款按照实际际发生额计量量。本科目期末借方方余额，反映映公司尚未销销售的接受代代销商品的价价款。本科目按委托公公司设置二级级明细科目，进进行明细核算算。收到受托代销商商品收到受托代销的的商品应采用用进价核算，根根据受托代销销协议，商品品入库单或验验收单：借：受托代销商商品 贷：代销商商品款（接收收价）售出受托代销商商品（1）采取收取取手续费方式式代销时，根根据受托代销销协议、销售售发票、

22、出库库单和运货单单等：借：银行存款、应应收账款等（按按售价和应收收增值额）贷：应交税金应交增值值税销项税额额应付账款（应付付委托公司的的款项）按收到的专用发发票上注明的的增值税额：借：应交税金应交增值值税进项税额额贷：应付账款（应付委托公司的款项）同时，根据受托托代销协议结结转受托代销销商品：借：代销商品款款（按接收价价）贷：受托代销商商品（按接收收价）根据受托代销协协议，计算代代销手续费：借：应付账款贷：其他业务收收入（2）不采取收收取手续费方方式代销，根根据受托代销销协议、销货货发票等，确确认收入：借：银行存款、应应收账款（实实际售价和应应收的增值税税额）贷：应交税金应交增值值税销项税额额

23、 主营业务务收入、其他他业务收入（实实现的营业收收入） 根据出库单等，结结转成本：借：主营业务成成本、其他业业务支出等贷：受托代销商商品 （按接接收价） 借：代销商品款款 （按接接收价）应交税金应应交增值税进项税额额(按收到的专专用发票上注注明的增值税税额) 贷：应付付账款（按应应付委托公司司的款项）（3）按支付给给委托公司的的代销款项：借：应付账款 贷：银银行存款应付工资本科目核算公司司应付给职工工的工资总额额。包括在工工资总额内的的各种工资、奖奖金、津贴等等，不论是否否在当月支付付，都应通过过本科目核算算。不包括在在工资总额内内的发给职工工的款项，如如医药费、福福利补助、退退休费等，不不在

24、本科目核核算。公司按照劳动工工资制度的规规定，根据考考勤记录、工工时记录、产产量记录、工工资标准、工工资等级等，编编制包含基本本工资、加班班工资、奖金金、津贴、住住房补贴及其其他内容的“工资单”，并汇总编编制“工资汇总表表”。本科目依依据“工资汇总表表”进行核算，可可不设置明细细科目。实行工效挂钩工工资制度的公公司应在本科科目下设“应付职工工工资”和“工资储备”二级明细科科目。在集团团公司批准的的工资总额范范围内实际计计提的工资计计入“应付职工工工资”明细科目的的贷方；公司司实际支付给给职工的工资资计入“应付职工工工资”明细科目的的借方；年末末将应付职工工工资余额扣扣除应发未发发工资（应发发未

25、发的工资资是指已明确确工资发放标标准和对象的的尚未支付工工资）转入“工资储备”明细科目。 工资计提及分分配月份终了，不实实行工效挂钩钩的企业根据据各部门工资资结算表和工工资汇总表计计提工资，实实行工效挂钩钩工资制度的的公司应在集集团公司批准准的工资总额额范围内计提提：借：生产成本、经经营费用、管管理费用、在在建工程等贷：应付工资应付职工工工资支付职工工资（1）根据工资资汇总表及工工资签领单等等：借：应付工资应付职工工工资贷：现金或银行行存款等（2）代垫的房房租、家属药药费、个人所所得税等各种款项在工工资中予以扣扣还，根据考考勤记录、工工资汇总表，及及工资签领单单等：借：应付工资应付职工工工资贷

26、：其他应收款款应交税金应应交个人所得得税（3）支付职工工的住房补贴贴并按规定专专户存储，根根据工资汇总总表，及工资资签领单等：借：应付工资应付职工工工资贷：银行存款（4）职工在规规定期限内未未领取的工资资，根据各发发放公司交回回财务会计部部门的交款凭凭证：借：现金贷：其他应付款款工资结余的处理理对年终工资结余余做如下账务务处理：借：应付工资应付职工工工资贷：应付工资工资储备备“工资储备”明明细科目的年年末余额可用用于以下三种种情况：给职工发放效益益等奖励性工工资：借：应付工资工资储备备贷：银行存款给职工交纳补充充养老保险等等：借：应付工资工资储备备贷：银行存款弥补以前年度亏亏损：借：应付工资工

27、资储备备贷：未分配利润润应付福利费本科目核算公司司准备用于职职工福利方面面的资金。外外商投资企业业按规定从税税后利润中提提取的职工奖奖励及福利基基金，以及原原提取的职工工奖励福利基基金、应付中中方职工福利利费的结余也也在本科目核核算。应付福利费是公公司准备用于于公司职工福福利方面的资资金。用于职职工福利费的的资金由公司司按照规定的的比例分别从从费用（一般般公司）和税税后利润（外外商投资企业业）中提取。本科目期末贷方方余额，反映映公司福利费费的结余。本本科目出现借借方余额时，不不得再继续支支付福利费。公司可根据实际际情况设置明明细科目进行行本科目的明细细核算。外商商投资企业可可设置“从税后利润润

28、提取的奖励励福利基金”及“从费用中提提取的福利费费”二级明细科科目，并根据据实际情况设设置三级明细细科目，进行行明细核算。提取福利费按照实际发放给给职工的工资资总额，依据据规定的比例例提取：借：生产成本、营营业费用、管管理费用等贷：应付福利费费支付福利费支付的职工医药药卫生费用、职职工困难补助助和其他福利利费以及应付付的医务、福福利人员工资资等，根据规规定的报销比比例及相关发发票、工资汇汇总表等：借：应付福利费费贷：现金、银行行存款、应付付工资应付股利本科目核算公司司经董事会或或股东大会或或类似权力机机构决议确定定分配的现金金股利或利润润。公司分配配的股票股利利，不通过本本科目核算。资产负债表

29、日后至财务报告批准报出日之间经董事会或类似机构所确定的利润分配方案中分配的现金股利或利润不在本科目核算，在资产负债表所有者权益中单独列示。本科目期末贷方方余额，反映映公司尚未支支付的现金股股利或利润。本科目分别设置置 “集团内部公公司”和“集团外部公公司”二级明细科科目。本科目目按股东公司司设置三级明明细科目，进进行明细核算算。分配现金股利或或利润集团公司控股或或参股的子公公司，根据董董事会或股东东大会审议通通过的股利分分配方案：借：利润分配未分配利利润贷：应付股利如资产负债表日日后，股东大大会最终批准准的年度利润润分配方案与与提请批准的的利润分配方方案不一致的的，按两者的的差额，调整整“利润

30、分配未分配利润润”和“应付股利”科目。集团所属全资子子公司应在年年终将可供投投资者分配的的利润全额上上交集团公司司。支付现金股利或或利润经授权批准支付付股利后，根根据规定的发发放时间、金金额，支票存存根、银行汇汇划凭证等进进行如下账务务处理：借：应付股利贷：现金、银行行存款应交税金本科目核算公司司在一定时期期内取得的营营业收入、实实现的利润以以及从事其他他应税项目，按按照规定应向向国家交纳各各种税金，包包括应交增值值税、营业税税、消费税、资资源税、所得得税、土地增增值税、城市市维护建设税税、房产税、土土地使用税、车车船使用税以以及代扣代交交的个人所得得税等。公司司交纳的印花花税、耕地占占用税以

31、及其其他不需要预预计应交的税税金，不在本本科目核算。本科目期末贷方方余额，反映映公司尚未交交纳的税金；期末如为借借方余额，反反映公司多交交或尚未抵扣扣的税金。本科目应根据所所涉及的税种种设置二级明明细科目，对各税种的的计提和缴纳纳情况进行明明细核算。除除小规模纳税税人外，还应应在“应交增值税税”二级明细科科目下，设置置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转转出”、“出口抵减内内销产品应纳纳税额”、“转出多交增增值税”“未交增值值税”等三级明细细科目。应交增值税取得商品，接受受应税劳务（1）国内采购购物资，根据据采购部门的的采购合

32、同、请请购单、订货货单、验收单单和取得的增增值税专用发发票等：借：物资采购等等（增值税专专用发票注明明的应计入采采购成本的金金额）应交税金应应交增值税进项税额额（增值税专专用发票注明明的税额）贷：应付账账款等（应付付的金额）购入的物资发生生退货,作相相反分录。（2）接受应税税劳务，根据据劳务合同及及取得的增值值税专用发票票：借：主营业务成成本、委托加加工物资等应交税金应应交增值税进项税额额（增值税专专用发票注明明的税额）贷：应付账款等等（应付的金金额）购进免税农业产产品，根据经经授权批准取取得的农产品品收购凭证等等：借：物资采购等等（买价减去去按规定计算算的进项税额额后的差额）应交税金应应交增

33、值税进项税额额贷：应付账款等等（应付的金金额）其中，进项税额额按购入产品品的买价和规规定的税率计计算的进项税税额入账。（3）进口物资资，根据报关关单、完税凭凭证，及取得得的发票账单单等：借：物资采购等等（进口物资资应计入采购购成本的金额额）应交税金应应交增值税进项税额额（海关提供供的完税凭证证注明的增值值税额）贷：应付账款等等（按应付的的金额）（4）投资转入入物资，根据据出资协议和和取得的增值值税专用发票票：借：原材料等（确确定的价值）应交税金应交增值值税进项税额额（增值税专专用发票注明明的税额）贷：实收资本、股股本（投资在在注册资本中中所占有的份份额）资本公积资资本溢价（5）属于购入入货物时

34、即能能认定其进项项税额不能抵抵扣的，如购购进固定资产产、购入的货货物直接用于于免税项目、直直接用于非应应税项目，或或者直接用于于集体福利和和个人消费的的，进行会计计处理时，其其增值税专用用发票上注明明的增值税额额，计入购入入货物或接受受劳务的成本本；属于购入货物时时不能直接认认定其进项税税额能否抵扣扣的，增值税税专用发票上上注明的增值值税额，按照照增值税会计计处理方法记记入“应交税金应交增值税税（进项税额）”科目；如果果这部分购入入货物以后用用于按规定不不得抵扣进项项税的，应将将原已计入进进项税额并已已支付的增值值税转入有关关的承担者予予以承担，通通过“应交税金应交增值税税（进项税额转转出）”

35、科目转入有有关的“在建工程”、“应付福利费费”、“待处理财产产损溢”等科目。（6）物资发生生非正常损失失，或改变用用途时，进项项税额应相应应转出，根据据财产处置批批准文件或出出库单等：借：待处理财产产损溢、在建建工程等贷：应交税金应交增值值税进项税额额转出（7）公司将自自产或委托加加工的货物用用于非应税项项目，应视同同销售物资计计算增值税。根根据出库单，或或相关批准文文件：借：在建工程、长长期股权投资资等贷：应交税金应交增值值税销项税额额销售、使用物资资或提供应税税劳务销售物资或提供供应税劳务，根根据经授权批批准的销售发发票、发运凭凭证或提货单单等：一般纳税人不含含税销售额含税销售额额（1税率

36、率）一般纳税人销项项税额不含含税销售额税率小规模纳税人不不含税销售额额含税销售售额（1征收收率）小规模纳税人应应纳税额不不含税销售额额征收率借：应收账款等等（按实现的的营业收入和和按规定收取取的增值税额额）贷：应交税金应交增值值税销项税额额（增值税专专用发票注明明的税额）主营业务收入（按按实现的营业业收入）发生的销售退回回，作相反分分录。出口退税实行“免、抵、退退”办法的生产产型公司，自自营出口或委委托外贸企业业代理出口的的自产货物，免免征产品销售售环节的增值值税。出口自产货物所所耗用原材料料、零部件等等已承担的进进项税金，可可用以抵扣内内销货物的应应纳增值税款款。如可以抵扣的进进项税额大于于

37、应纳税额而而未完全抵扣扣，经主管出出口退税的税税务机关批准准，可予以退退税。当期应纳税额当期内销货货物的销项税税额（当期期全部进项税税额当期不不予抵扣或退退税的税额）上期未抵扣扣完的进项税税当期不予抵扣或或退税的税额额当期出口口货物离岸价价外汇人民币币牌价（增值税条例规规定的税率出口货物退退税率）按规定计算的当当期出口物资资不予抵扣和和退税的税额额：借：主营业务成成本贷：应交税金应交增值值税进项税额额转出按规定计算的当当期应予抵扣扣的税额：借：应交税金应交增值值税出口抵减减内销产品应应纳税额贷：应交税金应交增值值税出口退税税因抵扣的税额大大于应纳税额额而未全部抵抵扣，按规定定应予退回的的税款：

38、借：应收补贴款款贷：应交税金应交增值值税出口退税税收到退回的税款款：借：银行存款贷：应收补贴款款（2）未实行“免、抵、退退”办法的公司司当期应纳税额当期内销货货物的销项税税额当期出出口货物离岸岸价外汇人民币币牌价征收率当当期全部进项项税额当期应退税额当期出口货货物离岸价外汇人民币币牌价退税率在物资出口销售售时，根据销销货发票：借：应收账款等等（当期出口口物资应收的的款项）应收补贴款（按按规定计算的的应收出口退退税）主营业务成本（按按规定计算的的不予退回的的税金） 贷：主营业务收收入（当期出出口物资实现现的营业收入入）应交税金应应交增值税销项税额额（按规定计计算的增值税税）收到退回的税款款：借：

39、银行存款贷：应收补贴款款对有进出口经营营权的外贸企企业收购货物物直接出口或或委托其他外外贸企业代理理出口货物的的，依据购进进货物取得的的增值税专用用发票上列明明的进项税额额和该货物适适用的税率计计算退税：当期应退税额 = 购进货货物的进项金金额 X 退退税率如公司采用加权权平均法核算算月末处理应纳税额当期期销项税额当期进项税税额月末，结转应交交未交增值税税，借：应交税金应交增值值税转出未交交增值税贷：应交税金应交增值值税未交增值值税结转本月多交的的增值税，借：应交税金应交增值值税未交增值值税贷：应交税金应交增值值税转出多交交增值税本月上交本月应应交的增值税税，借：应交税金应交增值值税已交税金金

40、贷：银行存款本月上交以前期期间应交未交交的增值税，借：应交税金应交增值值税未交增值值税贷：银行存款应交营业税因提供应税劳务务应交纳的营营业税，按营营业额和规定定的税率计算算应交纳的营营业税：应纳税额=营业业额税率借：主营业务税税金及附加、其其他业务支出出贷：应交税税金应交营业业税因销售不动产应应交纳的营业业税，按照转转让协议中规规定的转让总总价和适用税税率，计算应应交纳的营业业税：应纳税额=转让让总价税率借：固定资产清清理、主营业业务税金及附附加贷：应交税金应交营业业税因销售无形资产产应交纳的营营业税，按照照转让协议中中规定的转让让总价和适用用税率，计算算应交纳的营营业税：应纳税额=转让让总价

41、税率借：其他业务支支出 贷：应交税金应交营业税税运输企业从事联联运业务的营营业额为其实实际取得的营营业额，即以以全程运费减减去付给其他他承运人的运运费后的余额额。应交消费税应税消费品的销销售额=含增增值税销售额额（1+增值值税税率或征征收率）实行从价定率办办法计算的应应纳税额=销销售额税率实行从量定额办办法计算的应应纳税额=销销售数量单位税额因销售应税商品品应交纳消费费税，按照销销售总价和规规定的消费税税税率或销售售数量和单位位税额计算应应交纳的消费费税金额：借：主营业务税税金及附加贷：应交税金应交消费费税集团及其成员公公司用应税消消费品对外投投资，或用于于在建工程、非非生产机构等等其他方面，

42、按按规定应交纳纳的消费税，应应记入有关成成本。按照改改变使用用途途商品销售额额和规定的消消费税税率或或销售数量和和单位税额计计算应交纳的的消费税金额额：借：长期股权投投资、在建工工程等贷：应交税金应交消费费税委托加工应税产产品物资，由由受托方代收收代交税款，受受托方按应交交税款金额：借：应收账款、银银行存款贷：应交税金应交消费费税委托加工物资收收回后用于连连续生产的：借：应交税金应交消费费税 委托加加工物资贷：应付账款、银银行存款委托加工物资收收回后，直接接用于销售：借：委托加工物物资贷：应付账款、银银行存款应交资源税应纳税额=课税税数量单位税额销售物资应交纳纳的资源税，按按照税法规定定的应税

43、产品品的课税数量量和规定的单单位税额计算算应交纳的金金额：借：主营业务税税金及附加贷：应交税金应交资源源税自产自用的物资资应交纳的资资源税，按照照税法规定的的应税产品的的课税数量和和规定的单位位税额计算应应交纳的金额额：借：生产成本贷：应交税金应交资源源税公司收购未税矿矿产品，按实实际支付的收收购款和代扣扣代交的资源源税：借：物资采购贷：银行存款应交税金应应交资源税应交所得税公司应采用应付付税款法核算算应交所得税税，根据当期期应纳税所得得额及规定的的税率，计算算出当期应交交的所得税：应纳税所得额收入总额准予扣除的的项目金额应纳所得税额应纳税所得得额税率借：所得税贷：应交税金应交所得得税集团公司

44、经批准准在北京市合合并缴纳企业业所得税。（1）集团公司司及其合并纳纳税的成员企企业执行“统一计算、分分级管理、就就地预交、集集中清算”的合并纳税税办法。统一计算：是指指集团公司按按照中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例及及其实施细则则和有关规定定，在汇总成成员企业的年年度企业所得得税纳税申报报表的基础上上，统一计算算年度应纳税税所得额、应应纳所得税额额。分级管理：是指指集团公司及及成员企业，其其企业所得税税的征收管理理，由所在地地主管税务机机关分别属地地进行监督和和管理。就地预交：是指指成员企业根根据中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例及及其实施细则则和有关政策策规定，计算算本企业每一一纳

45、税年度的的应纳税所得得额和应缴纳纳的企业所得得税，并按照照规定比例就就地预交部分分税款，年终终办理年度清清算。集中清算：是指指在年度终了了以后，集团团公司在汇总总成员企业年年度企业所得得税申报表的的基础上，合合并计算年度度应纳税所得得额、应缴纳纳的企业所得得税，抵减成成员企业就地地预交的当年年企业所得税税款后，进行行企业所得税税的年度清算算和汇算清缴缴。（2）成员企业业就地预交企企业所得税的的比例，除另另有规定者外外，一般为年年度应纳税所所得额的600%。在经济特区、上上海浦东新区区以及西部地地区属于国家家鼓励的汇总总纳税成员企企业，可按年年度应纳税所所得额的155%就地预交交。各成员企业盈亏

46、亏相差悬殊，就就地预交税款款与集中清算算结果差额较较大的，可由由集团公司报报国家税务总总局批准后，对对个别影响较较大的成员企企业就地预交交的比例予以以适当调整。（4）成员企业业技术改造国国产设备投资资可抵免的企企业所得税额额，以成员企企业就地预交交的企业所得得税按规定抵抵免。就地预预交的企业所所得税不足抵抵免的部分，经经当地税务机机关出具证明明，由集团公公司在集中清清算企业所得得税时抵免。（5）成员企业业就地预交的的税款，应根根据税收法规规的有关规定定分期预缴，年年终进行汇算算清缴。其全全年实际缴纳纳的所得税税税款，应等于于按规定比例例就地预交的的全部税款。（6）成员企业业在集团公司司集中清算

47、年年度发生的亏亏损，由集团团公司在年度度汇总清算时时统一盈亏相相抵，并可按按税法规定递递延抵补，各各成员企业均均不得再用本本企业以后年年度的应纳税税所得额进行行弥补亏损。（7）年度终了了后，成员企企业应在规定定时间内，向向所在地主管管税务机关报报送企业所所得税年度纳纳税申报表及及有关财务报报告、财务会会计报表，并并缴足按规定定的比例应就就地预交的企企业所得税。（8）集团公司司应在年度终终了后4个月月内，向所在在地主管税务务机关报送汇汇总后的企企业所得税年年度申报表及及有关财务会会计报表，并并附送各二级级成员企业汇汇总的企业业所得税年度度申报表，集集中清算，统统一办理汇缴缴企业所得税税的年度汇算

48、算清缴。（9）集团公司司根据汇总的的企业所得税税年度纳税申申报表，统一一计算的应纳纳所得税额，大大于成员企业业按规定比例例在当地预交交的企业所得得税额的部分分，由集团公公司在规定时时间内补缴；小于成员企企业在当地预预交的企业所所得税额的部部分，由集团团公司抵缴下下一年度统一一计算的应缴缴企业所得税税额。（10）成员企企业所在地税税务机关对成成员企业检查查出的以前年年度违反税收收规定应补缴缴的所得税，应应按规定税率率就地全额补补征入库，不不得作为当年年或以前年度度就地预交的的税款，不参参与集团公司司的汇缴清算算。（11）实行“统一计算、分分级管理、就就地预交、集集中清算”的办法后，汇汇总纳税企业

49、业仍执行原规规定的纳税申申报表签字盖盖章和信息反反馈制度。应交其他税项1、城市维护建建设税应纳税额纳税税人实际缴纳纳的增值税、消消费税、营业业税税额适用税率按规定计算应交交纳的城市维维护建设税：借：主营业务税税金及附加贷：应交税金应交城市市维护建设税税2、土地增值税税应纳税额（每每级距的土地地增值额适用税率）转让的国有土地地使用权连同同地上建筑物物及其附着物物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算算的，转让时时应交纳的土土地增值税：借：固定资产清清理、在建工工程等贷：应交税金应交土地地增值税3、房产税、土土地使用税、车车船使用税（1）房产税的的计算：从价计征的应纳纳税额应税税房产原值（1扣

50、除除比例）1.2%从租计征的应纳纳税额租金金收入12%（2）土地使用用税的计算：全年应纳税额实际占用应应税土地面积积（平方米）适用税率（3）车船使用用税的计算：机动船和载重汽汽车的应纳税税额净吨位位数适用单位税税额非机动船的应纳纳税额载重重吨位数适用单位税税额除载货汽车以外外的机动车和和非机动车的的应纳税额车辆数适用单位税税额机动车挂车应纳纳税额挂车车净吨位（载货汽车车净吨位年税税额70%）从事运输业务的的拖拉机应纳纳税额所挂挂拖车的净吨吨位（载货汽车车净吨位年税税额50%）客货两用汽车应应纳税额分两两步计算：乘人部分辆数数（适用乘人人汽车税额50%）载货部分净吨吨位适用税额按规定计算应交交纳

51、的房产税税、土地使用用税、车船使使用税： 借：管理费用贷：应交税金应交房产产税、土地使使用税、车船船使用税4、个人所得税税工资薪金所得的的应纳税额应纳税所得得额适用税率速算扣除数数按规定计算应代代扣代交的职职工个人所得得税：借：应付工资等等贷：应交税金应交个人人所得税其他应交款其他应交款科目目核算公司除除应交税金、应应付股利等以以外的其他各各种应交的款款项，包括应应交的教育费费附加、矿产产资源补偿费费、应交住房房公积金等。本科目期末贷方方余额，反映映公司尚未交交纳的其他应应交款项；期期末如为借方方余额，反映映公司多交的的其他应交款款项。本科目分别设置置“教育费附加加”、“矿产资源补补偿费”、“

52、住房公积金金”、和“其他”等二级明细细科目，进行行明细核算。应交教育费附加加应纳税额纳税税人实际缴纳纳的增值税、消消费税、营业业税税额适用税率按规定计算应交交纳的教育费费附加：借：主营业务税税金及附加、其其他业务支出出贷：其他应交款款应交教育育费附加应交矿产资源补补偿费矿产资源补偿费费矿产品销销售收入费率开采回采率率系数公司销售矿产品品和对矿产品品自行加工，按按照有关规定定，定期计算算交纳矿产资资源补偿费。根据各月矿产品销售收入等资料，按月计提矿产资源补偿费：借：管理费用矿产资源源补偿费贷：其他应交款款应交矿产产资源补偿费费公司收购未纳矿矿产资源补偿偿费矿产品：借：物资采购（实实际支付的收收购

53、款项和代代扣代缴的矿矿产资源补偿偿费）贷：其他应交款款应交矿产产资源补偿费费（按代扣代代缴的金额）银行存款（实际际支付的收购购款项）应交纳的住房公公积金公司按规定计算算出应交纳的的住房公积金金：借：管理费用、制制造费用、营营业费用贷：其他应交款款住房公积积金其他应付款本科目核算公司司除了应付票票据、应付账账款、应付工工资等以外，公公司应付、暂暂收其他公司司或个人的款款项，如应付付租入固定资资产和包装物物的租金、存存入保证金、应应付统筹退休休金、养老统统筹保险、医医疗保险等。本科目期末贷方方余额，反映映公司尚未支支付的其他应应付款项。本科目分别设置置“关联公司”和“非关联公司司”二级明细科科目；

54、本科目目还按照债权权人设置三级级明细科目。本科目具体包括括以下核算内内容：应付经营租入固固定资产和包包装物租金；职工未按期领取取的工资；存入保证金（如如收入包装物物押金等）；应付、暂收所属属公司、个人人的款项；其他应付、暂收收款项。出租包装物出租包装物，并并收取租金时时，根据出租租协议、收款款收据等：借：银行存款贷：其他应付款款未按期退回包装装物出租期限到期后后，对方没有有按期退回包包装物，则包包装物视同销销售。根据出出租协议：借：其他应付款款贷：其他业业务收入应交税税金应交增值值税销项税额额应交纳的养老统统筹保险，医医疗保险公司按规定计算算出应交纳的的养老统筹保保险、医疗保保险：借：管理费用

55、、营营业费用贷：其他应付款款养老统筹筹保险、医疗疗保险预提费用本科目核算公司司按照规定从从成本费用中中预先提取但但尚未支付的的费用，如预预提的租金、保保险费、借款款利息等。本科目期末贷方方余额，如为为已实际发生生但尚未支付付的各项费用用，应将其调调整为其他应应付款；如为为未实际发生生的费用，应应将其冲销；期末如为借借方余额，反反映公司实际际支出的费用用大于预提数数的差额，即即尚未摊销的的费用，应将将其调整为成成本费用项目目或待摊费用用。本科目按费用种种类设置明细细科目，进行行明细核算。预提成本费用按照相关规定需需要预提的各各项费用，根根据预计的金金额：借：主营业务成成本、管理费费用、财务费费用

56、、制造费费用等贷：预提费用支付已计提的费费用根据实际支付费费用的发票账账单等：借：预提费用贷：银行存款实际发生的支出出大于已经预预提的数额，应应视同待摊费费用，分期摊摊入成本。 待转资产价值值本科目核算企业业待转的接受受资产捐赠的的价值。实际际成本作为其其入账价值。其其期末贷方余余额，反映公公司尚未结转转的待转资产产的价值。本科目设置“接接受捐赠货币币性资产价值值”和“接受捐赠非非货币性资产产价值”明细科目，进进行明细核算算。企业接受的非现现金资产捐赠赠根据捐赠协议及及捐赠方提供供的发票或资资产的市场价价值：借：固定资产、无无形资产等贷：待转资产价价值年终结转待转资资产价值年度终了，将接接受捐

57、赠资产产价值减去应应缴纳所得税税后的差额，按按规定转入资资本公积：借：待转资产价价值贷：应交税金应交所得得税资本公积其中，应交税金金应交所得得税按应交的的所得税或弥弥补亏损后的的差额计算应应交的所得税税入账，资本公公积按接受非现金金资产捐赠的的价值减去应应交所得税后后的差额入账账。企业接受的非现现金资产捐赠赠在弥补亏损损后的数额较较大，经批准准可在不超过过5年的期限限内平均计入入企业应纳税税所得额交纳纳所得税的，应应在年度终了了：借：待转资产价价值（转入应应纳税所得额额的价值）贷：应交税金应交所得得税（本期应应交所得税）资本公积（差额额）预计负债本科目按照规定定的项目，以以及确认标准准，合理地

58、计计提各项很可可能发生的负负债。核算公公司各项预计计的负债，包包括对外提供供担保、商业业承兑票据贴贴现、未决诉诉讼等很可能能产生的负债债。其期末贷贷方余额，反反映公司已预预计尚未支付付的债务。本科目按预计负负债项目设置置明细科目，进进行明细核算算。预计负债的确认认与核算按规定的预计项项目和预计金金额确定的预预计负债：借：管理费用、营营业外支出贷：预计负债实际偿付的负债债：借：预计负债贷：银行存款公司在前期资产产负债表日，依依据当时的实实际情况和所所掌握的证据据，合理预计计了负债，应应当将当期实实际发生的担担保诉讼损失失金额与已计计提的相关预预计负债之间间的差额，直直接计入当期期营业外支出出或营

59、业外收收入。公司在前期资产产负债表日，依依据当时实际际情况和所掌掌握的证据，本本应当能够合合理估计并确确认和计量因因担保诉讼所所产生的损失失，但公司所所作的估计却却与当时的事事实严重不符符（如未合理理预计损失或或不恰当地多多计或少计损损失），应当当视为滥用会会计估计，按按照重大会计计差错更正的的方法进行会会计处理。公司在前期资产产负债表日，依依据当时实际际情况和所掌掌握的证据，确确实无法合理理确认和计量量因担保诉讼讼所产生的损损失，因而未未确认预计负负债的，则在在该项损失实实际发生的当当期，直接计计入当期营业业外支出或营营业外收入。长期负债长期负债，是指指偿还期在11年或者超过过1年的一个个营

60、业周期以以上的负债，包包括长期借款款、应付债券券、长期应付付款等。长期借款本科目核算公司司向银行或其其他金融机构构、集团财务务公司借入的的期限在1年以上(不含1年)的各项借款款。长期借款款的利息费用用等，应当按按照权责发生生制原则的要要求，按期预预提计入所购购建资产的成成本(即予以资本本化)或直接计入入当期财务费费用。其期末末贷方余额，反反映公司尚未未偿还的长期期借款本息。本科目分别设置置“集团财务公公司”、“外部银行及及其他金融机机构”和“集团公司”二级明细科科目。“集团财务公公司”下应设置“委托贷款”和“统借统贷”两个三级科科目，外部银银行及其他金金融机构按照照债权人设置置三级科目，进进行