坏账准备及记账凭证

1、坏账损失的核算企业在提供赊销方式的同时，对应收账款承担着产生坏账的风险。1、坏账损失的概念：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、坏账的确认一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一者，应确认为坏账。1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。3、坏账损失的核算坏账的核算方法一般有两种： 直接转销法和备抵法。 我国企业会计制度规定， 企业只能采用备抵法核算坏账损失。（1）直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时

2、， 确认坏账损失， 计入期间费用， 同时注销该笔应收账款。 其优点是账务处理简单， 但是，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期， 对于坏账的情况不做任何处理， 显然不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，致使企业发生大量陈账、呆账、常年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。（2）备抵法备抵法是按期估计坏账损失，计入管理费用，同时形成坏账准备，当实际发生坏账时，冲销坏账准备，并转销相应的应收账款金额。1.设置的账户。应设置“坏账准备 ”账户，借方登记实际发生的坏账数，贷方登记提取的坏账准备数，贷方余额表示已提取的坏账准备数。坏账

3、准备实际发生的坏账提取的坏账准备已提取的坏账准备2.计提坏账准备的方法 余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法，由企业自定。3.计提比例 根据企业以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况合理估计。4.账务处理企业提取坏账准备时，借记“管理费用 ”账户，贷记 “坏账准备 ”账户。本期应提取的坏账准备大于其账面余额（贷方）的，应按其差额提取，即借记 “管理费用 ”账户，贷记 “坏账准备”账户；本期应提取数小于账面余额的差额， 冲减管理费用， 借记 “坏账准备 ”账户，贷记 “管理费用 ”账户。确实无法收回的应收账款，经批准作为坏账损失时，冲销提取的坏账准备，借记 “坏账准备 ”账户，贷记 “

4、应收账款 ”账户。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记 “应收账款 ”账户，贷记 “坏账准备 ”账户，同时，借记 “银行存款 ”账户，贷记 “应收账款 ”账户。例：某企业各年末应收账款余额如下：2001 年 100 000 元；2002年 250 000 元；2003年 220 000 元。2002和 2003 年没有发生坏账损失，2004 年 5 月发生坏账损失1 200 元， 2004 年应收账款余额为200 000 元。该企业按5 提取坏账准备。初次提取时2001 年应提坏账准备500 元（ 100 000 5）借：管理费用500贷：坏账准备500应提额大于坏账

5、准备账面余额（贷方）补提2002 年应提坏账准备750 元（ 250 000 5 500）借：管理费用750贷：坏账准备750应提额小于坏账准备账面余额（贷方）冲回2003 年应冲回坏账准备150 元（ 1250-220 000 5 ）借：坏账准备150贷：管理费用1502004 年 5 月发生坏账损失1 200 元应冲销已提的坏账准备借：坏账准备1 200贷：应收账款坏账准备有借方余额应加上应提额一并提取2004 年应提坏账准备1 100 元（ 200 000 5+100 （ 1200 1100）坏账准备的借方余额）借：管理费用1 100贷：坏账准备1 100如已确认并转销的坏账损失以后又收

6、回，应冲销原转销的数额。例如，1 200 元又收回。借：应收账款1 200贷： 坏账准备1 200借：银行存款1 200贷 ：应收账款1 200备抵法的优点：一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；三是使应收账款实际占用资金接近实际， 消除了虚列的应收账款， 有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。备抵法的缺点：核算比较烦琐。汇总记账凭证又分为分类汇总记账凭证 （如： 银行存款收款凭证汇总记账凭证） 和全部汇总记账凭证 （科目汇总表）。汇总收款凭证借方科目：现金年月贷方金额总账页数科目1 10

7、 日现收凭证11 20 日现收凭证21 31 日现收凭证合计借方贷方第 号至第号第号至第号第 号至第号合计汇总收款凭证借方科目：银行存款年月贷方金额总账页数科目1 10 日银收凭证11 20 日银收凭证21 31 日银收凭证合计借方贷方第号至第号第号至第号第 号至第号合计汇总付款凭证贷方科目：现金年月贷方金额总账页数科目1 10 日现付凭证11 20 日现付凭证21 31 日现付凭证合计借方贷方第 号至第号第号至第号第 号至第号合计汇总付款凭证贷方科目：银行存款年月贷方金额总账页数科目1 10 日银付凭证11 20 日银付凭证21 31 日银付凭证合计借方贷方第号至第号第号至第号第 号至第号合计汇总转账凭证贷方科目：年月借方金额总账页数科目1 10 日转账凭证11 20 日转账凭证21 31 日转账凭证合计借方贷方第 号至第号第号至第号第 号至第号合计会计科目