会计实务：出口退税账务处理

1、出口退税账务处理提问：是否根据生产企业出口货物免税明细申报表上的不予抵扣或退税额( 如金额是 100) 作如下会计分录借：主营业务成本 100 贷：应交税金应交增值税 ( 进项税转出 ) 。然后拿到生产企业进料加工贸易免税证明后， 根据上面的不予抵扣税额抵减额 ( 如金额是100) 再作如下会计分录借：主营业务成本-100贷：应交税金应交增值税 ( 进项税蛾转出 ) 。回答：按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记“应交税金应交增值税( 进项税额转出 ) ”。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不予抵扣税额”借记“产

2、品销售成本”，贷记“应交税金应交增值税( 进项税额转出 ) ”，当月“不予抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的生产企业出口货物免税明细申报表中“不予抵扣或退税的税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加工贸易免税核销证明后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记“应交税金应交增值税 ( 进项税额转出 ) ”，同时以红字借记“产品销售成本”。我国对出口货物实行增值税“免、抵、退”税办法已两年多了，但有一些出口生产企业的财务人员对“免、抵、退”税计算及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了“免、抵、退”工作的进行。笔者现将“免、抵、退

3、”税计算方法简介如下并举例说明。归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：一、计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇牌价( 增值税率 - 出口退税率 )- 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格 ( 出口货物征收率-出口货物退税率 )二、计算当期应纳税额当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额-( 当期进项税额 - 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 )- 上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有可退税额( 因为没有留抵税额) ，则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还

4、要进行计算比较。三、计算免抵退税额免抵退税额 =出口货物离岸价外汇牌价出口货物退税率- 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 =免税购进原料价格出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价 +海关实征关税和消费税四、确定应退税额和免抵税额若期末未抵扣税额免抵退税额，则当期应退税额 =期末未抵扣税额， 当期免抵税额=免抵退税额 - 期末未抵扣税额 ;若期末未抵扣税额免抵退税额， 则当期应退税额 =免抵退税额，当期免抵税额 =0。现结合实例说明如何进行计算和账务处理。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核