税务会计课件

1、税务会计目录第一章 税务会计概述第二章 增值税的核算第三章 消费税的核算第四章 营业税的核算第五章 关税的核算第六章 资源税的核算第七章 土地增值税资的核算第八章 企业所得税的核算第九章 个人所得税的核算第十章 其他税种的核算目录第二章 增值税的核算本章主要内容：123增值税概述增值税应纳税额的计算增值税的会计核算第一节 增值税概述增值税的纳税义务人2增值税的征税范围3增值税的税率及征收率41增值税的概念及特点一、增值税的概念及特点（一）增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。理论上：增值额=V+M单个生产经营来看：增值额=收入额-扣除

2、额商品生产经营来看：商品最终销售价格=各环节增值额之和1、直接计税法 直接计税法是按照货物或劳务的增值额乘以使用税率，计算出应纳税额的一种方法。 应纳税额=增值额*使用税率例如上案例：（假设增值税税率为10%）原材料生产环节增值额=1000*10%=100半成品生产环节增值额=（1600-1000）*10%=60产成品生产环节增值额=（3000-1600）*10%=140商品零售环节增值额=（3500-3000）*10%=50（二）增值税的计税方法2、间接计税法 间接计税法是以纳税人在纳税期内销售货物或应税劳务的整体税金，扣除在购进过程中所承担的税金，即进项税额，其余额即为纳税人应纳的增值税额

3、。这种方法简便易行，目前为多数国家所采用。 应纳税额=销项税额-进项税额 =销售额*税率-购进价格*税率例如：半成品生产环节=1600*10%-1000*10%=60（二）增值税的计税方法不允许扣除任何外购固定资产的价款允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除（三）增值税的类型外购固定资产价款只许扣除计入产品价值的折旧费生产型消费税成长型消费税消费型消费税二、增值税的纳税义务人纳税义务人123凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人把企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设机构的，以代理人为扣缴义务人（一）

4、概述（二）增值税纳税义务人的分类 根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。小规模纳税人一般纳税人纳税义务人2、一般纳税人年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位定义不得认定为一般纳税人的几种情况1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业2、个人3、非企业性单位4、不经常发生应税行为的企业小规模纳税人一般纳税人申请三、增值税的征税范围（一）增值税征税范围的一般规定 根据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个

5、人，为增值税的纳税义务人。三、增值税的征税范围（二）增值税征税范围的具体规定1、视同销售货物行为将货物交付他人代销统一核算的两个机构之间货物移送123销售代销货物西安榆林用于非应税项目；用于集体福利或个人消费。作为投资，提供给其他单位或个体经营者；分配给股东或投资者；无偿赠送他人。自产、委托加工、外购自产、委托加工内内内、外外（二）增值税征税范围的具体规定2、混合销售行为 所谓混合销售行为，是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务，即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。例如：家具厂销售家具并送货并送货上门。分析：一项行为，卖家具。所产生的因果为：因为销售家具引

6、起的送货上门。（二）增值税征税范围的具体规定3、兼营非应税劳务行为 所谓兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。兼营不同税种兼营不同税率兼营免税、减税项目能划清收入的，按各税种对应的税率核算；未划清收入的由税务机关核定。能划清收入的，按不同税率核算；未划清收入，的，一律从高计税。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税、基本税率低税率零税率一般纳税人四、增值税的税率及征收率销售或者进口货物，加工、修理修配劳务的，税率为17% 。 纳税人出口货物，税率为零。粮食、自来水、暖气、天然气、沼气、图书、报纸

7、等税率为13%（一）一般纳税人的增值税税率（二）小规模纳税人增值税征收率小规模纳税人增值税征收率为3%。（三）增值税简易征收的特殊规定处理自用过旧固定资产处理自用过旧物经营旧货一般纳税人自用的小轿车以及转型前购入的设备： 应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2转型后购入设备应纳税额=含税销售额/（1+税率）税率税率一般为17%，低税率范围的农机等为13%应纳税额=含税销售额/（1+税率）税率税率一般为17%，低税率范围的为13%应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2小规模纳税人应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%应纳税额=含税销售额/（1+3%）3%应纳税额=含税销售额/（1+3%）

8、2%一、当期销项税额的确认与计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额*税率（一）销售额的一般规定 增值税暂行条例第六条规定：销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指在价款外收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、包装费、储备费、优质费、包装物租金、运输装卸费、奖励费、违约金、代收款项、代垫款项及其它性质的价外收费项目【例2.1】某工企业（一般纳税人）当月销售货物取得不含税收入50000元，销售时向购买方收取手续费、包装费1170元，代购货方支付给承运部门运输费1

9、500元，取得运输费普通发票。则当月计税销售额如何确定？当期销售额=50000+1170/（1+17%）=51000（元）【例2.2】某商店为一般纳税人，本月开专用发票销售货物取得不含税收入50000元，开普通发票销售货物取得收入4680元，则当月计税销售额为多少？当月销售额=50000+4680（1+17%）=54680（元）商业折扣现金折扣买十件八折，买二十件七折十天里付款给你2%优惠鼓励购买者多买融资理财1、销售额和折扣额在同一张发票上，按照折扣后的销售额征收增值税2、销售额和折扣额不在同一张发票上，折扣额不得从销售额中扣除现金折扣在销售时无法确定，企业全额入账，实际发生现金折扣时直接冲

10、减财务费用，不得冲减销售额。（二）特殊销售方式的销售额2、以旧换新3、包装物押金3、以物易物双方均应作正常的销售处理，以各自发出货物的同期销售价格确定销售额，计算销项税额。按新货物的同期销售价确定销售额，计算销项税额纳税人销售货物向购买方收取的包装物押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。二、当期进项税额的确认与计算 进项税额是指纳税人购进货物或接受劳务而向对方支付或负担的增值税。 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣支付的进项税额，余额为应纳税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额可抵扣增值税专用发票海关专用缴款书凭票计算免税农产品运输费用扣除率进项税额=买价*扣除率进项税额=运输费

11、用*扣除率免税农产品的扣除率为13%，运输费用的扣除率为7%。（二）不准予从销项税额中抵扣的进项税额1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4、国务院财政，税务主管部门规定的纳税人自用消费品。三、应纳税额的计算（一）一般纳税人 一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳增值税为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。若当期销项税额小于当期进项税不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣，应纳税额的计算公式如下： 应纳增值税当期销项税额当期进项税额 当期销项

12、税额=当期销售额税率 【例2.3】某厂（一般纳税人）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向购买方开具的专用发票注明的销售额42000元；直接向农民收购用于生产加工的农业品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的买价10000元；月初进项税额余额为0.2万元。计算当期应纳增值税额。 当期销项税额4200017%7140（元） 当期进项税额1000013%1300（元） 当期应纳税额714013002000 3840（元） 【例2.4】某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%某月发生如下业务：（1）外购生产设备一台，取得专用发票，注明价款20 000元，税额3 400元，货

13、款已付，设备已经安装完毕并交付使用。（2）进口原材料一批，海关审定的完税价格折合人民币为40 000元，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为6 800元，货物已验收入库。（3）采用直接收款方式销售货物一批，价款58 500元（含税）。货款已经收到，货物尚未发出，提货单已经交给购货方，开出增值税专用发票。（4）采用托收承付方式销售货物一批，取得不含税收入40 000元，销售时向购买方收取价外费用702元，已办妥托收手续。该企业当期应纳增值税额计算如下：（1）税法规定购置固定资产取得的进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。（2）根据海关完税凭证进项税额为6 800元。（3）将含税销售额换算为不含税

14、销售额，销项税额 =58 500+（1+17%） 17%=8 500（元）（4）价外费用是含税收入，价外费用的销项税额 =702/（1+17%） 17%=102（元）当期进项税额6 8006 800（元）当期销项税额58 500/（1+17%）17%+40 000+702/（1+17%）17%15 402（元）当期应纳税额15 4026 8008 602（元） （二）小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按照不含税销售额和增值税征收率（6%获4%）计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式如下： 应纳税额=当期进项税额*征收率 不含税的换算： 应纳税额=含税销售

15、额/（1+征收率）【例2.5】某食品店为小规模纳税人，2004年8月购进货物5 000元，销售货物4 160元（含税），计算当月应纳增值税额。当期不含税销售额4 160（1+4%）=4 000（元）当期应纳税额4 00017%=160（元）【例2.6】光明化工厂（小规模纳税人）生产化工产品，某月销售产品4 240元，当月外购原材料6 000元，取得增值税专用发票注明税额10 200元。当期不含税销售额4 240（1+6%）4 000（元）当期应纳税额 4 000 6% 240（元） 四、进口货物应纳税额的计算1、征税范围-申报进入我国海关的货物2、纳税义务人-收货人或办理报关手续的单位或个人3

16、、适用税率-与国内销售货物相同4、应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%获17%同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。应纳税额的计算公式： 关税=关税完税价格*关税税率 消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）*消费税税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格*税率【例2.7】某进出口公司（一般纳税人）从国外进口货物一批（非应税消费品）关税完税价格为人民币40 000元，该货物适用的关税税率为20%，增值税税率17%。应缴关税400 00020%80 000（元）组成计税价格400 00080 0

17、00480 000（元）应纳增值税480 00017%81 600（元）【例2.8】某外贸进出口公司（一般纳税人），2004年1月进口应纳消费品一批，到岸价格是200 000元,在海关应纳的关税是30 000元，应纳的消费税是65 000元，要求计算该批货物应缴纳进口环节的增值税。组成计税价格=200 00030 00065 000295 000（元）应纳增值税=295 00017%50 150（元）第三节 增值税的会计核算一、账户设置应交税费应交增值税进项税额进项税转出销项税额留抵税额已交税金应交税费未交增值税上月应交未交本月未交的反应企业多交的未交的应交税额（一）进项税额的会计处理 1、购

18、进材料或设备等固定资产、接受劳务增值税的处理。【例2.9】阳光公司本期购进设备一台，专用发票上注明价款为300万元，增值税为51万，货款及增值税已付，设备交付使用，专用发票已通过认证。会计分录：借：固定资产 3000000 应交税费-应交增值税（进项税额） 510000 贷：银行存款 35100002、运费的会计处理材料成本=原材料价格+运费*（1-7%）+其他费用进项税额=原材料价格*17%+运费*7%【例2.10】阳光公司购进一批原材料，专用发票上5注明的价款为5000元，增值税额为8500元，另付运费、装卸费、保险费共1200元，其中运输费为1000元，材料验收入库。分录：借：原材料 5

19、1130 应交税费-应交增值税（进项税额） 8570 贷：银行存款 597003、购进免费农产品材料成本=原材料价格*（1-13%）+运费*（1-7%）进项税额=原材料价格*13%+运费*7%【例2.11】阳光公司从农业者手里购进一批免税农产品，收购凭证上注明的价款为70000元，支付运费2500元，取得货运发票。材料成本=70000*（1-13%）+2500*（1-7%）=63225进项税额=70000*13%+2500*7%=9275分录：借：原材料 63225 应交税费-应交增值税（进项税额） 9275 贷：银行存款 72500 4、委托加工物资增值税的会计处理 企业委托其他单位加工物资，按支付给受托单位的加工费、往返的运费，借记“委托加工物资”。【例2.12】阳光公司发出木材50000元，委托某木器厂加工包装木箱一批，取得对方开具的增值税专用发票，注明加工费10000元，增值税额1700元，加工过程中发生运费支出800元，取得运输