税务会计与纳税筹划第十五版第05章出口货物免、退税会计

1、税务会计与纳税筹划第15版盖地 编著第5章 出口货物免、退税会计5.1 出口货物免、退税的税制要素5.1.1 出口货物免、退税类型5.1.2 出口货物免、退税方法5.1.3 出口货物的退税率5.1.4出口退（免）税申报管理5.1.1 出口货物免、退税类型出口退税是将出口货物的原料进口税和在国内生产、流通环节已缴纳的增值税、消费税等间接税税款退还给出口企业，使出口商品以不含间接税的价格进入国际市场，参与国际竞争的一项税收制度。出口货物免税是出口时免缴增值税、消费税，退税是退还在其出口前已经缴纳的增值税、消费税，以体现国际贸易的消费地征税原则。出口免、退税的货物必须是属于增值税、消费税的纳税范围的

2、货物，必须报关离境，并且在财务会计上已做出口销售的会计处理。5.1.1 出口货物免、退税类型 1）既免税，又退税既免税、又退税，是指原来征过的税给予退税，原来未征过的税，给予免税，它适用于下述两种情况。（1）企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可以在货物报关出口，并在财务会计上做销售实现后，凭有关凭证退还、免征增值税和消费税。（2）特准退、免税。5.1.1 出口货物免、退税类型2）免税，但不退税 下列出口货物免缴增值税、消费税，但不办理退税：（1）来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工产品的货物出口不退税。（2）避孕药品和用具、古旧图书，内销、出口均免税。（3）出口卷烟。（4）军品

3、以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。（5）国家规定免税的货物出口，不办理退税5.1.1 出口货物免、退税类型3）既不退税，也不免税除经批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物，既不退税，也不免税：原油；援外出口货物；国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。不退税 是指不退还出口货物从购进原材料到产成品销售各个环节已缴纳的增值税和在生产环节缴纳的消费税；不免税是指不免征出口环节的增值税和消费税。5.1.2 出口货物免、退税方法1）出口货物免、退增值税方法 对出口货物实行退（免）税，是国际通行的惯例，也是符合世贸组织规则的一项税收制度。 目前，我国对出

4、口货物退税主要采取“先征后退”和“免抵退”两种方法。2）出口货物免、退消费税方法其主要有两种方法：一是免税，适用于生产企业出口自产货物；二是免、退税，适用于外贸企业。（1）“先征后退”方法。（2）“免抵退税”方法。5.1.2 出口货物免、退税方法3）跨境电商的出口退税方法跨境贸易电子商务（跨境电商）、外贸综合服务（外综服）等是目前外贸的新业态。跨境电商出口商品时，并未结清其国内完税义务，处于国内税“待税”状态。在程序上，对其征税与退税应一并完成。对增值税、消费税，未取得发票（进货凭证）的出口电商企业免税，后续无退税，即“无票免税”“免征不退”；取得发票的出口电商企业就应税项目缴税，出口后退税。

5、前者“免征+不退税”，后者“征税+退税”。5.1.3 出口货物的退税率1）消费税的出口退税率出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡因未分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算退、免税额。5.1.3 出口货物的退税率2）增值税的出口退税率 目前，我国出口货物增值税退税率有6%，8%，9%，11%，13%等档次。5.1.3 出口货物的退税率3）出口货物退税的三种情况一是“零税率”，纳税人销售货物的适用税率为零，且允许抵扣进项税额退税，退税率为其适用税率（退

6、税率等于其征税率），即“彻底退税”的货物;二是退税率大于零而又小于征税率，即“未彻底退税”的货物（企业实际上要承担部分增值税负，即征退税额之差）;三是退税率为零，即“不予退税”的货物。【小思考5-1】以下说法中，你认为哪些正确？（1）免税是对进口货物而言的（2）退税是对出口货物而言的（3）免税、退税指免、退增值税、消费税（4）消费税的退税率与其征税率相同5.1.4出口退（免）税申报管理以下三类企业在申报出口退（免）税时，需要提供出口货物的收汇凭证：。（1）出口退（免）税企业分类管理类别为第四类；（2）主管税务机关发现出口企业申报的不能收汇的原因为虚假的；（3）主管税务机关发现出口企业提供的出口

7、货物收汇凭证是冒用的5.2 出口货物免、退税的确认、计量与申报5.2.1 出口货物应退增值税的确认、计量与申报5.2.2 出口货物应退消费税的计算5.2.1 出口货物应退增值税的确认、计量与申报1）外贸企业应退增值税的确认、计量与申报企业应将出口货物单独设立库存账和销售账记载，货物报关出口并在财务会计上做销售处理后，依据购进出口货物增值税专用发票所注明的进项税额和适用退税率计算。计算公式为：应退税额=出口货物的购进金额退税率或 =出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额（增值税法定税率-适用的退税率）如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一律记

8、入出口库存账，内销时再从出口库存账转入内销库存账。征税机关可凭该批货物的增值税专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。【例5-1】某外贸出口企业，本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物的进销存情况如下：期初结存2 000千克，金额6 000元，本期购进21 000千克，金额63 300元，本期出口10 000千克，本期非销售付出1 100千克，金额3 300元，未抵扣完的进项税额为5 000元。该货物的出口退税率为11%，则该企业出口货物的退税额为：出口货物的加权平均进价=(6000+63300-3300)/(2000+21000-1100)=3.01（元/千克）应退税额=10 0003.011

9、1%=3 311（元）结转下期的进项税额=5 000-3 311=1 689（元）5.2.1 出口货物应退增值税的确认、计量与申报2）生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算（1）生产企业免、抵、退增值税的基本程序。（2）生产企业出口货物FOB价格的确定。（3）生产企业“免、抵、退税”的计算方法。（4）生产企业出口退税方法的选择。（6）审核审批程序。（7）出口特定货物退税的计算。【例5-2】某工厂是一家有进出口经营权的生产企业，兼营国际贸易和国内贸易，从事塑料制品的生产，适用的增值税税率为13%。10月份发生的有关业务为：当月从国内购入原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为85万元，增值税为1

10、1.05万元，本月已通过税务机关的认证；取得的运输发票上注明的运费为4.5万元，保险费为0.6万元，运输发票已经税务机关比对认证。9月份有尚未抵扣完的进项税额5.4万元。本月内销塑料制品取得不含税收入32万元，报关出口货物离岸价为21.3万美元，折算汇率为USD 1CNY 6，假定出口退税率为11%，已经收汇核销。计算该企业10月份的应交（退）增值税。当期进项税额=11.05+4.59%=11.455（万元）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=21.36（13%-11%）=2.556（万元）当期应交增值税=3213%-（11.455-2.556）-5.4=-10.139（万元）当期免抵退税额=21

11、.3611%=14.058（万元）当期期末留抵税额10.139万元当期免抵退税额12.87万元，因此：当期应退税额=当期免抵退税额=12.87万元当期免抵税额=0当月结转下期抵扣的进项税额=22.434-12.87=9.564（万元）【例5-2】该企业12月国内购入的原材料，已认证的增值税专用发票上注明的价款为68万元，增值税款为8.84万元。本月内销塑料制品取得不含税收入200万元，报关出口货物离岸价为12.2万美元，折算汇率为USD 1CNY 6，适用的出口退税率为11%，已经收汇核销。计算该企业12月份的应纳（退）增值税额。当期进项税额=8.84万元当期免抵退税不得免征和抵扣税额=12.

12、26（13%-11%）=1.464（万元）当期应交增值税=20013%-（8.84-1.464）-9.564=9.06（万元）企业当月应当缴纳增值税9.06万元。【例5-3】某自营出口生产企业系增值税一般纳税人，出口货物原征税率为13%，退税率为9%。某年11月份发生以下业务：上期期末留抵税额4万元；国内采购原料取得专用发票上注明税额32万元，发票已经税务机关认证；当期以进料加工方式进口保税料件100万元；内销货物不含税收入为160万元，销项税额为20.8万元；出口货物离岸价为240万元。出口退税的简化计算如下：分别计算外销货物进项税额与内销货物进项税额：外销货物进项税额=出口货物离岸价（FO

13、B）增值税税率=（2 400 000-1 000 000）13%=182 000（元）内销货物进项税额=（320 000+40 000）-182 000=178 000（元）计算内销货物应纳税额和出口退税额：内销货物应纳税额（免抵税额）=内销销项税额-内销进项税额=208 000-178 000=30 000（元）出口货物应退税额（免抵退税额）=（2 400 000-1 000 000）9%=126 000（元）计算应退税额：应退税额=免抵退税额-免抵税额=126 000-30 000=96 000（元）【例5-4】PM公司是一家经营玻璃纤维及制品生产、销售的生产型出口企业，为增值税一般纳税人

14、。当月购进材料37 000万元，内销产品销售额46 000万元，外销产品销售额31 250万元，实行“免抵退”出口退税方式，退税率6%。当月增值税申报纳税及退免税计算分析如下：采用“免抵退税”方法：销项税额=46 00013%=5 980（万元）进项税额=37 00013%-31 250（13%-6%）（进项税额转出）=2 622.5(万元）应交增值税=5 980-2 622.5=3 357.5（万元）“免抵退”税额=31 2506%（退税率）=1 875（万元）因为应纳税额3 357.5万元大于0，没有可退进项税额。因此，退税额为0，1 875万元为免抵税额。【例5-4】采用免（征）税方法：

15、销项税额=46 00013%=5 980（万元）出口免税部分的进项税额不能抵扣，内销应分摊予以抵扣的进项税额：准予抵扣应分摊进项税额=（37 00013%）46 000（46 000+31 250）=2 864.21（万元）应交增值税=5 980-2 864.21=3 115.79（万元）根据上述计算，可知采用免（征）税方法比采用“免抵退税”方法少交税241.71万元（3 115.79-3 357.5）。在企业产品外销价格低于内销价格的情况下，企业采用“免抵退税”方法，因减少外销增加内销，内销销项税额抵消进项税额，以致当年无退税额。在这种情况下，如果按免（征）税方法，将少缴增值税241.71万

16、元。在预计企业以后几年内销比例将会逐步增加且外销价格不会高于内销价格时，企业选择免（征）税方法比较有利。5.2.2 出口货物应退消费税的计算1）出口货物应退消费税的范围有进出口经营权的外贸企业购进或委托加工收回的应税消费品以及自营或委托其他企业代理出口的货物，可退还其在前一环节已缴纳的消费税。有进出口经营权的生产企业收购或委托加工收回含有消费税的出口货物，采用自行或委托其他企业代理出口的，或没有进出口经营权的生产企业委托其他企业代理出口含有消费税货物的，可退还其在前一环节已缴纳的消费税，但必须符合增值税出口货物视同自产范围（消费税比照执行）。5.2.2 出口货物应退消费税的计算2）出口货物应退

17、消费税的计算从价定率计税方法的应退税额=出口货物的工厂销售额消费税比例税率从量定额计税方法的应退税额=出口数量单位税额复合计税方法的应退税额=出口数量单位税额+出口货物的工厂销售额消费税比例税率委托加工应税消费品应退税款=同类消费品销售价格或者组成计税价格消费税比例税率【例5-5】某外贸企业从某日化厂购进某高档化妆品出口，购进时增值税专用发票和消费税专用缴款书列明的购进单价为每支60元，数量为2 800支，消费税额是25 200元。本期出口购入的该批高档化妆品为2 000支。其应退消费税计算如下：应退消费税额=出口销售数量购进单价消费税比例税率=2 0006015%=18 000（元）【小思考

18、5-2】以下说法中，你认为哪些正确？（1）外贸企业与制造企业出口退税的计算方法相同（2）“免抵退税”与“先征后退”方法，企业可以任选其一（3）现行退税方法都符合退税的基本原则5.3 出口货物免、退税的会计处理5.3.1外贸企业免退增值税的会计处理5.3.2生产企业免抵退增值税的会计处理5.3.3出口货物应退消费税的会计处理5.3.4出口货物跨年度发生退运的会计处理5.3.1外贸企业免退增值税的会计处理外贸企业购进出口货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“库存商品”等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记

19、“应付账款”“应付票据”“银行存款”等账户。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。外贸企业按照规定退税率计算出应收出口退税时，借记“应收出口退税”或“其他应收款应收出口退税”（下同）账户，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”账户；收到出口退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。5.3.1外贸企业免退增值税的会计处理1）外贸企业一般贸易出口委托加工、修理修配货物的会计处理 2）从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理【例5

20、-6】A外贸企业从B企业购进一批原材料，以作价销售的形式将原材料卖给C企业委托加工产品，收回后报关出口。已知产品出口退（免）税率为11%，原材料征税率为13%，不考虑国内运费及所得税等其他税费因素，其1月至4月发生的相关业务及其会计处理如下：（1）1月初，A企业购入B企业原材料，收到增值税专用发票计税金额为100 000元，进项税额13 000元，当月购货款已通过银行转账支付。借：库存商品100 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款113 000（2）国内作价销售原材料并结转成本。若作价11万元销售时。借：银行存款124 300 贷：主营业务收入内销收入110 00

21、0应交税费应交增值税（销项税额）14 300结转主营业务成本。借：主营业务成本内销商品100 000 贷：库存商品原材料100 000【例5-6】月末结转未缴增值税。借：应交税费应交增值税（销项税额）14 300 贷：应交税费应交增值税（进项税额）13 000贷：应交税费应交增值税（未交增值税）1 300（3）2月份，申报上月应缴增值税额。同时，A企业收回C企业加工完成的产品，取得增值税专用发票上的计税价格为150 000元（含加工费），进项税额为19 500元，并在当月全部报关出口，其离岸价折合人民币的价格为180 000元。2月份申报缴纳增值税。借：应交税费应交增值税（已交税金）1 300

22、 贷：银行存款1 300结转已缴税金。借：应交税费应交增值税（未交增值税）1 300 贷：应交税费应交增值税（已交税金）1 300确认外销收入。借：应收账款应收外汇账款（客户）180 000 贷：主营业务收入外销收入180 000在下月初时，应将出口销售额填入增值税纳税申报表中的“免税货物销售额”栏进行纳税申报。【例5-6】购进产品并将购货款通过银行转账支付。借：库存商品出口商品150 000 应交税费应交增值税（进项税额）19 500 贷：银行存款169 500根据取得的增值税专用发票上列明的计税金额计算退税额，并提取出口退税和结转成本。应退税额=150 00011%=16 500（元）结转

23、成本额=150 000+150 000（13%-11%）=153 000（元）借：应交税费应交增值税（出口退税） 16 500 主营业务成本出口商品153 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）19 500库存商品出口商品150 000结转应缴增值税（出口退税）。借：应收出口退税应退增值税16 500 贷：应交税费应交增值税（出口退税）16 500【例5-6】2月末结转账户余额。借：应交税费应交增值税（进项税额转出）19 500 贷：应交税费应交增值税（进项税额）19 500（4）3月份，A企业收齐出口货物报关单和其他单证并向主管税务机关申报出口退（免）税。（5）4月份，收到出口退税款

24、时。借：银行存款16 500 贷：应收出口退税应退增值税16 500企业如果采用委托加工修理修配货物以外的货物出口，其会计处理应参照例题中的第（3）步第（5）步进行。【例5-7】某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一批用于出口，金额60 000元，小规模纳税人开来普通发票。土产公司已将该批货物出口完毕，有关出口应收的全套凭证已经备齐。应退税额=60 000（1+3%）3%=1 747.6（元）做会计分录如下：（1）申报退税时：借：应收出口退税应退增值税1 747.60 贷：应交税费应交增值税（出口退税）1 747.60（2）收到出口退税时：借：银行存款1 747.60 贷：应收出口退税应退

25、增值税1 747.60假定上例中，土产公司取得小规模纳税人所在地税务机关代开的增值税专用发票，发票上列明金额51 282.05元，税额3 076.92元，其余不变。外贸企业应依据购进麻纱的增值税专用发票上列明的进项税额和退税率计算退税额。应退税额=51 282.056%=3 076.92（元）【例5-7】做会计分录如下：（1）申报退税时：借：应收出口退税应退增值税3 076.92 贷：应交税费应交增值税（出口退税）3 076.92（2）收到退税时：借：银行存款3 076.92 贷：应收出口退税应退增值税3 076.925.3.2生产企业免抵退增值税的会计处理1）免抵退税会计账户2）免抵退税会计

26、处理举例 （1）“出口抵减内销产品应纳税额”明细项目（2）“出口退税”明细项目（3）“进项税额转出”明细项目 （4）“转出多交增值税”明细项目 （5）“应交税费未交增值税”账户（6）销售账簿的设置。【例5-8】某自营出口的生产企业4月份进项税额80万元，销项税额40万元，进项税额转出5万元，5月15日办理退税35万元，免抵税额25万元。做会计分录如下：4月30日：借：应交税费未交增值税350 000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）350 0005月15日：借：应收出口退税应退增值税350 000 应交税费应交增值税（出口退税抵减应纳税额）250 000 贷：应交税费应交增值税（出口退

27、税）600 000【例5-9】某自营出口生产企业8月份发生如下业务：本期外购货物500万元验收入库，取得准予抵扣的进项税额65万元，上期留抵进项税额15万元（按全额转出进行会计处理）。本期收到其主管税务机关出具的“生产企业进料加工贸易免税证明”一份，“证明”注明的免税核销进口料件组成计税价格100万元，不得抵扣税额抵减额1万元，免抵退应抵扣税额15万元。本期收到其主管税务机关出具的“生产企业出口货物免抵退税审批通知单”一份，批准上期出口货物的免抵税额10万元，应退税额5万元，未抵扣完税额10万元，应退税额于当月办理了退库。本期内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额400

28、万元，来料加工复出口货物加工缴费收入额100万元。当期实际支付国外运费、保险费、佣金费用50万元并冲减了出口销售收入。【例5-9】本期取得单证齐全的退税资料出口额300万元，均为进料加工贸易，计划分配率均为70%，并于9月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率13%（非消费税应税货物），复出口货物的退税率为11%，存货按实际成本法核算。A.按主管税务机关批准数进行会计处理。a.购进货物。借：原材料5 000 000应交税费应交增值税（进项税额）650 000贷：应付账款（或银行存款）5 650 000b.按当期收到的免税证明入账，不得抵扣税额抵减额1万元。借：主营业务成本10

29、 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）10 000【例5-9】c.收到“生产企业出口货物免抵退税审批通知单”，批准免抵税额10万元，未抵扣完的进项税额10万元，退税额5万元。借：应交税费应交增值税（出口退税抵减应纳税额）100 000 应收出口退税应退增值税50 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）150 000对未抵扣完的进项税额不做会计处理，据“生产企业出口货物免抵退税审批通知单”批准的应退税款办理退库。借：银行存款50 000 贷：应收出口退税应退增值税50 000【例5-9】d.当期免税销售的会计处理。内销货物的销售：借：银行存款（或应收账款）5 650 000贷：主营

30、业务收入内销5 000 000应交税费应交增值税（销项税额）650 000来料加工复出口销售：借：银行存款（或应收账款）1 000 000贷：主营业务收入来料加工贸易出口1 000 000【例5-9】同时，对来料加工耗用的进口料件按销售比例计算进项税额转出额：转出额=65（500+400+100-50）100=6.84（万元）借：主营业务成本68 400 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）68 400凭出口外销发票，对进料加工复出口销售入账（不考虑成交方式）：借：银行存款4 000 000贷：主营业务收入进料加工贸易出口4 000 000同时，计算不得抵扣税额：不得抵扣税额=400（13%

31、-11%）=8（万元）借：主营业务成本80 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）80 000【例5-9】e.运费、保险费、佣金入账（冲减销售收入，平时不参与免抵退税计算，年终时一次调整免抵退税额；企业出口业务次数少时，也可同时冲减不得抵扣税额，这样，年终不再调整）。借：主营业务收入（出口产品免税销售收入）500 000 贷：银行存款500 000f.应纳税额计算与应交税费的会计处理。本月应纳税额=65+（-1）+15+6.84+8-（65+10）-15=18.84-15=3.84（万元）本月“应交税费应交增值税”为贷方余额，月末会计分录如下：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）1

32、88 400 贷：应交税费未交增值税188 400月末，“应交税费未交增值税”为贷方余额3.84万元。此结果与下面第二种方法相比，退税已冲抵了1.16万元的应纳税额。如果“应交税费应交增值税”为借方余额，则月末会计分录如下：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）【例5-9】g.单证收齐并向主管税务机关退税申报（不做会计处理，只登记退税申报台账）。以上会计分录涉及的“应交税费应交增值税”，以丁字账表示如下（金额单位：万元）：购进货物65收到免税证明入账-1审批应免抵税额10审批免抵退税额15内销销项65来料加工进项税额转出6.84转出未交18.84免抵退不得抵扣税额8合计

33、93.84合计93.84应交税费应交增值税【例5-9】B.按企业退税申报数进行会计处理。a.购进货物。b.收到免税证明。其会计处理与A.a和A.b相同。c.收到“生产企业出口货物免抵退税审批通知单”，只在办理退库时做会计分录。借：银行存款50 000 贷：应收出口退税应退增值税50 000d.免税销售收入的会计处理与A.d相同。e.运费、保险费、佣金的会计处理与A.e相同。【例5-9】f.应纳税额的计算与会计处理。应纳税额=65+（-1）+6.84+8-65-15=13.84-15=-1.16万元）月末，对“应交税费应交增值税”的贷方余额做会计分录如下：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）

34、150 000 贷：应交税费未交增值税150 000月末，“应交税费未交增值税”账户余额为0（15-15）。g.退税单证收齐后，按退税申报数进行免抵退税的会计处理。应免抵退税额=30011%-30070%11%=9.9（万元）应退税额=1.16万元应免抵税额=9.9-1.16=8.74（万元）根据以上结果，做会计分录如下：借：应收出口退税应退增值税1 160 应交税费应交增值税（出口退税抵减应纳税额）87 400 贷：应交税费应交增值税（出口退税）99 000【例5-9】以上会计分录涉及的“应交税费应交增值税”，以丁字账表示如下（金额单位：万元）：购进货物65收到免税证明入账-1内销销项税额6

35、5 来料加工进项转出6.84 免抵退不得抵扣税额8转出未交15B.g计算应免抵税额8.74B.g计算应免抵退税额8.9合计88.74合计88.74【例5-10】某有限公司10月份出口销售额为165万美元（包括CIF价和FOB价两种贸易方式的业务），其中，60万美元为FOB价，未在当月收齐出口报关单（退税专用联）；105万美元为CIF价并在当月全部收齐出口报关单。海外运保费15万美元。该公司当月内销销售收入（不含税价）为300万元人民币，销项税额为39万元人民币，购进原材料7 058 824元，进项税额为91.76万元人民币。销售货物的征税率为13%、退税率为11%。当月1日，美元汇率中间价为1

36、美元兑人民币6元。该企业出口货物免抵退税的有关计算和会计处理如下：确认出口货物销售收入。出口销售收入=1 650 0006=9 900 000（元）借：应收账款外汇账款（国外客户）9 900 000 贷：主营业务收入出口收入9 900 000【例5-10】出口货物离岸价（FOB）应以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按规定允许冲减出口销售收入的海外运费、保险费、佣金等（不能记入“销售费用”）。因此，该公司海外运保费应折合人民币用红字冲减外销收入。按当期全部（包括单证不齐部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差

37、的乘积计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额，并将当期免抵退税不得免征和抵扣税额转入成本账户。海外运保费=150 0006=900 000（元）免抵退税不得免征和抵扣税额=（1 650 000-150 000）6（13%-11%）=180 000（元）借：应付账款运保费单位900 000 贷：主营业务收入出口收入（运保费）900 000借：主营业务成本出口商品90 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）90 000【例5-10】根据主管退税机关审核确认后的当月“生产企业出口货物免抵退税申报汇总表”及附表，确认计算当期应纳税额、免抵退税额。当期应纳税额=390 000-（917 600-18

38、0 000）=-347 600（元）免抵退税额=（1 650 000-150 000-600 000）6347 60011%=5 052 400（元）应退税额=期末留抵税额=347 600元免抵税额=5 052 400-347 600=4 704 800（元）借：应收出口退税应退增值税347 600 应交税费应交增值税（出口退税抵减应纳税额）4 704 800 贷：应交税费应交增值税（出口退税）5 052 400【例5-11】某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，某年1月进口保税料件价值1 000万元，加工完成后返销A公司，售价折合人民币1 500万元，为加工该批产品耗

39、用辅料、备品备件、动力费等支付价款312.5万元，支付进项税额为40.625万元，该化工产品征税率为13%，退税率为11%。假设本月内销货物销售额为零，本期未发生其他进项税额，存货采用实际成本法核算。该企业的会计处理如下：免税进口料件。借：原材料10 000 000 贷：银行存款10 000 000外购原辅材料、备件及支付动力费等。借：原材料等3 125 000 应交税费应交增值税（进项税额）406250贷：银行存款 3531250产品外销时。借：应收账款15 000 000 贷：主营业务收入15 000 000【例5-11】【例5-11】计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额抵减额=免税购进原

40、材料价格出口货物退税率=10 000 00011%=1 100 000（元）免抵退税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额=15 000 00011%-1 100 000=550 000（元）若上年结转本年留抵进项税额5万元，则：1月份的留抵税额=进项税额+上期留抵税额-内销销项税额-进项税额转出=406 250+50 000-0-100 000=356 250（元）当期期末留抵税额（356 250元）当期免抵退税额（550 000元）时：当期应退税额=当期免抵退税额=550 000元当期免抵税额=0借：应收出口退税应退增值税550 000 贷：应交税费应交增值税（

41、出口退税）550 000结转下期留抵税额=1006250-550 000=456250（元）借：应交税费未交增值税456 250 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）456 2505.3.3 出口货物应退消费税的会计处理消费税出口退税的会计处理主要涉及“应交税费应交消费税”“应收出口退税消费税”等账户。【例5-12】某厂系一般纳税人，主要出口应税消费品。5月份外购一批原材料，计税价格为80万元，进项税额为10.4万元，当月委托连馨厂进行加工。8月份，委托加工收回并出口，加工费计税金额为4万元，出口产品符合视同自产退税要求。当月报关出口额总价折算人民币为128万元，申请退税单证齐备、信息齐全

42、，尚未收到国外货款（属出口收汇非重点监管企业，在退税申报期内收汇即可）。产品消费税税率为15%，增值税征税率为13%，假定增值税退税率为11%，当期无内销业务发生，无上期结转留抵进项税额。相关会计处理如下。（1）购进委托加工原材料（通过银行支付）：借：原材料800 000 应交税费应交增值税（进项税额）104 000 贷：银行存款904 000（2）发出委托加工原材料：借：委托加工物资连馨厂800 000 贷：原材料800 000【例5-12】（3）支付委托加工费：借：委托加工物资连馨厂40 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 200 贷：银行存款45 200（4）支付代扣代缴消费税：借

43、：委托加工物资连馨厂（800 000+40 000）（1-15%）15%）148 235 贷：银行存款148 235加工收回成品入库时：借：库存商品出口商品（800 000+40 000+148 235）988 235 贷：委托加工物资连馨厂988 235（5）确认出口货物收入：借：应收账款国外客户1 280 000贷：主营业务收入出口收入1 280 000结转出口化妆品销售成本时：借：主营业务成本产品988 235 贷：库存商品出口商品988 235【例5-12】（6）计算当期应纳税额：当期不得免征和抵扣税额=1 280 000（13%-11%）=25 600（元）借：主营业务成本产品25

44、600 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）25 600当期应纳税额=0-（104 000+5200-25600）-0=-83 600（元）（7）计算当期免抵退税额：当期免抵退税额=1 280 00011%=140 800（元）因当期期末留抵税额83 600元当期免抵退税额140 800元，则：当期应退税额=当期期末留抵税额=83 600元当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=140 800-83 600=57 200（元）在8月份的增值税纳税申报期内，在出口退税申报系统中录入相关数据，生成电子数据并凭相关报表及凭证进行免抵退税正式申报。【例5-12】（8）根据出口货物消费税专用缴款书

45、，计算消费税应退税额：借：应收出口退税应退消费税148 235 贷：主营业务成本产品148 235（9）8月底，企业正式申报的免抵退税通过主管税务机关审批：借：应收出口退税应退增值税83 600 应交税费应交增值税（出口退税抵减应纳税额）57 200 贷：应交税费应交增值税（出口退税）140800（10）出口企业收到退税款：借：银行存款231835 贷：应收出口退税应退增值税83600应退消费税148 235【小思考5-3】你认为以下哪些说法正确？（1）“出口抵减内销产品应纳税额”只在实行免抵退税方法的企业的会计处理中使用（2）对不予抵扣或退税的税额，应贷记“进项税额转出”明细账户（3）计算出

46、应退税额后，才能贷记“出口退税”明细账户5.3.4出口货物跨年度发生退运的会计处理生产企业出口货物跨年度发生退运（退货、退关），如果出口货物已经申报办理免抵退税，则应按规定补缴免抵退税额。对补缴的免抵退税额不得计入营业成本，应以红字贷记“应交税费应交增值税（出口退税）” 账户，蓝字贷记“银行存款”等账户（相当于列作进项税额予以抵扣）；同时，将免抵退税不得免征和抵扣税额从成本中转回，红字借记“以前年度损益调整”账户，红字贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。【例5-13】某制造企业为增值税一般纳税人，属于出口收汇非重点监管企业（即在免抵退税申报期内收汇的出口货物，可不提供收汇凭证），其

47、出口货物的增值税税率为13%，退税率为11%。（1）7月份发生的相关业务：7月8日发生一笔出口业务，出口销售额（FOB价）换算成人民币价格为600 000元，商品成本为525 000元，当月单证收齐且信息齐全。7月10日有一笔在上年12月6日出口的货物发生退运，原出口销售额（FOB价）换算为人民币价格为300 000元，原商品成本为240 000元。该笔货物当时因出口单证未收齐，仅做了外销收入而未申请办理免抵退税。7月15日有一笔在当年4月11日出口的货物发生退运，原出口销售额（FOB价）换算为人民币价格为510 750元，原商品成本为408 600元，该笔货物由于单证收齐且信息齐全，已在当期

48、申请办理了免抵退税。【例5-13】根据上述业务，做会计处理如下：对7月8日出口业务做外销收入：借：应收账款应收外汇账款（国外客户） 600 000 贷：主营业务收入出口收入 600 000同时，结转出口货物销售成本：借：主营业务成本 525 000 贷：库存商品出口商品 525 000对7月10日的退运业务，调整上年度外销收入（因未产生免抵退税额不作冲减调整）：借：应收账款应收外汇账款（国外客户）等 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000 【例5-13】同时，按原出口货物结转销售成本：借：以前年度损益调整 240 000 贷：库存商品出口商品 240 000 将7月15日的退运业务，冲减4月份外销收入：借：应收账款应收外汇账款（国外客户） 510 750 贷：主营业务收入出口收入 510 750 同时，按原出口货物结转销售成本：借：主营业务成本 408 600 贷：库存商品出口商品 408 600 计算当期不得免征和抵扣税额抵减额：当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=（600 000-510 750）（13%-1