会计制度修订版

1、财务会计制制度（讨论论稿）第一章 总 则第一条 为规范和加加强公司的的财务管理理工作，统统一公司的的会计政策策，真实、准确确、完整的的反映财务务信息，根据中华华人民共和和国公司法法、中中华人民共共和国会计计法、企业财务务会计报告告条例、企业会会计准则、企业业会计准则则-应用指指南、袁隆平农农业高科技技股份有限限公司章程程，特制制定本制度度。第二条 本本制度适用于于袁隆平农农业高科技技股份公司司（以下简简称集团公公司）所属属全资子公公司、控股股子公司（以以下简称企企业）及其其所属内部部独立核算算单位，各各境外企业业、内部独独立核算单单位应当按按照所在国国家（地区区）的法律律法规进行行会计核算算，

2、并按照照本办法的的有关规定定向国内报报送财务会会计报告。第三条 按按照统一制制定,分级级实施的原原则,集团团公司制定定的统一的的会计政策策和本制度度,各企业业必须执行行，并不再再另行制定定本企业的的会计核算算制度。但可以在不违违背本办法法的前提下下，制定本本企业会会计制度实施细细则,并并报集团公公司备案后后执行。第四条 公公司设立财财务管理部部，授权财财务管理部部管理公司司的财务活活动。公司司财务实行行统一领导导，分级管管理、分级级核算、目目标考核管管理体制。财务管理理部的主要要职责：负负责公司财财务管理制制度体系建建设；组织织公司会计计核算、合合并会计报报表编制和和审计；配配合做好信信息披露

3、；公司财务务预算的编编制、控制制；公司资资金的管理理；综合统统计并分析析公司各项项业务情况况为领导决决策提供参参考依据；实施对分分、子公司司财务监督督；负责公公司税务筹筹划及关系系维护等。第五条 企企业填制会会计凭证、登记会计计账簿、管管理会计档档案等要按按照中华华人民共和和国会计法法、会会计基础工工作规范、会计计档案管理理办法和和集团公司司的相关规规定执行。第六条 会会计核算应应当以企业业发生的各各项交易或或事项为对对象，记录录和反映企企业本身的的各项生产产经营活动动。下列事事项应当办办理会计手手续,进行行会计核算算:(一) 款款项和有价价证券的收收付;(二) 财财物的收发发、增减和和使用;

4、(三) 债债权、债务务的发生和和结算;(四) 资资本、基金金的增减;(五) 收收入、支出出、费用、成本的计计算;(六) 财财务成果的的计算和分分配;(七) 其其他需要办办理会计手手续、进行行会计核算算的事项。第七条 会会计核算应应当以企业业持续、正正常的生产产经营活动动为前提。第八条 会会计核算应应当划分会会计期间，分分期结算账账目和编制制财务会计计报告。会会计期间分分为年度、半年度、季度和月月度。年度度、半年度度、季度和和月度均按按公历起讫讫日期确定定。会计年年度自1月月1日起至12月331日止，中中期是指短短于一个完完整的会计计年度的报报告期间，半半年度、季季度和月度度均称为会会计中期。本

5、制度所称称的期末和和定期，是是指月末、季末、半半年末和年年末。第九条 企企业的会计计核算以人人民币为记记账本位币币。业务收支以以人民币以以外的货币币为主的企企业、可以以选定其中中一种货币币作为记账账本位币，但但是编报的的财务会计计报告，应应当折算为为人民币。在境外设立立的企业向向集团公司司报送的财财务会计报报告，应当当折算为人人民币。第十条 会会计记账采采用借贷记记账法。第十一条 会计记录录的文字应应当使用中中文，在民民族自治地地方，会计计记录可以以同时使用用当地通用用的一种民民族文字；各境外企企业、二级级核算单位位会计记录录的文字，可可同时使用用英文或所所在国文字字。第十二条 各企业及内内部

6、独立核核算单位应应当定期对对会计账簿簿记录的有有关数字与与库存实物物、货币资资金、有价价证券、往往来单位或或者个人等等进行相互互核对，保保证账证相相符、账账账相符、账账实相符。对账工作作每年至少少进行一次次。(一) 账账证核对。核对会计计账簿记录录与会计原原始凭证、记收凭证证的时间、凭证字号号、内容、金额是否否一致，记记账方向是是否相符。(二) 账账账核对。核对不同同会计账簿簿之间的账账簿记录是是否相符，包包括：总账账有关账户户的余额核核对，总账账与明细账账核对，总总账与日记记账核对，会会计部门的的财产物资资有细账与与财产物资资保管和使使用部门的的有关明细细账核对等等。(三) 账账实核对。核对

7、会计计账簿记录录与财产等等实有数额额是否相符符。包括：现金日记记账账面余余额与现金金实际库存存数相核对对；银行存存款日记账账账面余额额定期与银银行对账单单相核对；各种财务务明细账账账面余额与与财物实存存数额相核核对；各种种应收、应应付款明细细账账面余余额与有关关债务、债债权单位或或者个人核核对等。第十三条 各企业及内内部独立核核算单位应应当按照规规定定期结结账。企业业年度结账账日为公历历年度每年年的12月31日；半半年度、季季度、月度度结账日分分别为公历历年度每半半年、每季季、每月最最后一天。第二章 资产第十四条 资产，是是指过去的的交易、事事项形成，并并由企业拥拥有或者控控制的资源源，该资源

8、源预期会给给企业带来来经济利益益。第十五条 企业的资资产应按流流动性分为为流动资产产和非流动动资产，非非流动资产产包括长期期投资、固固定资产、无形资产产和其他资资产。第一节 流动资产产第十六条 流动资产产，是指可可以在一年或者超超过一年的一个个营业周期期内变现或或耗用的资资产，主要要包括货币币资金、交易性金金融资产、应收及预预付款项、存货等。第十七条 货币资金金，包括现金金、和可以以随时用于于支付的银银行存款和和其他货币币资金。企企业应当设设置现金和和银行存款款日记账。按照业务务发生顺序序逐日、逐逐笔登记。银行存款款应按银行行或其他金金融机构的的名称、存存款种类、银行账号号进行明细细核算。其其

9、他货币资资金除按金金融机构进进行明细核核算外，应应当设立备备查登记簿簿进行辅助助核算。有外币现金金和存款的的企业，应应当采用复复币记账方方法，在现现金和银行行存款日记记账上同时时核算外币币和折合的的人民币。各企业根据据自身实际际情况设定定库存现金金限额，多多余现金及及时缴存银银行，现金金的账面余余额必须逐逐日结出并并与库存数数核对相符符；企业会会计主管人人员必须至至少每月一一次亲自核核实现金余额的的正确性，并并不定期的的对现金余余额进行抽抽查。银行存款账账面余额应应当每天与与银行核对对，及时取取回收付款款凭单，进进行核对。期末，在在获得银行行确认的对对账单后，由非出纳人员核对银行存款账面余额与

10、银行对账单，如有不符必须查明原因，编制银行存款余额调节表调节相符。企业会计主管人员必须至少每月一次亲自核实银行存款余额的正确性和未达账项的真实性。连续超过22个月的未未达账项，应应上报分管管领导及时时处理。第十八条 交易性金金融资产，是是指企业为为了近期出出售而持有有的投资，包包括股票、债券、基基金等。第十九条 交易性金金融资产应应当按照以以下原则核核算：(一) 交交易性金融融资产在取取得时，应应当按照公公允价值计计量，相关关交易费用用应当直接接计入当期期损益。交易费用，是是指可直接接归属于购购买、发行行或处置金金融工具新新增的外部部费用。新新增的外部部费用，是是指企业不不购买、发发行或处置置

11、金融工具具就不会发发生的费用用，包括支支付给代理理机构、咨咨询公司、券商等的的手续费和和佣金及其其他必要支支出，不包包括债券溢溢价、折价价、融资费费用、内部部管理成本本及其他与与交易不直直接相关的的费用。交交易费用构构成实际利利息的组成成部分。企业取得金金融资产所所支付的价价款中包含含的已宣告告但尚未发发放的债券券利息或现现金股利，应应当单独确确认为应收收项目进行行处理。(二) 交交易性金融融资产持有有期间被投投资单位宣宣告发放的的现金股利利或在资产产负债表日日按债券票票面利率计计算利息时时，借记“应收股利利（利息）”科目，贷记“投资收益”科目。(三) 资资产负债表表日，交易易性金融资资产的公

12、允允价值高于于其账面余余额的差额额，借记本本科目（公公允价值变变动），贷贷记“公允价值值变动损益益” 科目；公允价值值低于其账账面余额的的差额，做做相反的会会计分录。(四) 出出售交易性性金融资产产时，应按按实际收到到的金额与与交易性金金融资产（成成本）、（公公允价值变变动）之间间的差额，贷贷记或借记记“投资收益益”科目。同同时，将该该金融资产产的公允价价值变动转转入投资收收益，借记记或贷记“公允价值值变动损益益”。(五) 企企业按规定定委托金融融机构向其其他单位贷贷出的款项项为委托贷贷款，委托托贷款视同同企业的投投资，单独独设置“委托贷款款”科目进行行核算，按按实际支付付金额确认认初始投资资

13、成本，各各期期末应应当计提利利息，计提提的利息作作为投资收收益；分期期付息的委委托贷款，计计提的利息息作为应收收债权入账账；到期还还本付息的的委托贷款款，计提的的利息增加加委托贷款款的账面价价值。企业期末时时应将一年年以内(含含一年)、一年以上上（不含一一年）的委委托贷款分分别在资产产负债表的的其他流动动资产和其他非流流动资产项项目反映。第二十条 应收款项项，是指企企业在日常常生产经营营过程中发发生的各项项债权，包包括：应收收票据、应应收账款、其他应收收款。第二十一条条 应收款项应当按按照以下原原则核算：(一) 应应收及预付付款项应当当按照实际际发生额记记账，并按按照往来户户名（个人人名称、单

14、单位名称）等设置明细账，进行明细核算。(二) 到到期不能收收回的应收收票据，应应按其账面面余额转入入应收账款款，并不再再计提利息息。但应建建立备查薄薄进行登记记。(三) 公公司采用备备抵法对坏坏账损失进进行核算。各企业应应于期末时时对应收款款项（仅指指应收账款款和其他应应收款，下下同）的可可收回性进进行分析，对对预计可能能发生的坏坏账损失，计提减值准备。坏账准备的的计提，采采用账龄分分析法和个个别认定法法两种方法法。对一般债务务人应采用用账龄分析析法与个别别认定法相相结合。个别认定法法计提坏账账准备是指指在对应收收账款计提提坏账准备备时，应针针对应收账账款总账所所属的各个个明细账户户上的欠款款

15、客户逐一一进行偿债债能力和信信用度调查查，据以估估计各个欠欠款客户的的偿债概率率(或者可收收回的可能能性)，并以此此为依据测测算可能发发生的坏账账损失，进进而确定本本期期末应应计提的坏坏账准备金金额如果个别认认定法分析析不需要计计提坏账准准备，则根根据账龄划划分组合，并并按如下比比例计提坏坏账准备：账 龄计提比例1年以内（含含1年，以以下同）2%1-2年5%2-3年10%3年以上30%2. 各企企业及内部部独立核算算单位对集集团公司合合并范围内内关联方应应收款项不不计提坏账账准备。3. 每期期期末，对对于不符合合预付账款款性质，或或由于供货货单位的原原因，已无无望再收到到所购货物物的，应将将该

16、项预付付账款转入入其他应收收款，并按按规定计提提相应的坏坏账准备。4. 坏账账准备应当当单独核算算，在资产产负债表中中，应收款款项按照减减去已计提提坏账准备备后的净额额反映。第二十二条条 企业将将应收债权权向银行或或其他金融融机构进行行融资，应应按照“实质重于于形式”的原则，充充分考虑应应收债权的的有关风险险和报酬实实质上是否否已经转移移，分别以以下情况进进行处理：(一) 以以应收债权权作为质押押，取得借借款。在这这种情况下下应收债权权的有关风风险和报酬酬并没有转转移，企业业借得的款款项，应按按借款期限限的长短作作为长期借借款或短期期借款处理理，质押的的应收债权权不作会计计处理，并并按规定合合

17、理计提坏坏账准备，但但应设置备备查簿，登登记质押应应收债权的的账面金额额，质押期期限及还款款情况。(二) 应应收债权出出售，但附附有追索权权。在这种种情况下，应应收债权到到期，银行行无法从债债务人处收收回款项时时，有权向向出售债权权的企业追追偿，或按按协议约定定，企业有有义务按照照约定金额额向银行等等金融机构构回购部分分应收债权权的，应收收债权的风风险仍由企企业承担，因因此也不应应作为应收收债权销售售处理，而而应参照质质押取得借借款的会计计处理原则则执行。(三) 应应收债权出出售不附追追索权。在在这种情况况下，应收收债权到期期，根据企企业与银行行等金融机机构和债务务人签定的的协议，应应收债权到

18、到期，银行行无法从债债务人处收收回款项时时，不能向向出售债权权的企业追追索，应收收债权的风风险全部由由银行等金金融机构承承受。企业业应按账面面价值转销销应收账款款，发生的的相关手续续费作为财财务费用。应收账款款账面价值值减去财务务费用后的的差额小于于实际收到到的款项，应应作为“应收债权权融资损失失”，记入营营业外支出出；反之，大大于实际收收到的款项项，应作为为“应收债权权融资收益益”记入营业业外收入。第二十三条条 预付账账款，是指指企业按照照购货合同同的规定，预预先以货币币资金或货货币等价物物支付供应应单位的款款项。在日日常核算中中，预付账账款按实际际付出的金金额入帐，如如预付的材材料、商品品

19、采购货款款、农副产产品预购定定金等。(一) 企企业已经支支出，但应应当由本期期和以后各各期分别负负担的、分分摊期在11年以内(含1年)的各项费费用，如预预付保险费费、预付水水电暖费、预付租赁赁费等待摊摊费用在预预付账款核核算。预付付费用应按按照其受益益期限在一一年内（含含一年）分分期平均摊摊销，计入入成本、费费用。如果果某项费用用已经不能能使企业受受益，应当当将其摊余余价值全部部转入当期期成本、费费用，不得得再留待以以后期间摊摊销。预付付的待摊费费用应按集集团规定的的费用种类类设置明细细账，进行行明细核算算。(二) 如如有确凿证证据表明其其不符合预预付账款性性质，或者者因供货单单位破产、撤销等

20、原原因已无望望再收到所所购货物的的，应将原原计入预付付账款的金金额转入其其他应收款款核算，并并根据减值值测试的情情况计提相相应的坏账账准备。(三) 企企业预付的的购买长期期资产的款款项，期末末应根据款款项用途在在资产负债债表的非流流动资产项项目反映。例如，预预付购买机机器设备或或工程款在在“在建工程程”项目反映映，预付购购买无形资资产款项在在“其他非流流动资产”项目反映映。第二十四条条 存货，是是指企业在在日常生产产经营过程程中持有以以备出售的的产成品或或商品，或或者为了出出售仍然处处在生产过过程中的在在产品，或或者将在生生产或提供供劳务过程程中耗用的的材料或物物料等，包包括原材料料、在产品品

21、、半成品品、产成品品、周转材材料、低值值易耗品、库存商品品等。存货货应当按照照以下原则则核算：(一) 存存货在取得得时，应当当按照实际际成本入账账。外购存存货的采购购包括购买买价格、相相关税费、运输费、装卸费、保险费、运输途中中的合理损损耗、入库库前的挑选选整理费用用和按规定定应计入成成本的其他他费用；自自制的存货货按制造过过程中的各各项实际支支出，作为为实际成本本；已入库库未结算的的存货，按按合同约定定价格或按按生产管理理办法估计计价格暂估估入账，其其实际结算算价格与暂暂估价格的的差异在结结算时调整整存货成本本。(二) 存存货的发出出和领用按按移动加权权平均法计计价。(三) 单单位价值较较大

22、（大于于200元元）的低值值易耗品、周转材料料和周转使使用的包装装物按五五五摊销法摊摊年报附注是披露的一次摊销法销，单位位价值较小小的低值易易耗品、周周转材料和和周转使用用的包装物物在领用时时一次摊销销。 同一企业对对周转材料料、低值易易耗品和周周转使用的的包装物的的摊销只能能采用一种种方法，摊摊销方法确确定后，不不得随意变变更。(四) 存存货应当定定期盘点。各企业、内部部独立核算算单位至少少应该有一一套既有数数量又有金金额的存货货明细账，要要定期盘点点存货，至至少在每个个业务年度结束时时盘点一次次。盘点结结果如与账账面记录不不符，应于于及时查明原原因，并根根据企业的的管理权限限，经批准准后在

23、期末末结账前处处理完毕。盘盈的存存货，应冲冲减当期的的管理费用用；盘亏和和毁损的存存货，在减减去过失人人或者保险险公司等赔赔款和残料料价值之后后，计入当当期管理费费用，属于于非常损失失的，计入入营业外支支出。(五) 存存货的期末末计价应当当按成本与与可变现净净值孰低计计量，对可可变现净值值低于存货货成本的差差额，应计计提存货跌跌价准备。资产负债表表日，存货货采用成本本与可变现现净值孰低低计量，按按照单个存存货成本高高于可变现现净值的差差额计提存存货跌价准准备。直接接用于出售售的存货，在在正常生产产经营过程程中以该存存货的估计计售价减去去估计的销销售费用和和相关税费费后的金额额确定其可可变现净值

24、值；需要经经过加工的的存货，在在正常生产产经营过程程中以所生生产的产成成品的估计计售价减去去至完工时时估计将要要发生的成成本、估计计的销售费费用和相关关税费后的的金额确定定其可变现现净值；资资产负债表表日，同一一项存货中中一部分有有合同价格格约定、其其他部分不不存在合同同价格的，分分别确定其其可变现净净值，并与与其对应的的成本进行行比较，分分别确定存存货跌价准准备的计提提或转回的的金额。在资产负债债表中，存存货项目按按照存货账账面余额减减去存货跌跌价准备后后的净额反反映。第二节 非流动资资产第二十五条条 可供出出售金融资资产，是指指企业初始始确认时即即被指定为为可供出售售的非衍生生金融资产产，

25、以及没没有划分为为交易性金融融资产、持持有至到期期投资、贷贷款和应收收款项的金金融资产。(一) 可可供出售金金融资产初初始确认时时，按取得时的公允价值值和相关交交易费用之之和确认为为初始投资成成本，企业业取得金融融资产所支支付的价款款中包含的的已宣告但但尚未发放放的债券利利息或现金金股利，应应当单独确确认为应收收项目进行行处理。(二) 可可供出售金金融资产持持有期间被被投资单位位宣告发放放的现金股股利或在资资产负债表表日按债券券票面利率率计算利息息时，借记记“应收股利利（利息）”科目，贷记“投资收益”科目。(三) 资资产负债表表日，可供供出售金融融资产应当当以公允价价值计量，公允价值变动计入“

26、其他综合收益”科目。(四) 可可供出售金金融资产发发生的减值值损失，应应计入当期期损益；如如果可供出出售金融资资产是外币币货币性金金融资产，则则其形成的的汇兑差额额也应计入入当期损益益。1可供出出售金融资资产发生减减值时，即即使该金融融资产没有有终止确认认，原直接接计入其他他综合收益益的因公允允价值下降降形成的累累计损失，也也应当予以以转出，计计入当期损损益（资产产减值损失失）。该转转出的累计计损失，等等于可供出出售金融资资产的初始始取得成本本扣除已收收回本金和和已摊余金金额、当前前公允价值值和原已计计入损益的的减值损失失之后的余余额。2对于已已确认减值值损失的可可供出售债债务工具，在在随后的

27、会会计期间公公允价值已已上升且客客观上与原原减值损失失确认后发发生的事项项有关的，原原确认的减减值损失应应当予以转转回，计入入当期损益益（资产减减值损失）。3可供出出售权益工工具投资发发生的减值值损失，不不得通过损损益转回。但是，在在活跃市场场中没有报报价且其公公允价值不不能可靠计计量的权益益工具投资资，或与该该权益工具具挂钩并须须通过交付付该权益工工具结算的的衍生金融融资产发生生的减值损损失，不得得转回。(五) 处处置可供出出售金融资资产时，应应将取得的的价款与该该金融资产产账面价值值之间的差差额，计入入投资损益益；同时，将将原直接计计入其他综综合收益的的公允价值值变动累计计额对应处处置部分

28、的的金额转出出，计入投投资损益。第二十六条条 持有至至到期投资资，是指到到期日固定定、回收金金额固定或或可确定，且且企业有明明确意图和和能力持有有至到期的的非衍生金金融资产。例如，企业业从二级市市场上购入入的固定利利率国债、浮动利率率公司债券券等，都属属于持有至至到期投资资。持有的的具有长期期性质，但但期限较短短（一年以以内）的债债券投资，符符合持有至至到期投资资条件的，也也可以划分分为持有至至到期投资资。(一) 持持有至到期期投资应采采用实际利利率法，按按摊余成本本计量。企业取得得的持有至至到期投资资，应按该该投资的面面值，借记记“持有至到到期投资成本”科目，按支支付的价款款中包含的的已到付

29、息息期但尚未未领取的利利息，借记记“应收利息息”科目，贷贷记“银行存款款”等科目，按按其差额，借借记或贷记记 “持有至到到期投资利息调整整”。(二) 资资产负债表表日，持有有至到期投投资为分期期付息、一一次还本债债券投资的的，应按票票面利率计计算确定的的应收未收收利息，借借记“应收利息息”科目，按按持有至到到期投资摊摊余成本和和实际利率率计算确定定的利息收收入，贷记记“投资收益益”科目，按按其差额，借借记或贷记记“持有至到到期投资利息调整整”。持有至到期期投资为一一次还本付付息债券投投资，应于于资产负债债表日按票票面利率计计算确定的的应收未收收利息，借借记“持有至到到期投资应计利息息”，按持有

30、有至到期投投资摊余成成本和实际际利率计算算确定的利利息收入，贷贷记“投资收益益”科目，按按其差额，借借记或贷记记“持有至到到期投资利息调整整”。 (三) 出售持有有至到期投投资时，应应按实际收收到的金额额，借记“银行存款款”等科目，已已计提减值值准备的，借借记“持有至到到期投资减减值准备”科目，按按其账面余余额，贷记记“持有至到到期投资（成成本、利息息调整、应应计利息）”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。(四) 资资产负债表表日，持有有至到期投投资发生减减值的，按按应减记的的金额，借借记“资产减值值损失”科目，贷贷记“持有至到到期投资减减值准备”科目。已计计提减值准准备的持有有至到期投投

31、资价值以以后又得以以恢复，应应在原已计计提的减值值准备金额额内，按恢恢复增加的的金额，借借记“持有至到到期投资减减值准备”科目，贷贷记“资产减值值损失”科目。本本科目期末末贷方余额额，反映企企业已计提提但尚未转转销的持有有至到期投投资减值准准备。(五) 资资产负债表表持有至到到期投资项项目按照账账面余额减减去减值准备后后的净额反反映。第二十七条条 长期股权投资，是是指是指投投资方对被被投资单位位实施控制制、重大影影响的权益益性投资，以以及对其合合营企业的的权益性投投资。在确定能否否对被投资资单位实施施控制时， 投资方应应当按照企业会计计准则第 33 号号 合并财财务报表的有关规规定进行判判断。

32、投资资方能够对对被投资单单位实施控控制的，被被投资单位位为其子公公司。投资资方属于企业会计计准则第 33 号号合并财财务报表规定的投投资性主体体且子公司司不纳入合合并财务报报表的情况况除外。重大影响，是是指投资方方对被投资资单位的财财务和经营营政策有参参与决策的的权力，但但并不能够够控制或者者与其他方方一起共同同控制这些些政策的制制定。在确确定能否对对被投资单单位施加重重大影响时时，应当考考虑投资方方和其他方方持有的被被投资单位位当期可转转换公司债债券、当期期可执行认认股权证等等潜在表决决权因素。投资方能能够对被投投资单位施施加重大影影响的，被被投资单位位为其联营营企业。在确定被投投资单位是是

33、否为合营营企业时，应应当按照企业会计计准则第 40 号号合营安安排的有有关规定进进行判断。(一) 企企业合并中中取得的长长期股权投投资，应当按照照下列规定定确定其初初始投资成成本：1.同一控控制下的企企业合并，合合并方以支支付现金、转让非现现金资产或或承担债务务方式作为为合并对价价的，应当当在合并日日按照被合合并方所有有者权益在在最终控制制方合并财财务报表中中的账面价价值的份额额作为长期期股权投资资的初始投投资成本。长期股权权投资初始始投资成本本与支付的的现金、转转让的非现现金资产以以及所承担担债务账面面价值之间间的差额，应应当调整资资本公积；资本公积积不足冲减减的，调整整留存收益益。合并方方

34、以发行权权益性证券券作为合并并对价的，应应当在合并并日按照被被合并方所所有者权益益在最终控控制方合并并财务报表表中的账面面价值的份份额作为长长期股权投投资的初始始投资成本本。按照发发行股份的的面值总额额作为股本本，长期股股权投资初初始投资成成本与所发发行股份面面值总额之之间的差额额，应当调调整资本公公积；资本本公积不足足冲减的，调调整留存收收益。2.非同一一控制下的的企业合并并，购买方方在购买日日应当按照照企业会会计准则第第 20 号企业合合并的有有关规定确确定的合并并成本作为为长期股权权投资的初初始投资成成本。合并方或购购买方为企企业合并发发生的审计计、法律服服务、评估估咨询等中中介费用以以

35、及其他相相关管理费费用，应当当于发生时时计入当期期损益。(二) 除除企业合并并形成的长长期股权投投资以外，其其他方式取取得的长期期股权投资资， 应当当按照下列列规定确定定其初始投投资成本：1. 以支支付现金取取得的长期期股权投资资，应当按按照实际支支付的购买买价款作为为初始投资资成本。初初始投资成成本包括与与取得长期期股权投资资直接相关关的费用、税金及其其他必要支支出。实际际支付的价价款中如果果包含已宣宣告但尚未未领取的现现金股利，应应按实际支支付的价款款减去已宣宣告但尚未未领取的现现金股利后后的差额，作作为初始投投资成本。 2. 以发发行权益性性证券取得得的长期股股权投资，应应当按照发发行权

36、益性性证券的公公允价值作作为初始投投资成本。与发行权权益行证券券直接相关关的费用，应应当按照企业会计计准则第 37 号号金融工工具列报的有关规规定确定。3. 通过过非货币性性资产交换换取得的长长期股权投投资，其初初始投资成成本应当按按照企业业会计准则则第 7 号非货币币性资产交交换的有有关规定确确定。4. 通过过债务重组组取得的长长期股权投投资，其初初始投资成成本应当按按照企业业会计准则则第12 号债务重重组的有有关规定确确定。(三) 投投资方对被被投资企业业能够实施施控制的长长期股权投投资应当采采用成本法法核算。采采用成本法法核算的长长期股权投投资应当按按照初始投投资成本计计价。追加加或收回

37、投投资应当调调整长期股股权投资的的成本。被被投资单位位宣告分派派的现金股股利或利润润，应当确确认为当期期投资收益益。追加投投资、收回回投资或将将应分得的的现金股利利或利润转转为投资，应应当调整长长期股权投投资的账面面价值。(四) 投投资方对联联营企业和和合营企业业的长期股股权投资，应应当采用权权益法核算算。投资方方对联营企企业的权益益性投资，其其中一部分分通过风险险投资机构构、共同基基金、信托托公司或包包括投连险险基金在内内的类似主主体间接持持有的，无无论以上主主体是否对对这部分投投资具有重重大影响，投投资方都可可以按照企业会计计准则第 22 号号金融工工具确认和和计量的的有关规定定，对间接接

38、持有的该该部分投资资选择以公公允价值计计量 且其其变动计入入损益，并并对其余部部分采用权权益法核算算。1. 权益益法下，长长期股权投投资的初始始投资成本本大于投资资时应享有有被投资单单位可辨认认净资产公公允价值份份额的，不不调整长期期股权投资资的初始投投资成本；长期股权权投资的初初始投资成成本小于投投资时应享享有被投资资单位可辨辨认净资产产公允价值值份额的，其其差额应当当计入当期期损益（营营业外收入入），同时时调整长期期股权投资资的成本。2. 投资资方取得长长期股权投投资后，应应当按照应应享有或应应分担的被被投资单位位实现的净净损益和其其他综合收收益的份额额，分别确确认投资收收益和其他他综合收

39、益益，同时调调整长期股股权投资的的账面价值值；投资方方按照被投投资单位宣宣告分派的的利润或现现金股利计计算应享有有的部分，相相应减少长长期股权投投资的账面面价值；投投资方对于于被投资单单位除净损损益、其他他综合收益益和利润分分配以外所所有者权益益的其他变变动，应当当调整长期期股权投资资的账面价价值并计入入所有者权权益。投资资方在确认认应享有被被投资单位位净损益的的份额时，应应当以取得得投资时被被投资单位位可辨认净净资产的公公允价值为为基础，对对被投资单单位的净利利润进行调调整后确认认。被投资资单位采用用的会计政政策及会计计期间与投投资方不一一致的，应应当按照投投资方的会会计政策及及会计期间间对

40、被投资资单位的财财务报表进进行调整，并并据以确认认投资收益益和其他综综合收益等等。投资方在确确认应享有有被投资单单位净损益益的份额时时，应当以以取得投资资时被投资资单位可辨辨认净资产产的公允价价值为基础础，对被投投资单位的的净利润进进行调整后后确认。被被投资单位位采用的会会计政策及及会计期间间与投资方方不一致的的，应当按按照投资方方的会计政政策及会计计期间对被被投资单位位的财务报报表进行调调整，并据据以确认投投资收益和和其他综合合收益等。3投资方方确认被投投资单位发发生的净亏亏损，应当当以长期股股权投资的的账面价值值以及其他他实质上构构成对被投投资单位净净投资的长长期权益减减记至零为为限，投资

41、资方负有承承担额外损损失义务的的除外。被被投资单位位以后实现现净利润的的，投资方方在其收益益分享额弥弥补未确认认的亏损分分担额后，恢恢复确认收收益分享额额。投资方计算算确认应享享有或应分分担被投资资单位的净净损益时，与与联营企业业、合营企企业之间发发生的未实实现内部交交易损益按按照应享有有的比例计计算归属于于投资方的的部分，应应当予以抵抵销，在此此基础上确确认投资收收益。 投投资方与被被投资单位位发生的未未实现内部部交易损失失，按照企业会计计准则第88号 资产减减值等的的有关规定定属于资产产减值损失失的，应当当全额确认认。(五) 长长期股权投投资核算方方法变更时时，按以下下原则进行行处理：1.

42、 投资资方因追加加投资等原原因能够对对被投资单单位施加重重大影响或或实施共同同控制但不不构成控制制的，应当当按照企企业会计准准则第222号金融工工具确认和和计量确确定的原持持有的股权权投资的公公允价值加加上新增投投资成本之之和，作为为改按权益益法核算的的初始投资资成本。原原持有的股股权投资分分类为可供供出售金融融资产的，其其公允价值值与账面价价值之间的的差额， 以及原计计入其他综综合收益的的累计公允允价值变动动应当转入入改按权益益法核算的的当期损益益。投资方因追追加投资等等原因能够够对非同一一控制下的的被投资单单位实施控控制的，在在编制个别别财务报表表时，应当当按照原持持有的股权权投资账面面价

43、值加上上新增投资资成本之和和，作为改改按成本法法核算的初初始投资成成本。购买买日之前持持有的股权权投资因采采用权益法法核算而确确认的其他他综合收益益，应当在在处置该项项投资时采采用与被投投资单位直直接处置相相关资产或或负债相同同的基础进进行会计处处理。购买买日之前持持有的股权权投资按照照企业会会计准则第第 22 号金融 工具确认认和计量的有关规规定进行会会计处理的的，原计入入其他综合合收益的累累计公允价价值变动应应当在改按按成本法核核算时转入入当期损益益。在编制制合并财务务报表时，应应当按照企业会计计准则第 33 号号合并财财务报表的有关规规定进行会会计处理。2. 投资资方因处置置部分股权权投

44、资等原原因丧失了了对被投资资单位的共共同控制或或重大影响响的，处置置后的剩余余股权应当当改按企企业会计准准则第222号金融工工具确认和和计量核核算，其在在丧失共同同控制或重重大影响之之日的公允允价值与账账面价值之之间的差额额计入当期期损益。原原股权投资资因采用权权益法核算算而确认的的其他综合合收益，应应当在终止止采用权益益法核算时时采用与被被投资单位位直接处置置相关资产产或负债相相同的基础础进行会计计处理。投资方因处处置部分权权益性投资资等原因丧丧失了对被被投资单位位的控制的的，在编制制个别财务务报表时，处处置后的剩剩余股权能能够对被投投资单位实实施共同控控制或施加加重大影响响的，应当当改按权

45、益益法核算，并并对该剩余余股权视同同自取得时时即采用权权益法核算算进行调整整；处置后后的剩余股股权不能对对被投资单单位实施共共同控制或或施加重大大影响的，应应当改按企业会计计准则第222号 金融工工具确认和和计量的的有关规定定进行会计计处理，其其在丧失控控制之日的的公 允价价值与账面面价值间的的差额计入入当期损益益。在编制制合并财务务报表时，应应当按照企业会计计准则第333号合并财财务报表的有关规规定进行会会计处理。(六) 处处置长期股股权投资，其其账面价值值与实际取取得价款之之间的差额额，应当计计入当期损损益。采用用权益法核核算的长期期股权投资资，在处置置该项投资资时，采用用与被投资资单位直

46、接接处置相关关资产或负负债相同的的基础，按按相应比例例对原计入入其他综合合收益的部部分进行会会计处理（转转入当期损损益）。(七) 投投资方应当当关注长期期股权投资资的账面价价值是否大大于享有被被投资单位位所有者权权益账面价价值的份额额等类似情情况。出现现类似情况况时，投资资方应当按按照 企企业会计准准则第 88 号资产减值值 对长长期股权投投资进行减减值测试，可可收回金额额低于长期期股权投资资账面价值值的，应计计提减值准准备。减值值准备计提提后无法转转回；处置置长期股权权投资时，应应同时结转转已计提的的的减值准准备。在资产负债债表中，长长期股权投投资项目，应应当按照减减去长期股股权投资减减值准

47、备后后的净额反反映。第二十八条条 固定资资产，是指指同时具有有以下特征征的有形资资产：为生生产商品、提供劳务务、出租或或经营管理理而持有的的；使用年年限超过一一个会计年年度。(一) 固固定资产按按经济用途途分为：生生产用固定定资产和非非生产用固固定资产；按照综合合分类可分分为：房屋屋及建筑物物、机器设设备、计算算机及电子子设备、运运输设备、办公设备、融资租入入固定资产产；按使用用情况分为为：在用固固定资产、不需用固固定资产、未使用固固定资产。(二) 固固定资产取取得时的计计价固定资产在在取得时，应应按取得时时的成本入入账。取得得时的成本本包括买价价、进口关关税、运输输和保险等等相关费用用，以及

48、为为使固定资资产达到预预定可使用用状态前所所必要的支支出。固定定资产取得得时的成本本应当根据据具体情况况分别确定定：1. 购置置的不需要要经过建造造过程即可可使用的固固定资产，按按实际支付付的买价、包装费、运输费、安装成本本、交纳的的有关税金金等，作为为入账价值值。2. 自行行建造的固固定资产，按按建造该项项资产达到到预定可使使用状态前前所发生的的全部支出出，作为入入账价值，包括工程程用物资成成本、人工工成本、交交纳的相关关税费、应应予资本化化的借款费费用以及应应分摊的间间接费用等等。3. 投资资者投入的的固定资产产，按投资资各方确认认的价值加加上应支付付的相关税税费，作为为入账价值值。4.

49、融资资租入的固固定资产，按按租赁开始始日，租赁赁资产的原原账面价值值与最低租租赁付款额额的现值两两者中较低低者，作为为入账价值值。本制度所称称的最低租租赁付款额额，是指在在租赁期内内，企业(承租人)应支付或或可能被要要求支付的的各种款项项(不包括括或有租金金和履约成成本)，加加上由企业业(承租人人)或与其其有关的第第三方担保保的资产余余值。但是是，如果企企业(承租租人)有购购买租赁资资产的选择择权，所订订立的购价价预计将远远低于行使使选择权时时租赁资产产的公允价价值，因而而在租赁开开始日就可可以合理确确定企业(承租人)将会行使使这种选择择权，则购购买价格也也应包括在在内。其中中，资产余余值是指

50、租租赁开始日日估计的，租租赁期届满满时，租赁赁资产的公公允价值。企业在计算算最低租赁赁付款额的的现值时，应应采用出租租人的内含含利率作为为折现率，如如果内含利利率无法知知悉，应采采用租赁合合同规定的的利率作为为折现率。如果租赁赁合同的利利率也无法法知悉，应应采用同期期银行贷款款利率作为为折现率。企业的融资资租赁资产产占企业资资产总额比比例等于或或低于300%时，在在租赁开始始日，企业业也可按最最低租赁付付款额，作作为固定资资产的入账账价值。5. 在原原有固定资资产的基础础上进行改改建、扩建建的，按原原固定资产产的账面价价值，加上上由于改建建、扩建而而使该项资资产达到预预定可使用用状态前发发生的

51、支出出，减去改改建、扩建建过程中发发生的变价价收入，作作为入账价价值。6. 通过过非货币性性资产交换换和债务重重组取得的的固定资产,其成本的的确定及具具体处理应当分别别按照企企业会计准准则第7号号非货币币资产交换换、企企业会计准准则第122号债务重重组、企业会计计准则第220号企业合并并等的规规定确定。8. 接受受捐赠的固固定资产，应应按以下规规定确定其其入账价值值：(1) 捐捐赠方提供供了有关凭凭据的，按按凭据上标标明的金额额加上应支支付的相关关税费，作作为入账价价值。(2) 捐捐赠方没有有提供有关关凭据的，按按如下顺序序确定其入入账价值：1) 同类类或类似固固定资产存存在活跃市市场的，按按

52、同类或类类似固定资资产的市场场价格估计计的金额，加加上应支付付的相关税税费，作为为入账价值值；2) 同类类或类似固固定资产不不存在活跃跃市场的，按按接受捐赠赠的固定资资产的预计计未来现金金流量现值值，作为入入账价值。(3) 如如受赠的是是旧的固定定资产，按按照上述方方法确认的的价值，减减去按该项项资产的新新旧程度估估计的价值值损耗后的的余额，作作为入账价价值。9. 盘盈盈的固定资资产，按同同类或类似似固定资产产的市场价价格，减去去按该项资资产的新旧旧程度估计计的价值损损耗后的余余额，作为为入账价值值。10. 经经批准无偿偿调入的固固定资产，按按调出单位位的账面价价值，加上上发生的运运输费、安安

53、装费等相相关费用，作作为入账价价值。固定资产的的入账价值值中，还应应当包括企企业为取得得固定资产产而交纳的的契税、耕耕地占用税税、车辆购购置税等相相关税费。确定固定资资产成本时时，应当考考虑预计弃弃置费用因因素。(三) 固固定资产折折旧1. 除以以下情况外外，企业应应对所有固固定资产计计提折旧：(1) 已已提足折旧旧继续使用用的固定资资产；(2) 按按规定单独独估价作为为固定资产产入账的土土地；该处处土地特指指90年代代中期国有有企业清产产核资中，为为了体现国国有资产增增值而按照照财工字199551088号等文件件的规定按按照评估价价值借记“固定资产产”，贷记“资本公积积”的划拨土土地价值。(

54、3) 以以融资租赁赁方式租出出的固定资资产和以经经营租赁方方式租入的的固定资产产；(4) 固固定资产进进行更新改改造时已转转入在建工工程暂不提提折旧。2. 固定定资产应当当按月计提提折旧。固固定资产应应自达到预预定可使用用状态时开开始计提折折旧，终止止确认时或或划分为持持有待售非非流动资产产时停止计计提折旧。为了简化化核算，固固定资产应应用指南仍仍沿用了实实务中的做做法：当月月增加的固固定资产,当月不计计提折旧，从从下月起计计提折旧；当月减少少的固定资资产，当月月仍计提折折旧，从下下月起不计计提折旧。3. 已达达到预定可可使用状态态但尚未办办理竣工决决算的固定定资产,应应当按照估估计价值确确定

55、其成本本,并计提提折旧；待待办理竣工工决算后再再按实际成成本调整原原来的暂估估价值,但但不需要调调整原已计计提的折旧旧额。4. 固定定资产提足足折旧后,不论能否否继续使用用,均不再再计提折旧旧,提前报报废的固定定资产也不不再补提折折旧。所谓谓提足折旧旧是指已经经提足该项项固定资产产的应计折折旧额。5. 以融融资租赁方方式租入的的固定资产产，应当采采用与自有有固定资产产相一致的的折旧政策策计提折旧旧。能够合合理确定租租赁期届满满时，将会会取得租赁赁资产所有有权的，应应当在租赁赁资产尚可可使用年限限内计提折折旧；无法法合理确定定租赁期届届满时能够够取得租赁赁资产所有有权的，应应当在租赁赁期与租赁赁

56、资产尚可可使用年限限两者中较较短的期间间计提折旧旧。6. 企业业因更新改改造等原因因而调整固固定资产价价值的，应应当根据调调整后价值值，预计尚尚可使用年年限和净残残值，按选选用的折旧旧方法计提提折旧。7. 对于于接受捐赠赠旧的固定定资产，企企业应当按按照确定的的固定资产产入账价值值、预计尚尚可使用年年限，预计计净残值，按按选用的折折旧方法计计提折旧。8. 各企企业及内部部核算单位位原则上应应按照集团团公司统一一的固定资资产预计使使用年限和和预计净残残值率，采采用平均年年限法计提提折旧。对对于特殊装装置、设备备需采用工工作量法计计提折旧的的，须报集集团公司批批准。折旧旧方法一经经确定，不不得随意

57、变变更。如有有特殊情况况，需要变变更折旧年年限、预计计净残值率率的，须报报集团公司司批准，并并在会计报报表附注中中予以说明明。项 目 折折旧年限(年) 残值率率(%) 年折折旧率(%)房屋及建筑筑物25-40032.43-3.888机器设备9-1835.39-10.778计算机及电电子设备5-1039.70-19.440运输工具5-1039.70-19.440办公设备5-1337.46-19.4409. 在固固定资产使使用过程中中，其所处处的经济环环境、技术术环境以及及其他环境境有可能对对固定资产产使用寿命命和预计净净残值产生生较大影响响。例如,固定资产产使用强度度比正常情情况大大加加强,致使

58、使固定资产产使用寿命命大大缩短短；替代该该项固定资资产的新产产品的出现现致使其实实际使用寿寿命缩短,预计净残残值减少等等等。为真真实反映固固定资产为为企业提供供经济利益益的期间及及每期实际际的资产消消耗,企业业至少应当当于每年年年度终了,对固定资资产使用寿寿命和预计计净残值进进行复核。如有确凿凿证据表明明：固定资资产使用寿寿命预计数数与原先估估计数有差差异,应当当调整固定定资产使用用寿命；固固定资产预预计净残值值预计数与与原先估计计数有差异异,应当调调整预计净净残值。固定资产使使用过程中中所处经济济环境、技技术环境以以及其他环环境的变化化也可能致致使与固定定资产有关关的经济利利益的预期期实现方

59、式式发生重大大改变，企企业也应相相应改变固固定资产折折旧方法。固定资产使使用寿命、预计净残残值和折旧旧方法的改改变应作为为会计估计计变更,按按照企业业会计准则则第28号号会计政政策、会计计估计变更更和差错更更正处理理。(三) 固固定资产的的后续支出出是指固定定资产使用用过程中发发生的更新新改造支出出、修理费费用等。后后续支出的的处理原则则为：符合合固定资产产确认条件件的，应当当计入固定定资产成本本，同时将将被替换部部分的账面面价值扣除除；不符合合固定资产产确认条件件的，应当当计入当期期损益。1. 资本本化的后续续支出固定资产发发生可资本本化的后续续支出时，企企业一般应应将该固定定资产的原原价、

60、已计计提的累计计折旧和减减值准备转转销，将固固定资产的的账面价值值转入在建建工程，并并停止计提提折旧。发发生的后续续支出，通通过“在建工程程”科目核算算。在固定定资产发生生的后续支支出完工并并达到预定定可使用状状态时，再再从在建工工程转为固固定资产，并并按重新确确定的使用用寿命、预预计净残值值和折旧方方法计提折折旧。2. 费用用化的后续续支出与固定资产产有关的修修理费用等等后续支出出,不符合合固定资产产确认条件件的,应当当根据不同同情况分别别在发生时时计入当期期管理费用用或销售费费用。(四) 固固定资产处处置企业出售、转让、报报废固定资资产或发生生固定资产产毁损,应应当将处置置收入扣除除账面价