国际税收-华钦

1、国际避税和税收协定11级财政专业 112030553国际避税的含义国际税收协定一三国际避税的主要内容二一、国际避税含义纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为概念：国际偷税和国际避税的异同：同：都是跨国纳税人有意采取的减少其全球总纳税义务的税收行为异：国际偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下，通过种种手段不缴纳税款；而国际避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。国际偷税直接违反税法，是一种非法行为；而国际避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上看它是一种不违法行为。国际偷税与国际避税的区别“仅差监狱围墙的厚度”国际偷税不

2、仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以国际偷税行为应受到法律制裁；而国际避税是一种不违法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。国际重复征税的基本知识（一）国际避税的主要手段（三）二、国际避税的主要内容：解决国际重复征税的具体方法（二）（一）国际重复征税的 基本知识产生原因分类含义指同一课税对象在同一时间内被相同或类似的税种课征了一次以上法律性重复征税经济性重复征税两国同种税收管辖权交叉重叠两国不同种税收管辖权交叉重叠法律性重复征税：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权时所产生的重复征税。经济性重复征税：两个或两个以上征税

3、主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权时所产生的重复征税。分类甲国居民在乙国取得一笔所得，甲乙两国都要对这笔所得征个人所得税，这样发生的重复征税是？子公司用公司所得税后的利润向母公司支付股息，而母公司要就这笔股息收入缴纳公司所得税。两国同种税收管辖权交叉重叠：1.同一笔所得被两个国家同时判定为来自本国产生原因甲国一家公司在乙国有常设机构，乙国判定经营所得来源地采用常设机构标准，甲国采用交易地点标准。在这种情况下，如果甲国该公司通过其在乙国的常设机构向乙国公司销售货物，但销售合同是由甲国公司与乙国公司直接在甲国境内签订。2.同一纳税人被两个国家同时判定为本国居民某人在甲国拥有永久性住所，但

4、因公被派遣到乙国工作了一年；甲国根据住所标准认定该自然人为本国的居民，而乙国根据停留时间标准认为该自然人在本年度内属于本国的居民。3.一个纳税人有双重国籍，而这两个国家又都行使公民管辖权1.居民管辖权与地域管辖权的重叠2.公民管辖权与地域管辖权的重叠3.公民管辖权与居民管辖权的重叠两国不同税收管辖权交叉重叠：三种管辖权含义分别是什么？产生原因（二）解决国际重复征税的具体方法1、扣除法2、减免法3、免税法4、抵免法扣除法一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除。假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国（居住国）的所得

5、为70万元，来自于乙国（非居住国）的所得为30万元，甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。请用扣除法计算在纳税人应交税款。例：一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除。一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税。减免法一国政府对本国居民的国外所得给予全部或部分免税待遇。免税法累进免税法：即一国政府对本国居民的国外所得不予征税，在确定对其国内所的征税的税率时，要将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑免税法在实行累进所得税的国家主要有以下两种具体做法：一是全部免税法；二是累进免税法。假

6、定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得为100万元，其中来自居住国甲国的所得为70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。假定甲国实行全额累进税率。其中，应税所得61万元80万元的适用税率为35%，81万元100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。现用免税法计算该公司应向甲国缴纳多少税款。例：抵免法如果来源国税率低于居住国；如果来源国税率与居住国税率相同；如果来源国税率高于居住国。一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应纳税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。如果来源国税率高于居住国，则有两种抵免法：一是全额抵免，即

7、本国纳税人在来源国多缴纳的税款退还给他或用其冲抵该纳税人国内所得应缴纳的税款，二是普通抵免，即本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额（抵免限额）。抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，但并不一定等于纳税人的实际抵免额。纳税人被允许的实际抵免额为其在来源国已纳的所得税税额与抵免限额相比的较小者。假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得为100万元，其中来自居住国甲国的所得为70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。假定居住国甲国实行40%的比例税率；来源国乙国实行45%的比例税率。现用抵免法计算该公司应向甲国缴纳多少税款。（若乙国税率为35%呢？40%呢？）例：税收

8、饶让抵免税收饶让抵免，简称税收饶让，是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。例：假定居住国甲国的A公司在乙国有一分公司B，B公司当年获利100万元。甲国所得税率为40%，乙国所得税率为30%，乙国给予外国投资者税收优惠，把所得税率从30%降到了10%。假如A公司除了B公司的100万元利润别无其他收入。在甲国实行税收抵免的额情况下，B公司在乙国缴纳10万元所得税，把税后利润汇回甲国A公司，按照甲国税法规定，A公司应

9、把其国内外所得（包括B公司的全部所得）汇总计算缴税。那么按甲国税率计算，A公司应在甲国缴纳40万元所得税。由于B公司已在已国缴纳了10万元税款，甲国政府给予税收直接抵免，扣除其10万元税款后，A公司应在甲国补缴30万元税款。但如果甲国采取税收饶让的办法，把B公司在乙国被减征的20万元税款视同已在乙国缴纳。也就是说，B公司虽然在乙国仅缴纳了10万元所得税，但甲国视它为已按乙国正常税率缴纳了30万元，此时甲国只要求A公司按10万元补缴甲国税款。（三）国际避税的主要手段4利用转让定价转移利润123资本弱化利用避税地进行国际避税滥用国际税收协定利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽

10、可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。跨国公司把集团内部的利润通过转让定价从高税国关联企业转移到低税国的关联企业，低税国关联企业的税负比以前有所增加，但与此同时，高税国关联企业的利润以及税负都下降了，高税国企业税负的降低幅度必然会大于低税国企业税负的增长幅度，其最终结果将会导致跨国公司集团整体税负的下降。1、利用转让定价转移利润利用转让定价避税需要注意两个问题：1）跨国公司在安排关联企业的交易价格是不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。2）

11、跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的推迟课税规定。2、利用避税地进行国际避税避税地基本内容1利用避税地进行避税2避税地的影响3避税地基本内容避税地，亦称“避税港”，是指低税管辖权的国家和地区，通常指不课征个人所得税、公司所得税、资本（财产）税、遗产税、继承税、赠与税等直接税，或者不课征某些直接税，或者课征的直接税的税率远较国际一般负担水平低，或者向非居民提供特殊的直接税税收优惠，在那里能够进行国际逃税和避税活动的国家和地区。税收乐园，也称为“税收天堂”、“纯避税地”、“零税国”，指完全不征收所得税和一般财产税的国家和地区。税收胜地，指对某类所得和一般财产价值不征税的国家和地区。税收遮挡地，

12、指其所得税和一般财产税税率远低于国际一般水平，可以遮挡不少税收的国家和地区。避税地的分类通过避税地公司的国际避税基地公司：指一般以避税地为基地国而建立的，为了从事转移和积累利润的避税公司。文件公司：指那些仅在有关国家完成必要的注册登记手续，拥有法律所要求的组织形式和文件，但实际上只存在于法律文件上的公司。信箱公司：指那些仅在有关国家完成必要的注册登记手续，拥有法律所要求的组织形式和文件，但实际上只拥有一只信箱和一个常务董事的文件公司。1）建立基地公司真实中介业务：基地公司以真实的公司业务活动来掩盖转移和积累所得虚构中介业务：基地公司以虚构的公司业务活动来转移和积累所得2）通过基地公司进行中介业

13、务正效应：1）从财政金融角度看， 增加避税地的财政收入2）从经济角度看，促进避税地的企业现代化3）从社会角度看，提高避税地的就业水平负效应：1）避税地公司往往缺乏稳定性2）避税地吸引的现金技术往往有限3）避税地公司解决当地就业的作用往往不大4）避税地往往要受资本输出国制约避税地对本国的影响3、资本弱化资本弱化是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。跨国公司在向境外的子公司注入资金时往往利用资本弱化来进行国际税务筹划。项目股本投资债权投资总所得100100支付利息（100）应税所得100应纳公司税（30%）30分配的股息或利息70100预提所得税（10%）10外国投资者得到的

14、现金收入7090有效税率30%10%不同融资方式对税负的影响4、滥用税收协定滥用税收协定不能享受某一税收协定优惠的人，直接地或间接地得到了这一税收协定所给予的实质性的或大部分的税收优惠。滥用协定往往不是通过规避成为税收主体来规避或减轻税负，而是通过设法成为能得到税收优惠的税收主体来规避或减轻税负。动机相同 目的相同 效应相同 含义滥用协定与国际避税的区别滥用协定与国际避税的联系企业合并、分立和重组建立直接导管公司建立踏脚石导管公司123滥用税收协定的常见方法指不能享受某一税收协定优惠的纳税人，通过其可直接得到这一税收协定所给予的税收优惠的中介公司。A国一公司原打算直接在B国拥有一个子公司，但B

15、国要对B国公司汇往A国的股息征收较高的30%的预提税，通过协定选择，A国公司发现B国与C国缔结有相互减按5%征收股息预提税的税收协定，A国与C国也签订相互减按5%征收股息预提税的税收协定。于是，A国公司在C国建立了一个全资持股子公司，通过C国持股公司拥有该B国子公司。这样，A国公司就可以减少其股息所得的总纳税义务。建立直接导管公司例：指通过其可间接得到其他税收协定所给予的税收优惠的中介公司。建立踏脚石导管公司 A国公司原打算在B国拥有一个子公司，但B国 要对B国公司汇往A国的股息征收较高的30%的预提税，而B国与C国、A国与D国都缔结有相互减按5%征收股息预提税的税收协定，C国与D国则签订相互

16、对持股公司免征股息预提税的税收协定。此时A国公司便可以在D国建立一个持股公司，通过D国持股公司在C国建立一个持股公司，再通过C国持股公司在B国建立一个子公司。这样，A国公司就可以减少其股息所得的总纳税义务。例：合并和分立适用的情况适用的情况合并适用的情况：一些国家间的税收协定规定：对缔约国另一方控股公司减征或免征股息预提税。分立适用的情况：一些国家间的税收协定规定，对缔约国一方公司向持有大量股份的缔约国另一方股东支付的股息，不给予税收协定规定的对股息的税收优惠。国际税收协定国际税收协定：一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定。1）可以弥补国内税法单边解决国际重复征税

17、问题存在的缺陷。2）在解决国际重复征税问题时，纳税人的居住国和所得来源国之间征税权的矛盾非常突出，解决这些矛盾的需要。3）国与国之间只有达成一定的税收协定，并在协定中规定相互之间交换税收情报的义务，防止跨国偷逃税的国际合作才有法律保障。国际税收协定的意义和必要性国际税收协定的主要内容1）税收协定所适用的范围及有关定义2）运用冲突规范，对发生在缔约国双方的各类所得划分税收管辖权，以避免对纳税人的同一所得重复征税；3）对可能发生的重复征税，确定消除重复征税的方法4）某些特别规定国际税收协定适用的范围1、协定设计的人的范围在经合组织和联合国的两个范本中，都把协定包括的纳税人（包括自然人、公司、社团以

18、及基金会等）限制在缔约国一方或同时成为缔约国双方的居民。2、协定涉及的税种在两个税收协定范本中均规定协定仅适用于对所得和财产征收的各种直接税。国际税收协定的有关定义1、居民经合组织范本和联合国范本都将缔约国一方的居民定义为“按照该国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的人”。常设机构是指一个企业在某一国境内进行全部或部分经营活动的固定营业场所。两个范本对常设机构的定义都强调常设机构是一个固定场所，是一种在另一国的看得见的客观存在外国纳税人对该固定场所有权长期使用该固定场所要服务于外国纳税人的经营活动，而不是从属于其经营活动2、常设机构消除国际重复征税的方法各国签订双边税收协定，在选择免税法和抵免法时，一般有三种组合方式：（1）缔约国双方都采用抵免法（2）缔约国一方采用免税法加部分抵免法，另一方采用抵免法（3）缔约国双方都采用免税法加部分抵免法关于税收饶让问题，两个协定范本都没有列入有关特别规定1、税收无差别待遇2、建立相互协商程序（MAP）3、情报交换1、税收无差别待遇1）国籍无差别待遇：即缔约国一方的国民如果到对方国家从事活动，所承担的税收和受到的各种待遇应与对方国家的国民相同，并且不论该国民是否缔约国一方的国民，即使是第三国居民，也应享受税收无差别待遇