注册会计师考试题-考试大纲高级会计学考试大纲

1、注册会计师考试题_考试大纲高级会计学考试大纲2005041112 .讫软踢豹妓住氏甩厌萌姚蚜瘴陆祈肿燃试搂语殆坏榔衷良猎庆敌祷佣锋畔萌棵旬情陷荐羡找啮液咳组动莱忿陕篱妄柏探剔矽碌萄铰袒雍揣磷羔团黔胞摹愈坯冈棋圣靳刘绎樟铆蔬迫浚凭槽招啼饶央晨唐滥构吼喷忿媚降揩疟锥胜达广和鞍寒拦罕翻五暇粱傲酒揍乎酵湍呵痹痞危苛吱侄掌拦吕穷恤襟没悦续聂澡吹跺迫余考凌像茅捌鲜钱糕铺矗牛屁及怀翠伟窄膜铃氓愉袁程耳疤丢俭盗吐鳞苹谆邵奶砂侯支殿瓷醉卓份凄姚隘绩惑秘挖梦帚硷噶刀徒菇控却忱旺退挛也农窃承招约甭链跑解政算夯呐矣托癸症肖什稿倔死峰佑阔撮乞蔑鸭便善纹背咳佬篆贸深镑搓每帝客华劈仿敌雏醇积酵吊迭宦惯绪索引0504高会考试

2、大纲0504高会名词解释和简答速成0504高会烤糊法宝之一：所得税会计0504高会烤糊法宝之二：合并报表0504高会烤糊法宝之三：租赁业务0504高会烤糊附赠：六套模拟题客观选择题考试大纲高级会计学考试大纲200504 一、总 体 要 求 同学们要想在考试中取得优良的成绩，必须认真地通读教材，对于重点内容，一定要多听教师讲解，结合教师讲解，认真学习课件并掌握模拟试题等栏目内容。把听讲和做题结合起来，这样才能深刻领会和熟练掌握课程重点内容，在应试时心中有数，得心应手。 二、试 卷 结 构 试卷中包括的题型有名词解释题、单项选择题、多项选择题、简答题、计算及账务处理题。名词解释题3个，每题3分，共

3、9分；单项选择题8个，每个1.5分，共12分；多项选择题8个，每个2分，共16分；简答题2个，共16分；计算及账务处理题3个，共47分，前两道题相对比较简单，后面的题比较复杂，是考查学生对本课程的重点和难点的掌握程度。 三、各章应掌握知识点 第一章绪论 第一章是本课程的总纲，奠定本课程的理论基础。要求掌握高级会计的定义，理解高级会计学与一般财务会计学的区别和联系；掌握高级会计学理论基础的特征；高级会计学形成的基础，即由于客观经济环境的变化造成的会计假设的不适应。理解会计原则的强化和延伸的含义。掌握高级会计学的研究范围。本章主要考查名词解释、单项选择题、多项选择题。 第二章所得税会计 本章是本课

4、程的重点和难点，既有理论知识又有实务操作。要求掌握所得税的会计属性，税前会计利润与应纳税所得的区别以及造成二者差异的原因。所得税的会计处理要求重点掌握纳税影响会计法中的债务法和递延法，尤其是所得税税率变动的情况。对于本章的一些概念和所得税的会计处理方法的特点和优缺点也要求掌握。本章各种题型都会考到，必须全面掌握、认真领会。本章考查的计算及账务处理题分值较高。 第三章租赁会计 本章的概念较多，要求掌握这些概念的含义。掌握经营租赁中出租人和承租人的会计处理，重点掌握融资租赁中相关数据的确定及会计处理，包括出租人和承租人的会计处理。本章也是本课程的重点和难点之一。考查时主要依据教材上的内容，关于我国

5、新颁布的租赁会计准则只要求了解，不纳入考试范围。本章各种考试题型都可能考到。 第四章期货合约会计 本章要求掌握期货交易和期货合约的含义，期货合约的特征、作用和业务范围以及期货合约的相关概念。重点掌握投机套利和套期保值的会计处理。 第五章外币业务会计 本章要求掌握相关的概念，重点掌握外币交易按照“单一交易”观点和“两项交易”观点进行的会计处理，尤其是期末报表汇兑损益的确定及账务处理。此外，了解期汇合同的会计处理。本章的计算及账务处理题主要参考注册会计师考试用书会计教材。其余题型以人大会计系的教材为准。 第六章外币报表折算 本章要求掌握现行汇率法、流动与非流动法、货币与非货币法、时态法的基本内容，

6、掌握折算损益的会计处理，重点掌握四种方法下的折算顺序与外币报表的折算。本章考查以名词解释题、单项选择题、多项选择题及简答题为主。 第七章物价变动会计 要求掌握有关的概念，物价变动对历史成本会计的冲击、物价变动下的资本保全概念和净收益确认，重点掌握一般物价水平会计、现行成本会计、现行成本与一般物价水平相结合的会计的含义及会计处理。本章主要考查名词解释题、单项选择题、多项选择题及简答题。重点考查三种物价变动会计的特点。 第八章分支机构会计 要求掌握有关的概念，重点掌握按成本计价和按高于成本计价的会计处理，其他事项的会计处理。本章主要考查名词解释题、单项选择题、多项选择题、简答题，简单的计算及账务处

7、理题也要求掌握。 第九章分部报告和中期报告 本章要求掌握分部报告和中期报告的概念、含义及有关规定，重点掌握分部报告单位的确定、分部报告提供的主要信息及表达方式和中期报告中的所得税会计，掌握中期报告的一般会计要求和处理方式。本章主要考查名词解释题、单项选择题、多项选择题、简答题。 第十章股票上市公司的信息披露 本章要求掌握上市公司的概念及其标准，上市公司信息披露的意义及要求，重点掌握上市公司信息披露的内容及有关的会计处理，包括股票发行、上市阶段和公司正常经营阶段的信息披露。本章计算及账务处理题不是考查重点。 第十一章企业合并理论 本章要求掌握企业合并的原因与方式，企业合并的会计方法、合并会计报表

8、的编制原则。重点掌握企业合并会计报表的合并理论及合并范围、以及购买法下的计算及账务处理题。 第十二章企业合并实务 本章是本课程的重点和难点之一，要求重点掌握控制权取得日的账务处理、内部应收账款和坏账准备的抵销、内部销货及存货中未实现内部销售利润的抵销、内部固定资产交易的抵销、内部提取盈余公积的抵销处理。本章考试时主要参考注册会计师考试用书会计教材，重点考查计算及账务处理题，其他题型也要求掌握。 总的来说，计算及账务处理题的考查重点在第二、三、五、十二章，对于这些内容，同学们要多做模拟试题、即时练习、例题分析等，结合习题来加深理解。名词解释题、单项选择题、多项选择题、简答题各章都可能考查到，要求

9、同学们全面学习本课程的内容，才能在考试中取得优良的成绩。关于总复习同学们学习进度不一，有的已经学过了课本课件，有的可能才开始学习，按照我们本学期的教学计划，本月应该进入复习阶段，我想强调几点：首先，要把课件完整的听一遍。教材个别章节的内容（特别是合并报表部分）与课件差异较大，这些内容要以课件为主来学习，多听教师讲解。其次，如果已经学过了课件，最后复习阶段就以练习为主，多做模拟试题，做题中遇到问题再回头复习教材和课件。另外，学习本门课程必须具备必要的财务会计、财务管理基础知识，如果这方面有欠缺，应该把涉及到的相关知识补一补。可以参考网院教材，也可以参考注册会计师考试教材。祝大家学习顺利！0504

10、名词与简答复习指南名词解释货币性项目（模拟一1）：是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。其主要表现为企业的货币资金、应收账款、应收票据以及有固定利息收入的长期证券投资等货币性资产；也表现为企业的应付账款、应付票据、应付工资、应付利息以及其他可由固定货币金额表现的货币性负债。2. 承租人另行借款利率（模拟一2）：指承租人可能在同样的租赁中必须支付的利率；或者在这种利率不能确定时，指承租人在租赁开始日可能以同样条款和同样担保，借入为购买同一资产所需资金的利率。3. 递延法（模拟二2）：是一种在税率变动情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法，它要求递延税款余额反映按时间性差异原来发生时的税率

11、计算的、未转回的由于时间性差异产生的影响纳税的金额。其要点是：（1）在税率变动时，不必对递延税款的余额进行调整。（2）本期发生的时间性差异影响所得税的金额，按现行税率计算。以前发生而在本期转销的时间性差异对所得税的影响按原来发生差异时的税率计算。4. 纳税影响会计法（模拟三2）：一种着眼于与税前会计利润相配比来确认所得税费用的方法，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊的方法。5. 租赁内含利率（模拟四1）：指在租赁开始日，把从出租人的立场看的最低租赁付款额和未经担保的资产余值的合计数折算成现值总额的贴现率，这个贴现率应使现值总额等于租赁资产公允值减去出租人应收到的各种补助金和税款

12、减免后的净额。6. 实物资本保全（模拟四2）：根据实物资本保全的概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出资以后，企业的期末实物生产能力（或营运能力，或企业达到期末实物生产能力所需的资源或资金），必须大于期初实物生产能力，才算实现利润。7. 汇兑损益（模拟六2）:是指将同一项目的外币资产或负债折合为编制货币时，由于汇率不同而形成的差异额。这样的差异额要作为企业的利得或损失处理。在会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分内容构成的，其中的交易损益可能来自实际外币兑换，也可能来自于存储外币及记录外币交易事项所形成的折算差异；其中的报表折算损益则来自会计报表各外币项目的折算。8. 租赁最低付

13、款额（模拟六3）：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则购买价格也包括在内。9. 现行成本会计（教材第六章）：是指以现行成本为基础，通过对各项资产价格的确切反映，以消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。现行成本会计虽未改变会计的计量单位，但却改变了以历史成本表现的会计计量基础。二、简答题 1. 在会计期末需按期末汇率进行调整的外币项目包括哪些？怎样调整？（模拟一1）答：需按期末汇率高速的外币项目包括：外币存款、以外币表示的应收账款、应收票据、预付货款等资产项目，

14、以及以外币表示的短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、预收货款等负债项目。因此，若上述账户期末余额记录的历史汇率与期末汇率不同，应按期末汇率调整各账户的人民币折合额。对上述调整额进行分析可知，资产项目若期末折全额大于账面记录额，其大于部分应作为本期的汇兑收益；反之，若期末折合额小于账面记录额，其小于部分应作为本期的汇兑损失。负债项目则与此相反，大于的部分作为汇兑损失，小于的部分作为汇兑收益。2. 简述买入、卖出套期保值交易过程的会计处理要求。（模拟一2）解答：在实际业务处理中一般的做法是：套期保值项目要与被套期保值项目在内容、交易数量、交易时间等方面基本保持一致；如果两者

15、在项目内容、交易数量方面不能保持一致，或者原有条件发生变化，应当停止按套期保值，转而按套利的要求进行业务处理，即期货交易的利得或损失直接计入本期损益，由于交易时间上的原因引起两者的不一致。可以通过过渡性账户进行调节，按被套期保值交易时间确定期货损益结转的方式；套期保值项目的损益，要在套期保值项目交易完成后，由被套期保值项目承担，一般认为，卖出合约的套期保值要先在期货市场上卖出期货合约持有空头，保证其在现货市场上的多头，待出售现货时再买入期货合约，以冲销补仓；而买入合约形成的套期保值则要先在期货市场上买入期货合约，形成多头，待实际购买现货时再卖出合约冲销原有的多头部位平仓。这样，无论是卖出套期保

16、值，还是买入套期保值，其处理过程都会有期货和现货两套业务。再就是，期货合约的买卖也会涉及保证金、手续费，或者佣金的实际支付，这样的事项也是套期保值过程中必须处理的业务。 3. 什么是资本保全理论？财务资本保全和实物资本保全是怎样确定净收益的？（模拟五4）解答：资本保全（或称资本保持）的基本内容可理解为怎样才能保证初始投入资本的完全完整。只有保证初始资本的安全完整，才能正确计算企业的净收益。按照资本的财务概念，资本如同投入的货币或投入的购买力。但是，按照资本的实物概念，资本如同营运能力，被看作是以每日生产量等为基础的企业生产能力。因此，资本概念的选用一般会与不同的利润目标和不同的利润确定方式相联

17、系。根据财务资本保全的概念，在扣除本期所有者分配后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期初净资产，可以用名义货币单位，也可以用固定购买力单位，根据实物资本保全的概念在扣除本期的所有者分配以后，企业的期末实物生产能力（或营运能力，或企业达到实物生产能力所需的资源或资金），必须大于期初实物生产能力，才能实现利润。 4. 有哪几种物价变动会计模式？各自的特点怎样？（模拟六1）解答：一般来说，物价变动会计的模式有一般物价水平会计、现行成本会计和现行成本与一般物价水平相结合会计三种。各自的主要特点为：（）一般物价水平会计调整事项只是企业会计报表，而与企业的日常会计处理无关；它以历史成本为计量基础，未

18、改变原有的会计程序与方法；它用一般物价指数对相关项目进行调整。（）现行成本会计虽未改变会计的计量单位，但却改变了以历史成本表现的会计计量基础；企业编制会计报表须将记录的资产等，用个别重置成本或重置成本进行账项调整。（3）现行成本与一般物价水平相结合的会计要先按现行成本会计的方法对按历史成本法提供的信息进行账户调整，依据调整后的账户资料编制出以现行成本为基础的会计报表，再按一般物价指数对调整后的报表进行换算，从而全面消除物价变动对财务报告的影响。5. 分支机构与子公司之间有什么相同和相异之处？分支机构在业务管理和会计核算方面有什么特征？（教材第七章）答：分支机构也称为分厂、分公司、分店，由总公司

19、设置，不具有企业法人资格，其民事责任由总公司承担的业务经营单位。在会计上有着相对独立的地位。子公司是总公司控制下的经营单位，具有企业法人的资格，可以依法独立承担民事责任，也是一个独立的会计实体。它们共同之处在于它们都是在企业控制下的经营单位，没有或少有财务决策权；两者的根本区别则在于，子公司具有企业法人资格，可以依法独立承担民事责任。分支机构在业务管理和会计核算方面的特征有：（1）它没有独立的法人地位，也就没有对外筹集资本、对外投资的功能。其经营资金要从总公司取得，并在总公司的严格控制和直接管理下从事业务经营。（2）它作为一个会计主体，在管理和核算方面有着相对的独立性。例如，有的分支机构有自己

20、的银行账户，可自己购进商品、材料，自己销售商品、产品，在会计期末独立计算盈亏等。（3）由于上述两点，它于会计期末应编制出不同于有着企业法人地位的子公司的会计报表并报与总公司，作为总公司的一个组成部分，经总公司汇总处理后才可对外报出。6. 什么是中期报告？中期报告的作用有哪些？（教材第十四章）答：中期报告是指年终报表以外的其他按一定时间阶段编制的财务报告。中期报告并非单指半年的报告。也可以是季报、月报或本年至今的报告等中期报告的作用主要有：一是为投资者、债权人及时、详细地提供有利于他们进行决策的财务信息；二是为预测企业的年度收益提供重要的依据。（作者：liqing 2005-3-11 12:27

21、:40）0504高会烤糊法宝之一：所得税会计老红提示：所得税会计是高会中十分重要的章节，六套模拟卷五套有大题，分数一般都在20分，0501A卷最后一题就是类似模拟卷一的第3题，应该引起考友的严重注意。下面结合每张模拟卷，按照徐经长老师（也是老红在中华会计网校的偶像老师之一）的课件讲授，把考题思路和分析整理一下：所得税会计应付税款法（易6分）纳税会计影响法所得税税率不变（中17分）所得税税率变化递延法（难20分）债务法（难20分）一、应付税款法这类题烤大题概率很小，但也不能忽视，有可能搞个6分小题或出在选择题中。【例题】（模拟卷六 计算题2 本题6分）资料陕岭公司1999年第一季度有关资料如下（

22、单位：元）：税前会计利润 2 000 000减：国库券利息收入 60 000加：不可抵减商誉摊销 80 000实发工资超税法规定工资 150 000应纳税所得税 2 170 000假设该公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%。要求：（1）计算该公司1999年第一季度所得税费用和应交所得税额，并编制会计 分录。（2）计算实际所得税税率。思路采用应付税款法这种方法，一般设置所得税科目（费用类科目）和应交税金-应交所得税科目（负债类科目）。借记所得税科目的金额与税法规定应交的所得税完全一致。在应付税款法中，所得税科目和应交税金-应交所得税科目始终是相等的。在计算时，先把应交税金账户的金额计

23、算出来，这个金额就是所得税账户的金额。所以，在应付税款法中，借记的所得税金额和贷记的应交税金-应交所得税始终是相等的。解答（1）所得税费用=217000033%=716100（元） 应交所得税款=217000033%=716100（元） 借：所得税716100贷：应交税金应交所得税 716100（2）实际所得税税率=716100/2000 000100%=35.81%2、纳税影响会计法21当所得税税率不变时：【例题】（模拟卷五 计算题 本题17分）资料望远公司1994-1998年每年实现税前会计利润分别为100万元，120万元，140万元，150万元和170万元，公司适应所得税税率为33%，假

24、设该公司一项固定资产成本为96000元，预计残值为3000元，估计耐用年限为5年，固定资产折旧采用双倍余额递减法，公司在这几年未发生其他任何事项。 要求：1）列表按双倍余额递减法计算该公司的每年会计折旧额。 2）税法规定按直线法计提折旧，计算税收折旧额。3）按纳税影响会计法编制有关会计分录。思路税率不变化的应付税款法一般遵循以下原则：A、借方所得税（所得税费用）账户的金额（会计利润永久性差异）税率，B、贷方应交税金-应交所得税账户的金额（会计利润永久性差异时间性差异）税率，C、二者之间的差额计入递延税款账户。在既有永久性差异，又有时间性差异的情况下，借方的所得税金额与贷方的应交税金-应交所得税

25、金额不相等，不相等的部分计入递延税款账户，递延税款账户既可能在借方，也可能在贷方。此种情况下，递延税款金额等于当期的时间性差异乘以税率。解答1）按双倍余额递减法该公司每年的会计折旧额如下表所示： 双倍余额递减法折旧计算表单位：元年份期初账面 净值折旧率折旧额累计折旧额期末账面 净值1994 1995 1996 1997 199896000 57600 34560 20736 1186840%* 40%40%38400 23040 13824 8868* 886838400 61440 75264 84132 9300057600 34560 20736 11868 3000合计93000*：双

26、倍余额折旧率=1/52=40%*：最后两年固定资产账面值减残值后按直线法计算折旧额2）税法规定按直线法计提折旧税收折旧额=93000/5=18600（元）3）1994年会计折旧额与税收折旧额的差额 =3840018600=19800（元）应纳税所得=1000000+19800=1019800（元）应交所得税=101980033%=336534（元）所得税费用=100000033%=330000（元）借：所得税 330 000递延税款 6 534贷：应交税金-应交所得税 336 5341995年会计折旧额与税收折旧额的差额 =2304018600=4440（元）应纳税所得=120000+4440

27、=1204440（元）应交所得税=120444033%=397465（元）所得税费用=12000033%=396000（元）借：所得税 396 000递延税款 1 465贷：应交税金 397 4651996年会计折旧额与税收折旧额的差额 =1382418600=-4776（元）应纳税所得1395224（元）应交所得税=139522433%=460424（元）所得税费用=140000033%=462000（元）借：所得税 462 000贷：应交税金-应交所得税 460 424递延税款 1 576 1997年会计折旧额与税收折旧额的差额 =886818600=-9732（

28、元）应纳税所得1490268（元）应交所得税=149026833%=491788（元）所得税费用=150000033%=495000（元）借：所得税 495 000贷：应交税金-应交所得税 491 788递延税款 3 2121998年会计折旧额与税收折旧额的差额 =886818600=-9732（元）应纳税所得1690268（元）应交所得税=169026833%=557788（元）所得税费用=170000033%=561000（元）借：所得税 561 000贷：应交税金-应交所得税 557 788递延税款 3 21222当所得税税率变化时（递

29、延法、债务法）【例题】（模拟卷一 计算题3 本题20分 也是0501A卷题目）资料A公司某台机器，会计和税法均规定采用直线法计提折旧，税法规定使用期限为5年，会计规定使用期限为2年。该设备原价为80万元，使用后无残值，企业前两年适用所得税率为33%，后三年适用所得税率为30%，假定该企业在这五年中税前利润为1500万元。 要求：按递延法和债务法计算企业的所得税情况并编制有关会计分录（列出计算过程）思路A、递延法处理的原则：（1）在税率发生变动的那一年，不需要调整递延税款账户。（2）在时间性差异（递延税款）转回时，按原有税率转回。递延税款转回指递延税款发生相反方向变化。递延税款转回实质上是会计和

30、税法在收入和费用的大小确认不同而产生的，其背景是收入费用的方向不一样。原有税率指原来发生的时间性差异和金额适用的税率，指金额而不是指时间。（3）递延法下递延税款的金额不代表真正的资产或负债。B、债务法处理的要点：（1）在税率变动那一年，要调整递延税款余额。税率提高加上去，税率降低扣除掉。（2）在时间性差异（递延税款）转回时，要按照现行税率转回，即按照变动以后的税率转回。（3）在债务法下，递延税款余额代表了真正的资产和负债。借方余额代表了真正的资产，贷方余额代表了真正的负债。解答1）递延法 首先根据有关资料，各年有关所得税的情况计算如下表： 单位：万元 年限项目第一年第二年第三年第四年第五年会计

31、折旧4040000税法折旧1616161616所得税费用和递延税款计算表 单位：万元 年限项目12345税前会计利润1 5001500150015001500时间性差异2424（16）（16）（16）应税所得15241524148414841484所得税率33%33%30%30%30%应交所得税(502.92)(502.92)(445.2)（445.2)(445.2)时间性差异影响7.927.92（5.28）（5.28）（5.28）所得税费用495495450.48450.48450.48a、第一、第二年（同）本期应交所得税=1500+（40-16）33%=502.92（万元）本期发生的可抵减

32、时间性差异对所得税的影响额=2433%=7.92（万元）本期所得税费用=502.92-7.92=495（万元）借：所得税 4 950 000递延税款79 200贷：应交税金-应交所得税 5 029 200b、第三、四、五年（同）本期应交所得税=1 500+（0-16） 30%=445.2（万元）本期转回可抵减时间性差异对所得税的影响=1633%=5.28（万元）本期所得税费用=445.2+5.28=450.48（万元） 借：所得税 4 504 800贷：应交税金-应交所得税 4 452 000递延税款52 800（2）债务法根据有关资料计算如下：单位：万元 年限项目12345会计折旧40400

33、00税法折旧1616161616所得税费用和递延税款计算表 单位：万元 年限项目12345税前会计利润1 5001500150015001500时间性差异2424（16）（16）（16）应税所得15241524148414841484所得税率33%33%30%30%30%应交所得税(502.92）(502.92）(445.2）(445.2）(445.2）时间性差异影响7.927.92（6.24）（4.8）（4.8）所得税费用495495451.44450450a、第一、二年（同）本期应交所得税=1500+（40-16）33%=502.92（万元）本期发生的可抵减时间性差异对所得税的影响额=24

34、33%=7.92（万元）本期所得税费用=502.92-7.92=495（万元）借：所得税 4 950 000递延税款 79 200贷：应交税金-应交所得税5 029 200b、 第三年本期应交所得税=1500+（0-16） 30%=445.2（万元）本期转回可抵减时间性差异对所得税的影响=1630%=4.8（万元）本期由于所得税率变更调减递延所得税资产的金额=（24+24）3%=1.44（万元）本期递延税款的贷方发生额=4.8+1.44=6.24（万元）本期的所得税费用=445.2+6.24=451.44（万元）借：所得税 4 514 400贷：应交税金-应交所得税 4 452 000递延税款

35、 62 400C、第四、五年（同）本期应交所得税=1500+（0-16）30%=445.2（万元）本期转回可抵减时间性差异对所得税的影响=1630%=4.8（万元）本期的所得税费用=445.2+4.8=450（万元）借：所得税 4 500 000贷：应交税金-应交所得税 4 452 000递延税款 48 000【例题】（模拟卷二 计算题 本题20分）资料昌盛公司1992-1998年，每年税前会计利润均为3 000 000 元。1993 年年底之前，所得税率为33%；自1994年年初开始，所得税率改为30%。1991年12月10日，该公司购入一台机器设备，原值700 000 元，预计净残值为70

36、00元。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为7年； 会计上采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年。1992-1998年其他有关资料如下：1）1992年，从联营单位分得税后利润200 000 元，联营单位的所得税税率也为33%。2）1994年，将外购材料一批用于对外投资，成本价为600 000元，计税价格900 000 元。3）1996年，获得购买国债利息收入100 000 元。4）1998年，支付违法经营的罚款支出60 000元。要求：采用递延法计算各年的所得税费用、应交所得税额，并编制进行所得税账务处理的会计分录。思路上一题的例题是由非零税率发生变动：事先不能预计税率变动，且税率变动前每年的

37、时间性差异相等。而这例题由非零税率发生变动：事先不能预计税率变动，且税率变动前每年的时间性差异不等。这关键是递延法的处理，转回时按原有税率转回，把原有税率计算的金额转回。 解答1）时间性差额发生和转销数1992199319941995199619971998会计折旧231000184800138600924004620000税收折旧99000990009900099000990009900099000时间性差额1320008580039600发生-6600-52800-99000-99000税前利润300000030000003000000300000030000003000000300000

38、0永久性差异-200000300000-10000060000应税所得293200030858003339600税率33%33%30%30%30%30%30%应交税金递延税款所得税 （700 000 -7000）*5/（1+2+3+4+5）= 2310002）1992年：所得税费用= （3000 000 200 000 ）33% =924000（元） 时间性差额对所得税的影响金额 = 132000 33% =43 560 （元） 应交所得税 = 924000+43560 =967560 （元） （3000000-200000+132000）*33% 借：所得税 924 000 递延税款 43

39、560 贷：应交税金应交所得税 967 560 3）1993年： 所得税费用=300000 33%=990000 （元） 时间性差额对所得税的影响金额=8580033% =28314（元） 应交所得税=990000 + 28314 = 1018314 （元） 借：所得税 990 000 递延税款 28 314 贷：应交税金应交所得税 1 018 314 4）1994年： 所得税费用= =990000（元） 时间性差额对所得税的影响金额=3960030% =11880 （元） 发生 应交所得税=990000 + 11880 = 1001880（元） 借：所得税 990 000 递延税款 11 8

40、80 贷：应交税金应交所得税 1 001 880 5）1995年： 应交所得税=（3 000 000 6 600）30% = 898 020 （元） 转销时间性差额对所得税的影响金额 =660033%=2178 （元） 所得税费用 = 898 020 +2178 =900 198 （元） 借：所得税 900 198 贷：递延税款 2 178 应交税金应交所得税 898 020 6）1996 年： 应交所得税=（3000000 100000 52800）30% =854160 （元） 转销时间性差额对所得税的影响金额 =5280033% =17 424 （元） 所得税费用=854160+1742

41、4 =871584 借：所得税 871 584 贷：递延税款 17 424 应交税金应交所得税 854 160 7）1997年： 应交所得税=（3000000 99000）30% = 870300 （元） 转销时间性差额，对所得税的影响金额=99 000 33%=32 670 （元） 所得税费用 = 870300 + 32670 = 902970 （元） 借：所得税 902970 贷：递延税款 32670 应交税金应交所得税 870300 8）1998年： 应交所得税=（3000000 +60000 99000 ）30% = 888300（元） 转销时间性差额对所得税的影响金额 =（99000

42、 - 39600）33% +39 600 30% = 31482 （元） 所得税费用 = 888300 + 31482 = 919782 （元） 借：所得税 919782贷：递延税款 31 482 应交税金 应交所得税 888 300 关于98年：（1）1992、1993年的时间性差异（即发生时税率为33%的时间性差异）=132000+85800=217800元，在1995、1996、1997三年已经转销了6600+52800+99000=158400元（都是按33%税率转），还有217800-158400=59400元没有转，需要在1998年按33%税率转回；（2）1994年的时间性差异39

43、600元（税率30%）前三年没有转，也需要在1998年转回（当然按发生时的税率30%转），两部分相加，就是1998年合计应该转销的数额：（132000+85800-6600-52800-99000）*33%+39600*30%=31482。到98年为止转回了所有时间性差异【例题】（模拟卷三 计算题3 本题25分）资料某工业企业1990年12月购入一台设备，原值为240 000元，预计净残值收入9000元。该企业采用年数总和法计提折旧，折旧年限为6年；税法规定采取平均年限计提折旧，折旧年限为5年。其他资料如下：1） 该企业1991年至1996年每年实现的税前会计利润为150 000元；2） 19

44、92年企业将一批库存材料和一批产成品用于本单位工程项目支出，原材料购入价格为10 000元，销售可得收入15 000元，该批产成品的成本为35 000元，同期对外销售价格为55 000元。3）1996年企业投资收益为50 000元，其中国债利息收入为30 000元，企业债券利息为20 000元。同期企业出售一台原接受捐赠的固定资产，清算价格低于原实物价格10 000元；4）1991年-1996年该企业适用的所得税率如下表 1991年1992年1993年1994年1995年1996年33%30%18%18%18%18%要求：分别用递延法和债务法计算企业各期的所得税费用与应纳所得税额，并编制相应的

45、会计分录。思路这是一题要求考虑因素很多的例题，折旧方法不同和折旧年限不等带来的时间性差异不等、有永久性差异、税率变化等。老红考虑剥茧抽丝、循序渐进，按部就班、层层理清。在企业既存在时间性差异，又存在永久性差异的情况下，纳税影响会计法更符合权责发生制原则，更科学。因为它确认了时间性差异对所得税的影响，并把它反映在“递延税款”这一账户上。解答单位：元 会计方法计提折旧按税法计提折旧时间性差异永久性差异1991年(240000-9000)6/21 =66000(240000-9000)/5 =46200198001992年5500046200880055000-3500 =200001993年440

46、0046200-22001994年3300046200-132001995年2200046200-242001996年11000011000-30000+10000=-20000递延法：1991年：本期应交所得税=（150000+19800）33%=56034（元）本期发生的可抵减时间性差异的所得税影响金额=1980033%=6534（元）本期所得税费用=56034-6534=49500（元）借：所得税 49 500递延税款 6 534贷：应交税金-应交所得税 56 0341992年：本期应交所得税=（150000+8800+20000）30%=53640（元）时间性差异对所得税影响金额=88

47、0030%=2640（元）本期所得税费用=53640-2640=51000（元）借：所得税 51 000递延税款 2 640贷：应交税金-应交所得税 53 6401993年：本期应交所得税=（150000-2200）18%=26604（元）转回时间性差异的所得税影响金额=220033%=726（元）本期所得税费用=26604+726=27330（元）借：所得税 27 330贷：应交税金-应交所得税26 604递延税款7261994年：应交所得税=（150000-13200）18%=24624（元）本期转回时间性差异的所得税影响金额=1320033%=4356（元）本期所得税费用=24624+4

48、356=28980借：所得税 28 980贷：应交税金-应交所得税 24 624递延税款 4 3561995年：应交所得税=（150000-24200）18%=22644（元）本期发生及转回时间性差异的所得税影响金额=（19800-2200-13200）33%+880030%+1100018%=6072（元）本期所得税费用=22644+6072=28716（元）借：所得税 28 716贷：应交税金-应交所得税 22 644递延税款 6 07295年的时间性差异对所得税的影响6072元包含了：（1）91年发生本年转回的的时间性差异对所得税影响（19800-2200-13200）*33%；（2）9

49、2年发生本年转回的时间性差异对所得税影响8800*30%；（3）本年发生的时间性差异对所得税影响11000*18%.而96年转回的则是95年发生的时间性差异对所得税影响11000*18%. 1996年：应交所得税=（150000+11000-20000）18%=25380（元）本期转回应纳税时间性差异的所得税影响金额=1100018%=1980（元）本期所得税费用=25380-1980=23400（元）借：所得税 23 400递延税款 1 980贷：应交税金-应交所得税 25 380债务法：91年：同递延法1992年：本期应交所得税（同递延法）=53640（元）本期发生的可抵减时间性差异的所得

50、税影响金额=880030%=2640（元）由于税率变动调减递延所得税资产的金额=19800（33%-30%）=594（元）本期所得税费用53640（2640594）=51594（元）借：所得税： 51 594递延税款 2 046贷：应交税金-应交所得税 53 6401993年：本期应交所得税=26 604（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=220018%=396（元）（贷方）由于税率变动调减递延所得税资产的余额=（19800+8800）（30%-18%）=3432（元）本期所得税费用=26604+396+3432=30432（元）借：所得税 30 432贷：应交税金-应交所得税

51、26 604递延税款 3 8281994年：本期应交所得税=(150000-13200)18%=24624（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=1320018%=2376（元）本期所得税费用=24624+2376=27000（元）借：所得税 27 000贷：应交税金-应交所得税 24 624递延税款 2 3761995年：本期应交所得税=22644（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=2420018%=4356（元）本期所得税费用=22644+4356=27000（元）借：所得税 27 000贷：应交税金-应交所得税 22 644递延税款 4 3561996年：同递延法

52、0504高会烤糊法宝之二：合并报表老红提示：合并会计报表是高会考试的一个重点，也是一个难点，考试时很容易与分支机构会计混淆，例如模拟卷一、六的计算题就是考核分支会计的，而其他四张模拟卷是考核合并会计的。合并会计这知识点个人认为比所得税会计更实用，假如你在集团公司、上市公司从事财会很实用，掌握了会更得到老板和同事的尊重。学习上，我们人大塞给我们的25元人民币的高会教材，第九到第十二章罗里罗嗦地罗嗦了一大堆，老红建议听CMR课件（徐经长老师）最后一章企业合并实务，教材用中级会计职称考试的实务二或CPA注册会计师考试的会计，相信书店都买得到或从周围朋友那儿借来看看。罗里罗嗦地罗嗦了一大堆，结合模拟卷

53、，主要掌握以下：1、应收账款和坏账准备的抵销；2、内部商品购销的抵销；3、内部固定资产的抵销。4、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销。【例题】模拟卷二 计算题2、（本题18分）资料A公司与B公司均为受光华公司控制的子公司。1993年6月20日，A公司向B公司销售其生产的设备一台，成本为240 000元。不含税售价为300 000元，增值税税率为17%。B公司购入该设备作为行政管理部门用固定资产，另外支付途中运输及保险费等9 000元。该设备不需安装，当月即投入使用。B公司采用直线法计提折旧，预计该设备使用期限为5年，不考虑净残值。要求：1）计算B公司购入设备的入账价值。2）假定该设备在使

54、用期满时进行清理 ，编制母公司1993年， 1994年 ，1995年 ，1996年 ，1997年 ， 1998年合并会计报表中有关购买，使用该设备的抵销分录。3）假定该设备超期使用，直到1999年6月份才报废，编制母公司1998年，1999年合并会计报表中有关该设备的抵销分录。4）假定该设备于1997年6月10日提前进行清理，设备变价收入为20 000元发生清理费用为6 000元（为简化核算，有关税费略）。编制母公司1997年合并会计报表中有关该设备的抵销分录。分析1审题后，应该清楚这是内部固定资产交易的处理，是跨年度的问题，企业集团内部一方作为商品销售，另一方作为固定资产。（一）当期购买并计

55、提折旧的内部交易的固定资产的抵销处理1、借：主营业务收入 （按销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入）贷：主营业务成本 （按照销售企业销售该产品结转的销售成本）固定资产原价 （差额）2、对内部交易固定资产当期多计提的折旧抵销时，借：累计折旧贷：管理费用贷记管理费用才能看出对未分配利润的影响，不论买方将买入的固定资产作为何种用途，为了简单起见，都作为管理费用处理。企业使用什么方法对固定资产计提折旧，要用企业采用的方法对同一固定资产计提的折旧数额所包含内部未实现利润而产生的差额抵销。把企业采用的折旧计提方法结合起来考虑。解答1（1）B公司购入设备的入账价值。= 300 000 + 300 00

56、0 17% + 9000= 360 000 （元）（2）假定该设备在使用期满时进行清理，母公司编制各年度合并会计报表中有关抵销分录如下：1993年借：主营业务收入 300 000贷：主营业务成本 240 000固定资产原价 60 000 借：累计折旧 6 000贷：管理费用 6 000分析2（二）以后会计期间的内部交易固定资产的抵销处理这一笔抵销分录，每年都要编制。借：期初未分配利润（按照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额）贷：固定资产原价借：累计折旧（按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产多计提的累计折旧额）贷：期初未分配利润关键是这笔分录。抵销金额是前年度抵销的折旧的累计数。借：

57、累计折旧（按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额）贷：管理费用解答21994年：借：期初未分配利润 60 000贷：固定资产原价 60 000借：累计折旧 6 000贷：期初未分配利润 6 000借：累计折旧 12 000贷：管理费用 12 0001995年：借：期初未分配利润 60 000贷：固定资产原价 60 000借：累计折旧 18 000贷：期初未分配利润 18 000借：累计折旧 12 000贷：管理费用 12 000（4）1996年：借：期初未分配利润 60 000贷：固定资产原价 60 000借：累计折旧 30 000贷：期初未分配利润 30 000借：累计折旧 12 000

58、贷：管理费用 12 000（5）1997年：借：期初未分配利润 60 000贷：固定资产原价 60 000借：累计折旧 42 000贷：期初未分配利润 42 000借：累计折旧12 000贷：管理费用 12 000（6）1998年：借：期初未分配利润 6 000贷：管理费用 6 000分析2（三）、报废的抵销。在正常报废的情况下，报废年度的管理费用照样要抵销，借：期初未分配利润贷：管理费用超年使用的情况下，最后计提折旧的那一年，借：期初未分配利润贷：固定资产原价其金额为固定资产原价中包含的未实现内部利润，只要以后年度使用这项固定资产，这项固定资产在账上，每年都要编这一笔抵销分录。不再提取累计折

59、旧。超年使用在报废那一年不用作抵销分录。提前报废的情况下，借：期初未分配利润贷：营业外收入然后，借：营业外收入贷：期初未分配利润最后，借：营业外收入贷：管理费用各笔分录的金额与上述三笔分录分别对应。解答33）假定该设备超期使用，母公司编制1998年，1999年合并会计报表中有关抵消分录如下：（1）1998年：借：期初未分配利润 60 000贷：固定资产原价 60 000借：累计折旧 54 000贷：期初未分配利润 54 000借：累计折旧 6 000贷：管理费用 6 000（2）1999年：不需编制抵销分录。4）假定该设备提前进行清理，因公司编制1997年合并会计报表中有关抵销分录如下：（1）

60、借：期初未分配利润 60 000贷：营业外支出 60 000（2）借：营业外支出 42 000贷：期初未分配利润 42 000（3）借：营业外支出 6 000贷：管理费用 6 000【例题】模拟卷三 计算题2、（本题18分）资料1996年至1998年，发生的内部销售业务如下： （1）1996年，甲公司向长城公司销售商品的成本为56 000元，销售收入为80 000元。年末，甲公司应收账款的余额为40 000元。长城公司将这些内部购入的商品在当年全部对外销售； （2）1997年，甲公司向长城公司销售商品的成本为70 000元，销售收入为100 000元。年末，甲公司应收账款的余额为45 000元