营业税改增值税专题

1、营业税改增值税专题目 录营改增的背景、进程及要点 增值税基本知识（简述）营改增对企业具体影响及对策营改增目的及意义营改增的背景1、增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。2、货物与劳务税收政策不统一。3、增值税抵扣链条的不完整，税负不均衡，阻碍产业结构的调整。营改增目标消除重复征税、简并税率、公平税负。催动产业升级、转变经济增长方式营改增的进程预计：2016年5月份起建筑业、销售不动产、金融保险业等营改增。2012年1月1日，上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点。2012年9月至12月，北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。2011年11月，国务院批准营改增试点方案（

2、总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。2011年3月，“十二五”计划纲要明确提出：“扩大增值税征收范围相应调减营业税等税收。”全部行业、全国推广2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业在全国范围展开试点。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点。2014年6月1日，电信业开始营改增部分行业、全国试点部分地区、部分行业试点出台营改增总纲提出“营改增”1.在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率；2.提供交通运输业服务，税率为11%；3.提供有形动产租赁服务，税率为17% ；4. 部分现代服务业包括研发和技术服务、信息

3、技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视，税率为6%；5.年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。6.试点范围暂不包括：建筑业、销售不动产、金融保险业等行业，餐饮、娱乐等服务业。营业税改征增值税要点 按财税部门营业税改征增值税试点方案中实行既定建筑业11%的税率。应交营业税：5万营业税税率5%例：提供仓储服务为例，取得款项100万元。不含税 100（1+6%）=90.09万元 收入94.34增值税5.66销项税额： 90.09*6%=5.66万元纳税人的分类 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 2、小规模纳税人： （1

4、）从事货物生产或提供应税劳务的，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的； （2）其他纳税人，年销售额80万元（含本数）以下。 （3）应税服务：年销售额500万元（含本数）以下。 1、小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方

5、法计税，但一经选择，36个月内不得变更。计税方法一般计税方法应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率一般计税方法简易计税方法简易计税方法应纳税额=销售额征收率（3%）一般方法：销售额为不含税销售额；合并定价方法：销售额含税销售额（1+税率） 销项税额=销售额税率一般计税方法销项税额销项税额销售额刑法第二百零五条 第二款： 单位犯虚开增值税专用发票罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年

6、以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票 ?（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为（）开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为（）开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人代开增值税专用发票。发票管理中华人民共和国税收征收管理法实施细则 第九十一条中华人民共和国发票管理办法 之罚则税率及金额销货方发票专用章购货方信息发票名称，监制章及发票联次销货方信息增值税专用发票发票联增值税专用发票抵扣联增值税普通发票发票联15国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专

7、用发票有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第39号自2014年8月1日起，纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。开具增值税专用发票

8、：“三流合一”原则受票方（付款人）开票方（纳税人）销售、服务流资 金 流发 票 流（2） 对成本费用管理的影响-1价格低 采购定价与供应商选择应对方案1. 总体原则: 以“综合采购成本最低，利润最大化”为总体原则2确定最终供应商:采购成本相同时，应优先选择一般纳税人供应商；采购成本不同时，通过比较综合采购成本，逐步筛选确定。3.供应商信息管理：纳税人身份；发票类型、适用税率等。例1: 公司系一般纳税人，税率11% 。现承接一项目，合同金额70000元，需采购钢管10吨，预计采购金额50000元。现分析供应商不同，发票取得不同对项目税负的影响。（假设： 仅按此合同分析，不考虑除此项目外的收入、成本、税金、费用影响； 假设为查账征收企业，且附税仅考虑城建税及教育费附加。）（2） 对成本费用管理的影响-2（1）分包合同中设备物资所占比重。如果涉及金额较大，应合理确定分包价款，总包方直接采购设备物资。 分包 及 挂靠分包管理：（1）分包商资质、税率、发票类型；（2）分包类型：专业分包；具有建筑劳务资质的劳务分包；其他分包； （2）以工资单形式结算的工程队伍转换为劳务派遣。（劳务派遣尚未营改增） （3）规范挂靠方式取得专用发票，保证进项税“三流合一”。“