2 会计基本理论

1、第二章 会计基本理论会计学基础科学出版社第一节 会计核算的基本前提 会计核算的基本前提 会计核算的基础工作 会计核算的前提条件是组织会计核算工作应当具备的前提条件，是企业进行会计确认、计量和报告的基本前提，也称会计假设，是人们在长期的会计实践中逐步认识和总结形成的。 会计核算的基本前提 我国企业会计准则中提出的会计假设有： (1)会计主体 (2)持续经营 (3)会计期间 (4)货币计量 会计核算的基础工作 （一）权责发生制根据基本准则的规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制原则又称为应计制或应收应付制。它是以收付应归属期间为标准，确定本期收入和费用的处理方法。 会

2、计核算的基础工作（二）借贷记账法为了对经济业务完整、连续和系统的记录和计算，就需要采用一定的记账方法对经济业务发生引起的会计要素的增减变动在账簿中进行登记。根据我国企业会计准则的要求，企业应当采用借贷记账法进行记账。关于借贷记账法，本书将在第二章中详细介绍。 由于会计信息代表的是一定的经济利益关系，并且会计信息因公开披露，还会直接或间接地造成一些影响。因此，涉及会计信息利益的各方为了自身的经济利益必然会对会计信息质量提出一系列的要求。 主要包括以下八个方面： 真实可靠性相关性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性及时性 第二节 会计信息质量要求 第三节 会计计量会计计量要求会计计量属性

3、会计计量属性选择的标准会计计量要求所谓会计计量，既是企业在降幅和确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称会计报表，下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。基本准则规定了我国采用的五种计量属性。会计计量属性（一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购置资产时所发生的实际成本计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。会计计量属性（二）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债

4、务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。会计计量属性（三）可变现净值资产的销售市场价格并不能代表通过处理资产可以回收的金额，这是由于在处理资产的过程中会发生各种处理费用，如出售商品的简单加工费用、包装费、运杂费、手续费等等。所以，在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额应当扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额予以计量。 会计计量属性（四）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。会计计量属性（五）公允价值在公允价

5、值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。某项资产的历史成本可能是取得该项资产的公允价值；现在某项资产的公允价值可能就是该项资产的现行市价。会计计量属性选择的标准关于如何选择某一种会计计量属性，基本准则强调，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。第四节 会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润第四节 会计要素 用货币表现的经济活动作为会计对象只是对会计对象的一般描述，而且比较抽象。为了便于计量、记录和报告，以及适应不同要求，

6、还要利用会计要素的形式，使会计对象更加具体化。因为只有通过会计要素，才能使会计对象和会计凭证、账簿、报表具体联系起来，使会计信息更好地反映会计主体经营活动的特点。 会计要素的规定： 会计要素是对会计对象的具体内容按经济特征所划分的类别，我国颁发的企业会计准则将会计对象具体划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。这些会计要素是会计对象最基本的组成部分，是构成会计报表的基本因素，也是账户所要反映和监督的内容的高度归纳与概括。 想一想：如何对企业发生的经济业务更清楚的反映出来呢？1.资产的概念 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资

7、源。2.资产的特征（1）资产是一项由过去交易或事项形成的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源。（2）资产应当为企业所拥有或控制。 （3）预期会给企业带来经济利益。 资产 3.资产的分类资产 企业的资产按其流动性的不同，通常可分为流动资产和非流动资产 库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货 持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产流动资产非流动资产负债1.负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的特征负债是基于过去的交易或事项而产生的。 负债是

8、企业承担的现时义务。 现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。 负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。 3.负债的分类负债一般是按负债的偿还期长短进行分类的，可分为流动负债和非流动负债。短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等。 长期借款、应付债券、长期应付款等。非流动负债流动负债所有者权益1.所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对于公司来说，所有者权益又称为股东权益。2.所有者权益的特征所有者权益是与投资者的投资行为相伴而生的。 所有者权益是一种“剩余权

9、益”，也就是对企业资产中满足了权益人的要求之后的剩余部分的要求权。同样是对企业资产的要求权，但所有者的要求权不仅在顺序上滞后于债权人的要求权，而且，这种要求权的实现也与债权人不同。 从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。 所有者权益3.所有者权益的分类企业会计准则针对公司制企业，规定了所有者权益的分类包括三个方面，即所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益。收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 。 通常，只要企业已确认收入实现，即可记为营业收入，而不论所得的资产是现金或是应收账

10、款。显然，会计上的收入并不一定与现金有关。 费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。根据费用的性质，可按不同标准进行分类。1、费用按经济内容（或性质）进行分类，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。2、费用按经济用途分类，可分为直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用和期间费用。利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是收入扣减费用后的差额。在一个会计年度，企业的收入超过费用，表示实现利润；反之，则表示发生亏损。第五节 会计要素的确认自学第六节 会计法

11、规体系 建立会计规范体系的意义 我国的会计法规体系建立会计规范体系的意义制定和执行会计法规可以使会计工作符合预定的目标，有利于在经济活动中具体贯彻财经方针和政策，执行财经纪律；有了完善的会计法规，便能保障会计人员依法行使职权，充分发挥会计人员的作用；有了完善的会计法规，能保证会计工作有组织、有秩序地进行。 （一）会计法 会计法是我国会计核算的根本大法，是我国会计工作的母法。会计法就我国会计核算的主要方面做出了规定，涉及我国会计核算的所有领域，是包括企业会计核算法规在内的所有会计法规制定的基本依据。 会计法在1985年月21日由第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，1999年10月31

12、日由第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议审议通过了第二次修订草案，并于2000年 7月1日正式施行。全文共有 7章 52条，分别为：总则；会计核算；公司、企业会计核算的特别规定；会计监督；会计机构和会计人员；法律责任；附则。我国的会计法规体系 1999年新修订的会计法，与原来的会计法相比，在若干问题上实现了重大突破： 会计法制定的目的在于规范和加强会计工作，保障会计人员依法行使职权，发挥会计工作在维护社会主义市场经济秩序、加强经济管理、提高经济效益方面的作用。（二）企业会计准则 企业会计准则是我国会计核算工作的基本规范，它以会计法为指导，其目标是规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。 我国财政部于2006年2月发布的新企业会计准则体系，有基本准则、具体准则和应用指南3个部分构成。其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关企业或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。 我国的会计法规体系 （三）企业会计制度 企业