中国注册会计师审计准则1131号-审计工作底稿

1、埃中国注册会计师摆审计准则柏1131半号把哎审计工作底稿叭第一章柏 凹总捌 啊则扮中国注册会计办师审计准则11背31号审计傲工作底稿（以傲下简称本准则）班第一章（第一条颁至第六条），主扒要说明本准则的白制定目的和适用奥范围、审计工作柏底稿的含义、编霸制目的和使用的翱文字及对审计工爱作底稿实施控制按程序的要求。澳一、审计工作底拌稿的含义蔼本准则第三条明罢确了审计工作底爸稿的含义，指出傲本准则所称审计案工作底稿，是指案注册会计师对制稗定的审计计划、俺实施的审计程序肮、获取的相关审颁计证据，以及得吧出的审计结论佰作出坝的记录。审计工芭作底稿是审计证疤据的载体，是注拔册会计师在审计捌过程中形成的审拜计

2、工作记录和获肮取的资料。它形笆成于审计过程，哀也反映整个审计版过程。挨二、审计工作底啊稿的编制目的氨本准则第四条规霸定、注册会计师懊应当及时编制审凹计工作底稿，以胺实现下列目的：蔼（1）提供充分般、适当的记录，佰作为审计报告的半基础；柏（2）提供证据捌，证明其按照中隘国注册会计师审隘计准则（以下简岸称审计准则）的靶规定执行了审计疤工作。捌审计工作底稿是唉注册会计师形成败审计结论，发表稗审计意见的直接安依据。扒1）罢在会柏计师事务所因执坝业质量而涉及诉隘讼或有关监管机扒构进行执业质量啊检查时，审计工绊作底稿能够提供半证据，证明会计斑师事务所是否按按照审计准则的规皑定执行了审计工班作。半2）凹及时

3、编制审计肮工作底稿有助于癌提高审计工作的安质量，便于在出版具审计报告之前巴，对取得的审计板证据和得出的审百计结论进行有效搬复核和评价。如癌果时间拖延过久跋，注册会计师可办能会遗忘某些事柏项，使得审计工案作底稿的记录不翱能全面地反映注拌册会计师所执行扮的审计工作。一吧般情况下，在审凹计工作执行过程瓣中编制的审计工埃作底稿比事后编傲制的审计工作底埃稿更准确。按三、编制审计工巴作底稿使用的文芭字百本准则第五条规拔定，编制审计工埃作底稿的文字应扮当使用中文。少佰数民族自治地区佰可以同时使用少板数民族文字。中爸国境内的中外合哎作会计师事务所碍、国际会计公司柏成员所和联系所鞍可以同时使用某般种外国文字。会

4、稗计师事务所执行扮涉外业务时可以敖同时使用某种外唉国文字。安四、审计工作底斑稿的编制程序唉本准则第六条规百定，会计师事务敖所应当按照会颁计师事务所质量版控制准则第51氨01号业务敖质量控制的规稗定，对审计工作般底稿实施适当的跋控制程序，以满挨足下列要求：暗（l）安全保管斑审计工作底稿并芭对审计工作底稿哀保密；扒（2）保证审计疤工作底稿的完整搬性；拜（3）便于对审板计工作底稿的使吧用和检索；拜（4）按照规定半的期限保存审计扮工作底稿。哀为了保证审计工昂作底稿的完整性矮，注册会计师不扳得对其进行不当啊删除、废弃和改埃动。按第二章碍 坝审计工作底稿的佰性质巴本准则第二章（八第七条至第八条跋），主要说

5、明审安计工作底稿的性罢质、内容及归整笆的要求盎一、审计工作底凹稿的存在形式和绊内容袄本准则第七条说跋明审计工作底稿背的存在形式和内澳容。捌（一）审计工作办底稿的存在形式芭本准则第七条第伴一款规定，审计鞍工作底稿可以以皑纸质、电子或其扒他介质形式存在哀。暗随着信息技术的安广泛运用，审计伴工作底稿的形式懊从传统的纸质形邦式扩展到电子或胺其他介质形式。笆但无论审计工作佰底稿以哪种形式翱存在，会计师事凹务所都应当针对佰审计工作底稿设哀计和实施适当的坝控制，以实现下碍列目的；半（l）使审计工半作底稿清晰地显办示其生成、修改跋及复核的时间和靶人员；霸（2）在审计业板务的所有阶段，靶尤其是在项目组懊成员共享

6、信息或拜通过互联网将信扒息传递给其他人疤员时，保护信息傲的完整性和安全扮性；坝（3）防止未经靶授权改动审计工按作底稿；阿（4）允许项目熬组和其他经授权稗的人员为适当履俺行职责而接触审懊计工作底稿。扒为便于会计师事版务所内部进行质柏量控制和外部执隘业质量检查或调爸查，以电子或其疤他介质形式存在捌的审计工作底稿哎，应与其他纸质搬形式的审计工作安底稿一并归档，隘并应能通过打印隘等方式，转换成颁纸质形式的审计艾工作底稿。暗（二）审计工作艾底稿通常包括的笆内容拔本准则第七条第扮二款规定，审计懊工作底稿通常包爸括总体审计策略背、具体审计计划盎、分析表、问题白备忘录、重大事胺项概要、哀询证函笆回函、管理层声

7、败明书、核对表、案有关重大事项的肮往来信件（包括艾电子邮件），以靶及对被审计单位挨文件记录的摘要埃或复印件等。扳此外，审计工作板底稿通常还包括拜业务约定书、管佰理建议书、项目氨组内部或项目组隘与被审计单位举叭行的会议记录、唉与其他人士（如拜其他注册会计师稗、律师、专家等爱）傲的沟通文件及错拜报汇总表等。本氨指南附录113阿1-1扒靶“审计档案的组爸成范例”中列举拜了若干构成审计败工作底稿的资料癌和记录，供参考澳。班注：为帮助理佰解，本指南给出背的范例对某些需巴要解释的项目予艾以举例说明（以熬表示八）。这些举例并矮不能涵盖所有情罢况，也不能取代懊相关准则中的规疤定。盎一般情况下，分笆析表主要是指

8、对皑被审计单位财务矮信息执行分析程蔼序的记录。例如澳，记录对被审计敖单位本年各月收扒入与上一年度的翱同期数据进行比傲较的情况，记录埃对差异的分析等肮。爸问题备忘录一般稗是指对某一事项霸或问题的概要的板汇总记录。在问蔼题备忘录中，注哎册会计师通常记八录该事项或问题癌的基本情况、执昂行的审计程序或疤具体审计步骤，耙以及得出的审计柏结论。例如，有矮关柏存货监盘审计捌程序或审计过程搬中发现问题的备扳忘录。本指南附把录1131-4吧列示了问题备忘肮录格式范例，供敖参考。背核对表一般是指翱会计师事务所内搬部使用的、为便翱于核对某些特定哎审计工作或程序颁的完成情况的表傲格例如，特定项靶目（如财务报表罢列报）

9、审计程序挨核对表、审计工笆作完成情况核对佰表等。它通常以昂列举的方式列出败审计过程中注册阿会计师应当进行扳的审计工作或程案序以及特别需要皑提醒注意的问题埃，并在适当情况摆下索引至其他审佰计工作底稿，便霸于注册会计师核案对是否已按照审颁计准则的规定进白行审计。本指南蔼附录l131-罢5中列示审计工摆作完成情况核对芭表格式范例，供熬参考。办在实务中，会计斑师事务所通常采般取以下方法从整背体上提高工作（罢包括复核工作）败效率及工作质量澳，并进行统一质岸量管理：按（l）会计师事伴务所基于审计准八则及在实务中的熬经验等，统一制挨定某些格式、索柏引及涵盖内容等班方面相对固定的俺审计工作底稿模笆板和范例，如

10、核扮对表、审计计划绊及业务约定书范扒例等，某些重要袄的或不可删减的把工作会在这些模蔼板或范例中予以柏特别标识；埃（2）在此基础肮上，注册会计师哎再根据各具体业班务的特点加以必昂要的修改，制定板适用于具体项目柏的审计工作底稿耙。芭（三）审计工作霸底稿通常不包括伴的内容笆本准则第七条第摆三款规定，审计把工作底稿通常不凹包括已被取代的蔼审计工作底稿的拔草稿或财务报表扳的草稿、对不全昂面或初步思考的吧记录、存在印刷耙错误或其他错误爱而作废的文本，坝以及重复的文件拌记录等。由于这把些草稿、错误的把文本或重复的文班件记录不直接构俺成审计结论和审邦计意见的支持性肮证据，因此，注懊册会计师通常无岸需保留这些记

11、录胺。埃二、审计工作底叭稿的归整搬本准则第八条规坝定，对每项具体艾审计业务，注册捌会计师应当将审邦计工作底稿归整胺为审计档案。扒在实务中，审计斑档案可以分为永按久性档案和当期把档案。这一分类叭主要是基于具体扳实务中对审计档扒案使用的时间而跋划分的。班（一）永久性档摆案俺永久性档案是指班那些记录内容相哎对稳定，具有长八期使用价值，并翱对以后审计工作皑具有重要影响和埃直接作用的审计哀档案。例如，被扮审计单位的组织矮结构、批准证书凹、营业执照、章碍程、重要资产的昂所有权或使用权班的证明文件复印绊件等。若永久性罢档案中的某些内拜容已发生变化，啊注册会计师应当埃及时予以更新。袄为保持资料的完拜整性以便满

12、足日败后查阅历史资料佰的需要，永久性埃档案中被替换下拔的资料一般也需伴保留。例如，被摆审计单位因增加俺注册资本而变更扒了营业执照等法班律文件，被替换俺的旧营业执照等笆文件。可以汇总邦在一起，与其他盎有效的资料分开案，作为单独部分瓣归整在永久性档巴案中。（二）当期档案哀当期档案是指那傲些记录内容经常罢变化，主要供当罢期和下期审计使佰用的审计档案。败例如，总体审计挨策略和具体审计爱计划。翱本指南附录11捌31-1的“审板计档案的组成范拜例”中涵盖了审斑计档案各组成部伴分的范例，供参罢考。办第三章拌 埃审计工作底稿的摆格式、内容和范芭围半本准则第三章（邦第九条至第十七埃条），主要说明笆对审计工作底稿

13、坝的格式、内容和鞍范围的总体要求袄，并且对记录测拌试的特定项目或癌事项的识别特征隘、重大事项以及扳编制人员及复核阿人员提出了明确叭的要求。敖第一节靶 笆总体要求疤本准则第九条及按第十条说明编制霸审计工作底稿的百总体要求和确定巴审计工作底稿的啊格式、内容和范癌围时，注册会计暗师应当考虑的因岸素。一、总体要求艾本准则第九条规叭定，注册会计师罢编制的审计工作耙底稿，应当使得坝未曾接触该项审靶计工作的有经验埃的专业人士清楚熬地了解：拔(1)按照审计安准则的规定实施艾的审计程序的性佰质、时间和范围般；暗（2）实施审计败程序的结果和获坝取的审计证据；澳（3）就重大事氨项得出的结论。搬有经验的专业人班士，是

14、指对下列版方面有合理了解艾的人士：版（l）审计过程盎；芭（2）相关法律鞍法规和审计准则埃的规定；袄（3）被审计单拌位所处的经营环瓣境；耙（4）与被审计拔单位所处行业相敖关的会计和审计稗问题。澳本条规定是注册稗会计师编制审计癌工作底稿的总体扳要求。注册会计笆师在确定审计工板作底稿的格式、啊内容和范围时，疤应该按照本条规班定，考虑如何恰板当地编制审计工摆作底稿。凹二、确定审计工耙作底稿的格式、白内容和范围时应艾考虑的因素疤本准则第十条规佰定，在确定审计敖工作底稿的格式吧、内容和范围时暗，注册会计师应凹当考虑下列因素佰。碍1实施审计程跋序的性质。通常般，不同的审计程叭序会使得注册会扮计师获取不同性奥

15、质的审计证据，疤由此注册会计师百可能会编制不同绊格式、内容和范敖围的审计工作底岸稿。例如，注册懊会计师编制的有罢关澳函证程序版的审计工作底稿拌（包括半询证函坝及回函、有关不斑符事项的分析等办）和澳存货监盘程序按的审计工作底稿拔（包括盘点表、鞍注册会计师对存懊货的测试记录等把）在内容、格式百及范围方面是不白同的。拜2已识别的重啊大错报风险。识俺别和评估的重大扳风险水平的不同白可能导致注册会案计师实施的审计芭程序和获取的审百计证据不尽相同败。例如，如果注叭册会计师识别出罢应收账款存在较扳高的重大错报风霸险，而其他应收跋款的重大错报风办险较低，则注册罢会计师可能对应拔收账款实施较多半的审计程序并获皑

16、取较多的审计证爱据，因而对测试隘应收账款的记录扮会氨比针对颁测试其他应收款吧记录的内容多且挨范围广。案3在执行审计坝工作和评价审计俺结果时需要斑作出埃判断的范围。审凹计程序的选择和蔼实施及审计结果氨的评价通常需要把不同程度的职业白判断。例如，运凹用板非统计蔼抽样的方法选取蔼样本进行应收账败款袄函证程序败时，注册会计师摆可能基于应收账哎款账龄、以前的翱审计经验及是否傲为关联方欠款等把因素,考虑哪些板应收账款存在较百高的重大错报风敖险，并运用职业柏判断在总体中选摆取样本，并对哎作出奥职业判断时的考瓣虑事项进行适当懊的记录。因此，袄在哀作出邦职业判断时所考敖虑的因素及范围瓣可能使注册会计百师案作出艾

17、不同的内容和范般围的记录。疤4已获取审计傲证据的重要程度稗。注册会计师通翱过执行多项审计靶程序可能会获取把不同的审计证据办，有此审计证据邦的相关性和可靠半性较高，有些质败量则较差，注册背会计师可能区分白不同的审计证据哀进行有选择性的佰记录，因此，审翱计证据的重要程按度也会影响审计叭工作底稿的格式绊、内容和范围。巴5已识别的例佰外事项的性质和把范围。有时注册啊会计师在执行审摆计程序时会发现熬例外事项，由此伴可能导致审计工熬作底稿在格式、矮内容和范围方面哎的不同。例如，昂某啊个函证的凹回函表明存在不搬符事项，如果在版实施恰当的追查懊后发现该例外事肮项并未构成错报安，注册会计师可扒能只在审计工作巴底

18、稿中解释发生罢该例外事项的原翱因及影响。反之瓣，如果该例外事氨项构成错报，注肮册会计师可能需败要执行额外的审挨计程序并获取更安多的审计证据，颁由此编制的审计俺工作底稿在内容隘和范围方面可能昂有很大不同。扒6当从已执行癌审计工作或获取蔼审计证据的记录啊中不易确定结论八或结论的基础时唉，记录结论或结绊论基础的必要性叭。在某些情况下碍，特别是在涉及肮复杂的事项时，佰注册会计师仅将扒已执行的审计工熬作或获取的审计哀证据记录下来，把并不容易使其他拜有经验的注册会板计师通过合理的奥分析，得出审计坝结论或结论的基氨础。此时注册会岸计师应当考虑是癌否需要进一步说哎明并记录得出结芭论的基础（即得拌出结论的过程）

19、按及该事项的结论耙。八7使用的审计胺方法和工具。使吧用的审计方法和案工具可能影响审澳计工作底稿的格跋式、内容和范围柏。例如，如果使靶用计算机辅助审靶计技术对应收账昂款的账按龄进行败重新计算时，通拔常可以针对总体昂进行测试，而采挨用人工方式重新搬计算时，则可能隘会针对样本进行靶测试，由此形成肮的审计工作底稿阿会在格式、内容罢和范围方面有所肮不同。办考虑以上因素有碍助于注册会计师把确定审计工作底阿稿的格式、内容稗和范围是否恰当拜。注册会计师在氨考虑以上因素时靶需注意，根据不搬同情况确定审计疤工作底稿的格式办、内容和范围均敖是为达到本准则敖第四条所述的编扮制审计工作底稿扳的目的，特别是哎提供证据的目

20、的邦。例如，细节测伴试和实质性分析哎程序的审计工作挨底稿所记录的审班计程序有所不同拔，但两类审计工暗作底稿都应当充癌分、适当地反映耙注册会计师执行八的审计程序。为绊帮助理解，本指耙南附录1131办-2列举了进一凹步审计程序的工拌作底稿和相关支百持性的工作底稿疤范例，供参考。靶另外，某些准则俺的指南中包含若澳干审计工作底稿白的范例，注册会背计师在实务中可扮以参考。罢第二节把 扒审计工作底稿的氨内容和范围哀本准则第十一条唉至第十七条对审坝计工作底稿的内柏容和范围案作出傲了进一步规定。鞍一、审计工作底捌稿的要素俺通常，审计工作百底稿包括下列全摆部或部分要素：绊（l）被审计单扒位名称；坝（2）审计项目

21、阿名称；凹（3）审计项目把时点或期间；鞍（4）审计过程按记录；敖（5）审计结论拜；敖（6）审计标识笆及其说明；氨（7）索引号及傲编号；靶（8）编制者姓败名及编制日期；皑（9）复核者姓叭名及复核日期；跋（10）其他应耙说明事项。暗下面分别对以上矮所述要素中的第败（4）、（5）巴、（6）、（7按）、（8）、（澳9）项进行说明疤。胺二、审计过程记胺录皑（一）记录特定凹项目或事项的识捌别特征昂本准则第十一条懊规定，在记录实案施审计程序的性半质、时间和范围版时，注册会计计肮师应当记录测试颁的特定项目或事案项的识别特征。绊记录特定项目或靶事项的识别特征疤可以实现多种目邦的。例如，便于背对例外事项或不班符事

22、项进行检查胺，以及对测试的绊项目或事项进行版复核。哀本准则第十二条扒第一款规定，识版别特征是指被测澳试的项目或事项摆表现出的征象或埃标志。第十二条爸第二款进一步指蔼出，识别特征因皑审计程序的性质皑和所测试的项目邦或事项不同而不扒同。把对某一个具体项阿目或事项而言，疤其识别特征通常吧具有唯一性，这靶种特性可以使其半他人员根据识别瓣特征在总体中识澳别该项目或事项捌并重新执行该测懊试。为帮助理解啊，以下列举部分胺审计程序中所测拌试的样本的识别办特征：芭（l）本准则第澳十二条第一款指肮出，如在对被审巴计单位生成的订翱购单进行细节测啊试时，注册会计笆师可能以订购单哎的日期或编号作皑为测试订购单的疤识别特

23、征。需要哀注意的是，在以按日期或编号作为胺识别特征时，注败册会计师需要同背时考虑被审计单暗位对订购单编号叭的方式，例如，班若被审计单位按办年对订购单依次扳编号，则识别特般征是年的搬号；若被审计白单位仅以序列号瓣进行编号，则可靶以直接将该号码暗作为识别特征；拜（2）对于需要班选取或复核既定懊总体内一定金额奥以下的所有项目叭的审计程序，注哀册会计师可能会八以实施审计程序芭的范围作为识别版特征，例如，总翱账中一定金额以叭上的所有会计分般录；俺（3）对于需要耙系统化抽样的审埃计程序，注册会版计师可能会通过把记录样本的来源叭、抽样的起点及扒抽样间隔来识别奥已选取的样本，哎例如，若被审计板单位对发运单顺爸

24、序编号，测试的碍发运单的识别特百征可以是，对4懊月1日至9月3败0日的稗发运台癌账，从第123背45号发运单开暗始每隔125号坝系统抽取发运单唉；按（4）对于需要伴询问被审计单位百中特定人员的审挨计程序，注册会伴计师可能会以询拔问的时间、被询昂问人的姓名及职背位作为识别特征凹；暗（5）对于观察傲程序，注册会计阿师可能会以观察稗的对象或观察过胺程、观察的地点班和时间作为识别板特征。（二）重大事项白本准则第十三条败规定，注册会计啊师应当根据具体巴情况判断某一事稗项是否属于重大岸事项。重大事项阿通常包括：吧（l）引起特别搬风险的事项；摆（2）实施审计笆程序的结果，该隘结果表明财务信傲息可能存在重大八

25、错报，或需要修扮正以前对重大错拔报风险的评估和挨针对这些风险拟埃采取的应对措施扳；鞍（3）导致注册傲会计师难以实施瓣必要审计程序的霸情形；笆（4）导致出具埃非标准审计报告佰的事项。靶同时本准则第十跋五条规定，注册俺会计师应当及时唉记录与管理层、袄治理层和其他人岸员对重大事项的跋讨论，包括讨论版的内容、时间、案地点和参加人员芭。案有关重大事项的凹记录可能分散在绊审计工作底稿的坝不同部分。将这疤些分散在审计工瓣作底稿中的有关半重大事项的记录翱汇总在重大事项胺概要中，不仅可扒以帮助注册会计笆师集中考虑重大挨事项对审计工作哀的影响，还便于靶审计工作的复核昂人员全面、快速拜地了解重大事项案，从而提高复核

26、按工作的效率。对皑于大型、复杂的袄审计项目，重大昂事项概要的作用敖尤为重要。因此盎本准则第十四条爸第一款规定，注啊册会计师应当考皑虑编制重大事项哎概要，将其作为叭审计工作底稿的肮组成部分，以有靶效地复核和检查安审计工作底稿，哎并评价重大事项按的影响。绊本准则第十四条癌第二款进一步规隘定，重大事项概敖要包括审计过程佰中识别的重大事皑项及其如何得到敖解决，或对其他懊支持性审计工作凹底稿的交叉索引蔼。有关重大事项肮概要工作底稿格蔼式范例，参见本碍指南附录113半1-3。皑（三）记录针对阿重大事项如何处扒理矛盾或不一致扒的情况矮本准则第十六条疤规定，如果识别伴出的信息与针对肮某重大事项得出佰的最终结论

27、相矛笆盾或不一致，注氨册会计师应当记笆录形成最终结论背时如何处理该矛拌盾或不一致的情肮况。肮上述情况包括但邦不限于注册会计按师针对该信息执扮行的审计程序、傲项目组成员对某爱事项的职业判断半不同而向专业技邦术部门的咨询情俺况，以及项目组翱成员和被咨询人哎员不同意见（如背项目组与专业技柏术部门的不同意熬见）的解决情况八。办记录如何处理识傲别出的信息与针肮对重大事项得出懊的结论相矛盾或罢不一致的情况是八非常必要的，它八有助于注册会计澳师关注这些矛盾芭或不一致，并对奥此执行必要的审爱计程序以恰当地案解决这些矛盾或爱不一致。佰但是，对如何解疤决这些矛盾或不挨一致的记录要求般并不意味着注册啊会计师需要保留

28、爸不正确的或被取皑代的资料。例如扒，某些信息初步艾显示与针对某重懊大事项得出的最敖终结论相矛盾或扮不一致，注册会八计师发现这些信败息是错误的或不阿完整的，并且初扮步显示的矛盾或瓣不一致可以通过唉获取正确或完整叭的信息得到满意按的解决，则注册跋会计师无需保留哎这些错误或不完鞍整的信息。此外霸，对于职业判断敖的差异，疤若初步安的判断意见是基版于不完整的资料懊或数据，则注册搬会计师也无需保拔留这些初步的判跋断意见。袄（四）其他准则岸中的相关记录要绊求半注册会计师编制懊审计工作底稿，阿不仅要遵守本准啊则的规定，还要邦遵守其他准则中敖关于审计工作记熬录的相关规定。三、审计结论半注册会计师恰当爸地记录审计

29、结论矮非常重要，注册俺会计师需要根据唉所实施的审计程版序及获取的审计疤证据得出结论，傲并以此作为对财拜务报表形成审计把意见的基础。在芭记录审计结论时办需注意，在审计氨工作底稿中记录般的审计程序和审蔼计证据是否足以癌支持所得出的审吧计结论。疤四、审计标识及稗其说明癌审计工作底稿中佰可使用各种审计啊标识，但应说明伴其含义，并保持巴前后一致。以下柏是注册会计师在癌审计工作底稿中邦列明标识并说明把其含义的例子，肮供参考。在实务坝中，注册会计师把也可以依据实际笆情况运用更多的八审计标识。：纵加核对：横加核对般B：与上年结转半数核对一致阿T：与原始凭证昂核对一致扮G：与总分类账霸核对一致疤S：与明细账核摆

30、对一致胺T/B：与试算俺平衡表核对一致C：已发询证函皑C：已收回鞍询艾证函爱五、索引号及编氨号芭通常，审计工作瓣底稿需要注明索稗引号及顺序编号笆，相关审计工作蔼底稿之间需要保叭持清晰的勾盎稽案关系。在实务中背，注册会计师可搬以按照所记录的扮审计工作的内容胺层次进行编号。霸例如，固定资产搬汇总表的编号为翱Cl，按类别列蔼示的固定资产明稗细表的编号为C搬1-1，以及列袄示单个固定资产般原值及累计折旧挨的明细表编号，拜包括房屋建筑物般（编号为C1-安1-l）、机器安设备（编号为C班l-l-2）、芭运输工具（编号扮为Cl-1-3奥）扮及其他设备（编捌号为C1-1-俺4）。相互引用挨时，需要在审计白工作

31、底稿中交叉俺注明索引号。岸以下是不同审计稗工作底稿之间相版互索引的例子，板供参考。稗例如，固定资产皑的原值、累计折肮旧及净值的总额熬应分别与固定资佰产明细表的数字懊互相勾隘稽斑。以下是从固定版资产汇总表工作罢底稿（表113懊1-1）及固定安资产明细表工作板底稿（表113半1-2）中节选笆的部分，以作相氨互索引的示范。扮表1131-l霸 盎 固定败资产汇总表（工挨作底稿索引号：奥C1）（节选）伴工作底稿索引号胺固定资产澳202年12案月31日俺201年12昂月31日背Cl-l半原值 版癌隘Cl-l啊累计折旧案背岸绊净值挨T/B肮坝B伴表1131-2澳 柏 固定资爸产明细表（工作绊底稿索引号：C巴

32、1-1）（节选蔼）皑工作底稿索引号瓣固定资产瓣期初余额搬本期增加罢本期减少叭期末余额案坝 原 敖值 跋挨败巴扮Cl-l-1佰1房屋建筑物啊矮爸阿S般Cl-l-2八2机器设备哎隘蔼翱S吧Cl-l-3跋3运输工具盎摆隘案S矮Cl-l-4氨4其他设备白吧爸背S捌耙小 计埃半B凹版扳敖把敖C1蔼疤邦艾胺阿斑稗累计折旧挨败班奥碍Cl-l-1伴1房屋建筑物绊坝芭胺S伴Cl-l-2疤2机器设备板熬哎阿S罢Cl-l-3哎3.运输工具唉搬罢百S搬Cl-l-4案4其他设备阿扮芭稗S佰埃小 计癌啊B伴傲瓣捌挨隘C1捌埃净 值版俺B哎唉拌败搬C1隘六、编制人员和案复核人员及日期澳本准则第十七条跋规定，在记录实巴施审计

33、程序的性疤质、时间和范围耙时，注册会计师绊应当记录：安（l）审计工作颁的执行人员及完奥成该项审计工作办的日期；拌（2）审计工作蔼的复核人员及复鞍核的日期和范围半。埃在需要项目质量碍控制复核的情况白下，还需要注明氨项目质量控制复败核人员及复核的败日期。扮通常，需要在每翱一张审计工作底袄稿上注明执行审昂计工作的人员和把复核人员、完成懊该项审计工作的蔼日期以及完成复搬核的日期。扮在实务中，如果哎若干页的审计工哎作底稿记录同一隘性质的具体审计按程序或事项，并瓣且编制在同一个隘索引号中，此时般可以仅在审计工敖作底稿的第一页岸上记录审计工作败的执行人员和复拜核人员并注明日扒期。例如，应收瓣账款函证核对氨表

34、的索引号为L罢3-l-1/2啊1，相对应的白询证函百回函共有20份蔼，每一份应收账拌款把询证函回函索捌引号以L3-1盎-2/21、L叭3-1-2/2败1L3-1搬-21/21表蔼示，对于这种情芭况，就可以仅在背应收扒账款函证核对绊表上记录审计工安作的执行人员和佰复核人员并注明八日期。百第四章绊 啊审计工作底稿的癌归档耙本准则第四章（拌第十八条至第二昂一下二条），主安要规定审计工作氨底稿的归档期限巴，明确审计工作搬底稿的归档是事隘务性工作并对审澳计工作底稿在归瓣档后的变动和审坝计工作底稿的保懊存期限提出了具蔼体要求。摆一、审计工作底袄稿归档的期限安本准则第十八条扮对审计工作底稿邦的归档期限佰作出

35、癌了规定，指出注斑册会计师应当按摆照会计师事务所奥质量控制政策和岸程序的规定，及肮时将审计工作底吧稿归整为最终审扮计档案。审计工半作底稿的归档期耙限为审计报告日坝后六十天内。如安果注册会计师未氨能完成审计业务澳，审计工作底稿按的归档期限为审靶计业务中止后的白六十天内。胺如果针对客户的熬同一财务信息执盎行不同的委托业斑务，出具两个或耙多个不同的报告埃，会计师事务所颁应当将其视为不耙同的业务，根据艾会计师事务所内百部制定的政策和半程序，在规定的拔归档期限内分别挨将审计工作底稿啊归整为最终审计拔档案。疤二、审计工作底板稿归档的性质叭在出具审计报告叭前，注册会计师坝应完成所有必要碍的审计程序，取氨得充

36、分、适当的奥审计证据并得出扒适当的审计结论矮。由此，本准则八第十九条第一款板指出，在审计报半告日后将审计工挨作底稿归整为最柏终审计档案是一搬项事务性的工作捌、不涉及实施新叭的审计程序或得败出新的结论。半本笆准则第扮下九条第二款指颁出，如果在归档哀期间对审计工作啊底稿扒作出叭的变动属于事务岸性的，注册会计版师可以氨作出靶变动，主要包括癌：瓣（1）删除或废懊弃被取代的审计哎工作底稿；傲（2）对审计工扒作底稿进行分类背、整理和交叉索巴引；皑（3）对审计档办案归整工作的完版成核对表签字认傲可；板（4）记录在审坝计报告日前获取鞍的、与审计项目罢组相关拔成员进行讨论并袄取得一致意见的柏审计证据。案三、审计

37、工作底邦稿归档后的变动白（一）修改或增暗加审计工作底稿般时的记录要求哀本准则第二十条靶规定，在完成最凹终审计档案的归哎整工作后，如果隘发现有必要修改把现有审计工作底班稿或增加新的审背计工作底稿，无背论修改或增加的捌性质如何，注册爸会计师均应当记罢录下列事项：碍（l）修改或增碍加审计工作底稿霸的时间和人员，叭以及复核的时间挨和人员；俺（2）修改或增皑加审计工作底稿哀的具体理由；版（3）修改或增爱加审计工作底稿癌对审计结论产生坝的影响。凹修改现有审计工挨作底稿主要是指稗在保持原审计工暗作底稿中所记录靶的信息，即对原奥记录信息不予删扒除（包括涂改、吧覆盖等方式）的版前提下，采用增岸加新信息的方式佰予

38、以修改。例如斑，原审计工作底皑稿中列明存货余俺额为100万元拌，现改为120邦万元，注册会计懊师可以采用在原搬工作底稿中增加搬新的注释的方式瓣予以修改。哎一般情况下，在阿审计报告归档之败后不需要对审计氨工作底稿进行修搬改或增加。注册柏会计师发现有必背要修改现有审计白工作底稿或增加把新的审计工作底扒稿的情形主要有斑以下两种：艾（1）注册会计氨师已实施了必要爱的审计程序，取背得了充分、适当爱的审计证据并得唉出了恰当的审计跋结论，但审计工吧作底稿的记录不疤够充分；罢（2）审计报告爸日后，发现例外霸情况要求注册会拜计师实施新的或俺追加审计程序，肮或导致注册会计胺师得出新的结论吧。有关详细内容蔼，参见第

39、五章。哎（二）不得在规板定的保存期届满绊前删除或废弃审扒计工作底稿哀本准则第二十一岸条规定，在完成澳最终审计档案的蔼归整工作后，注鞍册会计师不得在懊规定的保存期届皑满前删除或废弃搬审计工作底稿。靶删除审计工作底暗稿主要是指删除奥整张原审计瓣工作底稿，或以熬涂改、覆盖等方百式白删减原审计稗工作底稿中的全凹部或部分记录内阿容。肮废弃审计工作底氨稿主要是指将原胺审计工作底稿从俺审计档案中抽取拌出来，使审计档拔案中不再包含原皑来的底稿。俺四、审计工作底芭稿的保存期限摆本准则第十二条版规定，会计师事绊务所应当自审计坝报告日起，对审叭计工作底稿至少柏保存十年。如果叭注册会计师未能隘完成审计业务，挨会计师事

40、务所应暗当自审计业务中八止日起，对审计艾工作底稿至少保哎存十年。氨值得注意的是，氨对于连续审计的霸情况，当期归整扮的永久性档案虽俺然包括以前年度搬获取的资料（有跋可能是十年以前碍），但由于其作胺为本期档案的一版部分，并作为支版持审计结论的基傲础。因此，注册暗会计师对于这些百对当期有效的档翱案，应视为当期吧取得并保存十年把。如果这些资料吧在某个审计期间碍被替换，被替换皑资料可以从被替哎换的年度起至少瓣保存十年。摆对审计工作底稿胺的保管、归档工斑作，注册会计师奥除遵守本准则的爸规定外，还应按安照会计师事务叭所质量控制准则摆第5101号哀业务质量控制扒的规定实施适当半的控制程序。蔼第五章矮 般审计报

41、告日后对坝审计工作底稿的熬变动矮本准则第五章（扮第二十三条），凹主要说明在审计般报告日后发现例半外情况时，对变柏动审计工作底稿白的具体要求。百本准则第二十三吧条规定，在审计安报告日后，如果哀发现例外情况要袄求注册会计师实白施新的或追加的癌审计程序，或导盎致注册会计师得拌出新的结论，注爱册会计师应当记翱录：把（l）遇到的例蔼外情况；百（2）实施的新案的或追加的审计癌程序，获取的审稗计证据以及得出唉的结论；吧（3）对审计工艾作底稿蔼作出芭变动及其复核的案时间和人员。氨例外情况主要是翱指审计报告日后佰发现与已审计财巴务信息相关，且版在审计报告日已靶经存在的事实，巴该事实如果被注柏册会计师在审计敖报告

42、日前获知，挨可能影响审计报板告。例如，注册熬会计师在审计报柏告日后才获知法鞍院在审计报告日八前已对被审计单白位的诉讼、索赔澳事项肮作出坝最终判决结果。暗例外情况可能在罢审计报告日后发俺现，也可能在财啊务报表报出日后奥发现，注册会计挨师应当按照中矮国注册会计师审霸计准则第133跋2号期后事伴项第四章“财哎务报表报出后发吧现的事实”的相摆关规定，对例外瓣事项实施新的或颁追加的审计程序吧。拌另外，发现例外芭情况对审计工作凹底稿把作出搬的变动可能会发按生在归整工作结哎束前，在这种情靶况下，无论是否耙出具新的审计报坝告，原审计工作半底稿中的内容均跋构成了原审计报百告的支持性证据霸。因此，注册会坝计师如果

43、针对例伴外情况对审计工哀作底稿疤作出艾变动（即使在归傲档工作完成前）吧，应当按照本准安则第二十条及第熬二十一条的规定暗执行。此外，如唉果注册会计师在般归档期间对其他矮审计工作底稿吧作出版变动，且变动是板属于事务性的，背则可以遵循本准罢则第十九条的规埃定执行。颁附录1131凹l:佰审计档案的组成拌范例昂一、永久性档案吧清单百（一）审计项目背管理白被审计单位名暗称、地址、主要霸联系人、职务、哀电话邦参与项目的其按他注册会计师或哀专家的姓名和地白址盎审计业务约定叭书原件靶各期审计档案皑清单敖如对各期财务百报表审计业务，懊记录共有几本审八计档案、存放地啊点等其他胺（二）被审计单按位背景资料组织结构各投

44、资方简介埃管理层和财务扮人员（名单、职芭责）拌董事会成员清澳单历史发展资料业务介绍关联方资料会计手册员工福利政策其他肮（三）法律事项拌资料俺有关设立、经疤营的文件的复印碍件坝如公司章程、跋批准证书、营业巴执照、税务登记搬证等验资报告耙历次董事会会瓣议纪要瓣影响财务报表半的重要合同、协爸议等文件的复印瓣件昂如所得税减免暗批准证明、银行搬借款合同和担保笆协议等扮有关土地、建板筑物、厂房和设暗备等资产文件的岸复印件隘如资产评估报傲告、土地使用权班证、房产证等岸分支机构的资熬料八所投资企业的挨资料其他哎二、当期档案清扳单翱（一稗凹沟通和报告相关鞍工作底稿白审计报告和经瓣审计的财务报表稗与主审注册会爸计

45、师的沟通和报佰告办与治理层的沟叭通和报告拌与管理层的沟哀通和报告管理建议书其他挨（二）审计完成吧阶段工作底稿肮审计工作完成奥情况核对表霸管理层声明书拜原件重大事项概要错报汇总表爱被审计单位财柏务报表和试算平坝衡表埃有关列报的工霸作底稿艾如现金流量表凹、关联方和关联奥交易的披露等案财务报表所属懊期间的董事会会哎议纪要癌总结会会议纪疤要其他拔（三）审计计划癌阶段工作底稿昂总体审计策略摆和具体审计计划疤对内部审计职碍能的评价蔼对外部专家的靶评价坝对服务机构的吧评价败被审计单位提叭交资料清单班主审注册会计伴师的指示艾前期审计报告拌和经审计的财务拌报表绊预备会会议纪办要其他扮（四）特定项目岸审计程序表舞

46、弊持续经营敖对法律法规的隘考虑关联方其他拔（五）进一步审办计程序工作底稿败（可以按会计科柏目、某类交易或阿列报划分）白进一步审计程疤序表捌有关控制测试按工作底稿盎有关实质性测邦试工作底稿（包颁括实质性分析程办序和细节测试）暗（六）合并财务百报表的工作底稿稗（如适用）（七）其他爱附录1131-拜2:哎进一步审计程序蔼工作底稿格式范笆例耙为演示注册会计柏师在风险导向审安计模式下如何编伴制审计工作底稿安，本附录以对被岸审计单位的销售昂交易为例，给出扒进一步审计程序伴表及其他相关审按计工作底稿的格澳式范例（包括控把制测试、实质性蔼分析程序和细节拌测试的审计工作爸底稿）。哎本范例仅以工业敖企业的销售交易

47、癌为例，并且只包鞍含该交易类别中柏被审计单位的部奥分重要控制活动蔼及注册会计师拟巴实施的部分审计扳程序（以唉表示）。注斑册会计师执行财阿务报表审计业务袄，应当按照审计扳准则的相关要求拔，根据被审计单阿位的具体情况执跋行审计工作并作傲相应的记录。半本范例列示的审艾计工作底稿的格爱式并不是唯一的般。在实务中，针哀对不同项目，所哀实施审计程序的癌性质及结果等均唉不相同，因此注坝册会计师应当根白据具体情况在以碍下范例的基础上拜加以调整。审计稗工作底稿的编制案不应拘泥于格式蔼是否与本范例相凹符，而在于是否耙符合相关准则对斑编制审计工作底凹稿目的和记录的案要求。一、背景资料扮被审计单位：A按公司，主营业务

48、稗是生产及销售供扳暖设备，其客户凹主要是房地产开伴发商及一般的企颁业用户。该公司颁所在行业发展状爱况较稳定。根据矮董事会制定的公稗司近三年发展计扒划，该公司本年蔼要实现2的市版场份额增长和1斑0的收入及净哎利润增长。A公癌司坏账准备是根霸据账龄分析法下霸的个别认定法计案提。奥在实施进一步审办计程序之前，注埃册会计师已在具颁体审计计划中，凹对了解被审计单挨位的情况和评估澳财务报表层次及拜认定层次的重大奥错报风险进行了癌记录。假定注册板会计师识别的有坝关销售交易类别挨的重大错报风险岸如下：佰风险的性质办识别的重大错报叭风险俺重大错报风险水扒平办相关账户及列报邦相关认定扳为实现董事会制奥定的目标，A

49、公败司通过发展新客挨户等方法扩大其拔销售。财务报表把显示收入增长预般测己实现，但同蔼时应收账款余额拌大幅增加。管理半层艾可能会为了满足班董事会的预期而胺虚增收入。同时奥，管理层为扩大扮销售而可能草率隘地接受了一些新澳客户，由于对新岸客户的资信状况袄缺乏深入了解,吧应收账款的可回瓣收性可能存在问昂题，坏账准备可癌能被低估。佰收入氨发生、截止和准翱确性矮高摆应收账款稗存在、计价和分岸摊八高稗坏账准备奥坏账准备的计提碍和分摊班高背管理费用坏艾账坝管理费用坏爸账的准确性 氨高霸二、进一步审计败程序工作底稿按本部罢分包括按进一步审计程序瓣表（L1）哎按、应收账款明细摆表（L1-1）鞍、控制测试工作氨底稿

50、格式范例（稗L2-1）、细吧节测试工作底稿埃格式范例应邦收账款函证（L胺3-1）、应收爱账款函证核对按表（L3-1-疤1）及实质性分拔析程序工作底稿白格式范例（L3柏-4）瓣注： 本附录艾所用审计工作底哀稿索引号仅为示奥例之目的，会计埃师事务所可以根耙据具体情况统一背制定适合本所情稗况的审计工作底啊稿索引号。氨进一步审计程序皑表癌交易类别：销懊售板被审计单位名称跋A公司爸财务皑报表期间斑截至201澳年12月31日盎止班工作底稿索引号扳L1蔼编制人及复核人熬员签字：罢编制人：AA版白日期：20安2年2月6日拌蔼复核人如项目鞍经理/项目负责叭人：BB摆日期：20矮2年2月25日鞍扮项目质量控制复蔼

51、核人（如适用）拌：CC百日期：20霸2年3月12日叭般本工作底稿的目罢的是记录针对某败一审计目标执行皑的审计程序及得霸出的审计结论。柏重要账户和列报氨、审计目标及计艾划的审计程序已霸经在审计计划阶岸段予以确定。霸本表主要包括以跋下部分：皑肮 暗重要账户和列报疤；败柏 癌审计目标与结论班；笆半 白审计程序（针对瓣某一审计目标采坝用综合性方案）叭；肮瓣 哎审计程序（针对艾某一审计目标采皑用实质性方案）搬。癌1、重要账户和凹列报颁在下表中记录具癌体审计计划列出哀的重要账户和相瓣关列报。蔼 金拜额艾项目熬本期邦金额单位：人民爱币元哀前期扮金额单位：人民芭币元半工作底稿熬索引号胺调整前八审计调整昂调整后

52、扮调整前拌审计调整霸调整后罢资产负债表蔼应收账款按蔼600,00氨0霸班疤懊L1-1唉坏账准备颁办安巴澳L1-2（案略）办利润表罢收入唉办600,00暗0扮胺澳靶L1-3（盎略）按管理费用蔼坏账扳罢班扳芭L1-4（啊略）案列报要求：应八收账款、坏账准耙备、收入及管理昂费用坏账按蔼照适用的会计准阿则及相关会计制叭度或其他披露要袄求（如上市公司翱的特别披露要求安）披露跋2.审计目标与安结论捌对于具体审计计邦划中列示的针对傲重要账户或列瓣报制定凹的每一个审计目叭标，项目组需要拔记录：挨稗 爱审计目标；白叭 背重要账户或列报矮及其相关认定；芭百 耙是否涉及舞弊风靶险；把把 啊采取的总体方案般（包括采用

53、实质隘性分析程序及细暗节测试）；靶审计目标瓣重要账户或列报板完整性霸存在/搬发生般准确性拔截止扳计价/罢分摊坝权利/义务柏分类/可理解性拜涉及舞弊风险扳总体方案斑控制测试版实质性分析程序笆细节测试疤审计目标是否实笆现百控制缺陷稗/暗错报(如有)办综合性方案/实埃质性方案半审计目标编号坝1（注释1）：芭收入的发生、完挨整性、截止及准拌确性，应收账款盎的存在、完整性败及计价和分摊瓣收入盎是凹是背是颁是傲佰肮是靶综合性方案邦是哀是艾是啊是靶收入截止性错疤误：多记收入和澳应收账款人民币败600000元敖耙应收账款叭是靶是拜拌败是埃拔班审计目标编号佰2：坏账准备的捌计价和分摊，管癌理费用坏账邦的准确性蔼

54、坏账准备阿版百熬傲是般半捌是稗实质性方案氨否办是摆是柏是蔼无跋管理费用阿坏账背版凹是懊扳艾凹绊审计目标编号隘3（注释2）：颁应收账款、坏账般准备、收入及管耙理费用坏账奥按照适用的会计胺准则及相关会计办制度，或其他披靶露要求（如上市奥公司的特别披露碍要求）披露矮（具体略）翱应收账款坏账霸准备收入及管理蔼费用坏账埃是百是罢是碍百是翱搬是爱是哎实质性方案伴否疤否袄是癌是跋无袄敖胺板八疤半搬版罢挨碍熬皑疤摆稗耙注释1般：以上表格中记把录的审计目标是瓣具体审计计划中扮列示的审计目标邦。凹在审计目标下，绊重要账户所涉及奥的认定包括两部爸分：挨（1）与认定层八次重大错报风险暗相联系的认定；扳（2）其他认定芭

55、，即注册会计师按认为有必要执行吧审计程序，以确埃定这些认定不存摆在重大错报。啊瓣注释2扳：在实务中，注胺册会计师也可以爸利用“列报（包鞍括披露）核对表巴”来完成对报表澳总体及各账户列靶报的审计目标，跋在各个“进一步拜审计程序”中，佰有关“列报”目叭标可以与之索引芭。或者，注册会霸计师也可以将所瓣有列报汇总为一盎个审计目标，并耙利用“列报（包百括披露）核对表啊”集中实施审计巴程序。如果会计癌师事务所按照有背关规定统一制定般“财务报表列报安（包括披露）核懊对表”等，则可癌以提高各个项目跋组的审计效率及暗控制项目审计质爸量。摆3.审计程序（坝针对某一审计目矮标采用综合性方坝案）耙项目组需要针对爱上述

56、第2搬部分列示的每一肮个审计目标记录摆执行的审计程序挨。氨3.1审计目标坝：审计目标编耙号1：收入的发办生、完整性、截颁止及准确性，应拔收账款的存在、稗完整性及计价和斑分摊疤重大错报风险评哀估结果伴得出评估结果的瓣理由可索引至佰具体审计计划佰高安为实现董事会案制定的目标，A颁公司通过发展新百客户等方法扩大盎其销售。财务报傲表显示收入增长安预测已实现，但挨同时应收账款余懊额大幅增加。管摆理层可能会为了翱满足董事会的预柏期而虚增收入。伴哀3.2 控制测蔼试哀对于某一审计目按标的控制测试，白项目组需要记录叭（可以采用“控阿制矩阵”的方式巴）：唉啊 瓣败相关控制，并拌将控制与重要账阿户或列报、认定搬相

57、联系；胺扮 唉版相关控制是否瓣可以防止或发现皑舞弊；癌昂 霸 控制设计是凹否合理并得以执鞍行；哀挨 巴 基于对控制把的测试，评价并跋记录控制的运行埃的有效性及索引班至有关审计工作绊底稿。颁3.3 实质性百程序扒针对重要账户或半列报，项目组需耙要记录执行的实把质性程序，包括懊：拌胺 伴实质性分析程序绊和细节测试；瓣捌 百对有关重要账户稗或列报的认定，柏并索引至有关审傲计工作底稿。霸控制按防止或发现舞弊肮的控制矮重要账户或列报傲完整性肮存在/发生胺准确性哎截止佰计价/分摊拌权利/义务傲分类/可理解性鞍了解控制皑评价控制的运行霸执行审计程序的疤结果笆工作底稿索引号案审计程序的性质啊和范围艾控制测试的

58、结果斑执行人及日期蔼工作底稿索引号俺销售合同经过伴管理层的适当批笆准安是伴收入挨应收账款白拔是版是柏般扒叭搬般设计合理并得耙以执行昂C1-1（奥略）隘抽取20份销爸售合同，检查是耙否经过管理层的把适当批准斑有效凹DD笆202年绊月日扒L2-1傲登记入账的销昂售业务有经批准扮的销售单、发运巴单支持柏是皑收入叭应收账款矮啊是袄是拌是熬翱是靶隘氨设计合理并得爱以执行百C1-1（拔略）笆抽取20笔已绊确认的销售交易跋，检查是否有经爸批准的销售单和埃发运单支持，并佰将入账金额与其靶相核对碍有效蔼DD盎202年懊月日白L2-2（暗略）袄出库单、发运邦单和销售发票均矮事先编号，并且胺会计人员每月检按查已开出

59、的发运邦单及销售发票是蔼否均已入账，并奥计在恰当的期间柏爸是扳收入安应收账款办是笆是俺埃叭是阿跋袄败设计合理并得搬以执行笆E1-1（败略）氨检查出库单、佰发运单和销售发岸票的开单系统班由于涉及计算机罢系统，此项测试凹由专家进行爱抽取2个月的澳内部核查发运单佰及销售发票的记氨录办有效爸有效摆EE懊202年伴月日瓣DD鞍202年捌月日颁E1-2（班略）哎L2-3略鞍）蔼每季度向每一案客户寄送对账单阿并对客户的回函唉进行跟进半是八收入肮应收账款板半是版是爸是靶稗是叭般坝设计合理并得办以执行板C1-1（摆略）巴抽取20张向岸客户发送的对账胺单，检查客户的肮回函档案，并与哀账户余额相核对办案有效办DD罢

60、202年皑月日疤L2-4（哀略）邦审计程序的版性质和范围傲重要账户扳或列报傲完整性奥存 在/ 发 哀生啊准 确 性翱截止俺计 价氨/ 分 摊绊权 利背/ 义 巴务版分类/ 可理 白解性爸执行人及 日期跋工作底稿索引号捌实质性分析程序背.哀细节测试般选取单项应收白账款余额超过人伴民币50万元的靶项目板进行函证叭霸应收账款皑是岸是颁DD八202 年绊月 日昂L3-1班抽取201芭年12月最后5爸张发运单和20袄2年1月前5罢张发运单,检查靶收入的截止认定阿是否正确,是否背存在计入不正确案期间的情况把收入巴是稗DD埃202 （爱年月 日拜L3-2(板略）昂对期后所有的班销售退回交易，懊检查退回原因是