1计提八大准备有三个列支渠道即一般性流动资产项目计提

1、1、计提八大准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产项目计提准备，计入管理费用；投资 性项目计提准备，计入投资收益；一般长期资产项目计提准备，计入营业外支出。2、其他货币资金包括 7 项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、 信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。3、如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收 回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿 的，4、 金、5、其他应收款包括企业应收的各种赔罚款、应收出租包装物租金

2、、预付账款转入、存出保证 备用金以及应收的各种垫付款。转销的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款6、7、8、赊销百分比法不考虑期初余额 工程物资不属于企业的存货范围。 下列坏账核算方法发生变化应作为会计政策变更处理 如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法， 应按会计政策变更处理；在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的3%。至5%。计提坏账准备（即固定比例）改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提（自由比例 ）坏账准备，应作为会计政策变更处理。9、企业由按余额百分比法 （自行确定计提比例） 改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄

3、分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。10、在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；一般仓储费用，计入管理费用；流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。不同来源 的存货，其成本构成不同：11、盘盈的存货冲减当期的管理费用，而不是计如营业外收入。13、对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出借：应付福利费在建工程 待处理

4、财产损溢贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）14、发出包装物，包装物成本的列支去向有： TOC o 1-5 h z 生产领用包装物，计入“生产成本”；随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”；随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出”；出租包装物，计入“其他业务支出”；出借包装物，计入“营业费用”。简单的记：不借费，三个字就行，也就是 2 5记入费用，15、对于将原材料对外销售、用于投资、捐赠、抵债、换入固定资产等，应计算销项税额 借：其他业务支出 （对外销售） 长期股权投资 （用于投资） 营业外支出 （用于捐赠） 应付账款（用于抵债） 固定资产（用于换入资产

5、） 贷：原材料 应交税金应交增值税（销项税额）16、“材料成本差异” 的借方登记超支额， 贷方登记节约额； 转出材料成本差异一律从贷方转出， 转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。17、本月材料成本差异率 =（月初结存材料成本差异+本月收料成本差异）十月初结存材料计 划成本+本月收料计划成本X100 % （注：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本）估计的销售费用及相关税金18、可变现净值 =存货的估计售价至完工估计将要发生的成本19、 借：银行存款短期投资跌价准备投资收益（损失时）贷：短期投资投资收益（收益时）20、追加投资时，股权投资差额的处理： 总的处理思路是，将初始投资和再投资看

6、作是同一事项，应将产生的股权投资差额借、贷方互相抵销，抵销后的余额如为借方，则反映在“长期股权投资一XX公司（股权投资差额）”科目科目中。中，继续摊销； 抵销后的余额如为贷方， 则反映在“资本公积股权投资准备”21、经营租赁方式租入固定资产的改良支出，设置“经营租入固定资产改良”进行核算后，在编制资产负债表时，并入“固定资产原价”列示。 （属于资本性支出）22、出租无形资产通过 “其他业务收入” 核算， 出售无形资产通过 “营业外收入” 核算。23、投资者投入的无形资产，按各方确定的价值作为实际成本，但是为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本2

7、4、企业因利用土地建造自用某项目时，应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本； 借记“在建工程” ，贷记“无形资产土地使用权”25、不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业 税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书） 、购进的货物用于集体福利和个人消费。26、股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结 期间的利息收入后的余额，直接计入当期损益（财务费用） 。 除购置和建造固定资产以外，所 有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用（开办费）中归集，待企业开始生产经营起一次 计入开始生产经营当期的损益（管理费用）购

8、进货物时其进项27、小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税金应交增值税”科目。税额不能抵扣28、工业企业按规定缴纳的营业税，通过“其他业务支出”科目核算；销售不动产应交营业税 在“固定资产清理”科目核算。29、如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途 或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理： 借：在建工程（价 +税，将原材料用于工程）待处理财产损溢（价 + 税，发生非常损失） 贷：原材料应交税金应交增值税（进项税额转出）31、其他应付款包括应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、 应付统筹退休金等内容。32、将委托加工

9、的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工 消费品的成本；将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入 “应交税金应交消费税”科目的借方。33、长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产租赁费 34、实收资本增加有三条途径：投资者投入；将资本公积转为实收资本；将盈余公积转为实收资本。35、股份公司减资时，要收购发行的股票，收购价超过面值的部分，溢价发行的，首先冲销溢 价收入，不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积不足以支付收购款的，冲 销未分配利润。 （注意顺序） 减资的账务处理借：股本 资本公

10、积股本溢价 盈余公积 未分配利润 贷：银行存款36、广告费收入： 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为出现在公众面前时确认收入； 广告的制作佣金收入按完工百分比法确认收入。 包括在商品售价内的服务费： 可区分服务费时， 应在提供服务时确认收入。37、资本公积主要用于转增资本；但接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易差价 等三个项目不能直接用于转增资本，待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，可将接受捐 赠非现金资产准备、股权投资准备转入其他资本公积，此时才能按规定程序转增资本；关联交易差价待上市公司清算时再予处理。38、法定公益金可用于职工集体福利，形成集体福利设施。购建集体福利

11、设施时:借：固定资产贷：银行存款 借：盈余公积一一法定公益金 贷：盈余公积一一任意盈余公积39、售后回购，是指商品销售的同时，销售方同意日后重新买回这批商品，通常应视为融资行为，不确认收入。40、企业当年实现的净利润，一般应按如下顺序分配：按净利润10%提取法定公积金和按净利润 5%-10%提取法定公益金。公司的法定公积金不足 以弥补上一年度公司亏损的，在提取法定公积金和法定公益金之前，应当先用当年利润弥补 亏损；按决议提取任意公积金；按决议向投资者分配股利。中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资，也作为盈余公积，在“盈余公积” 科目下设明细核算。41、管理费用是指企业行政管理部门为

12、组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊 销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、 矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营 资金发生的其他费用等。营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构 的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费

13、、租赁费，以及为销 售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。42、补贴收入是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币 性交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、 罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、 提取的在建工程减值准备等。43、在利润形成阶段，要掌握三笔分录： 将所有收入转入“本年利润” 借：主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收

14、入贷：本年利润100 （假设所有“收入”为将所有的费用转入“本年利润” 借:100）本年利润80（假设所有“费用”为80）贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用 财务费用营业外支出所得税将净利润转入未分配利润借：本年利润 20 贷：禾U润分配一未分配利润2044、我国外币报表折算资产负债表的折算所有的资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币;所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本 位币。“未分配利润”直接根据利润分配表中本项目填列。折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外

15、币会计报表折算 差额，在“未分配利润”项目下单列项目反映。利润表和利润分配表的折算利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目，应当按照合并会计报表的会计期间的平 均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记 账本位币。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计 报表附注中说明。45、通过“主营业务税金及附加”科目核算的税种有： 消费税、资源税、城市维护建设税、教育附加费I借：主营业务税金及附加其他应交款-教育附加费贷：应交税金-消费税-资源税-城市维护建设税 通过“其他业务支出” 科目核算的税种有： 营业税、土地增值税、教

16、育附加费I其他应交款-教育附加费借：其他业务支出 贷：应交税金-营业税-土地增值税通过“管理费用”科目核算的税种有：房、I借：管理费用贷：应交税金-房产税-土地使用税-车船使用税银行存款（印花税）其他应交款-矿产资源补偿费注意：教育附加口费、矿产资源补偿费、印花税和耕地占用税通过其他应交款的核算教育费附加：按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。企业按规定计算出应交纳的教育费附加，矿产资源补偿费矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权人交纳。企业在交纳矿产资源补偿费之前，根据各月矿产品销售收入等资料，按月计提矿产资源补偿费, 计提时， 借：管理费用一一矿产资源补偿

17、费贷：其他应交款一一应交矿产资源补偿费收购未交纳矿产资源补偿费矿产品的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产 资源补偿费，借记“物资采购”等科目，按代扣代缴的矿产资源补偿费，贷记“其他应交款一一应交矿产资源补偿费”科目， 按实际支付的收购款项，贷记“银行存款”科目。借：物资采购贷：其他应交款一一应交矿产资源补偿费银行存款实际上交应交的矿产资源补偿费以及代交的矿产资源补偿费时，借：其他应交款一一应交矿产资源补偿费 贷：银行存款其他暂收及应付款1、无形资产的摊销：合同法律孰短，都没有就按十年。2、股权投资差额的摊销：按合同的投资期限，没有就按（盈多于亏少于）十年。投资账面减到 零，停止

18、；3、恢复至投资成本，继续（合同有投资期限的，按剩余期限） 4、债券费用的摊销：购买债券的费用（税金、手续费等）较小的，计入投资收益，符合重要性原则的计入“长 期债权投资债券投资（债券费用）”在持有期间（买入-到期）摊销。发行债券的费用按借款费用准则处理（先减发行冻结利息，负的作为溢价，正大一次性资 本化，正小计入财务费用）。发行股票的费用（手续费、佣金等）先减发行冻结利息，再从溢价中抵，还不够：小的计 入财务费用，大的作为长期待摊费用（不超过2年内摊销）。5、 长期待摊费用的摊销： 大修理费用（发生一下次大修理），经营租入固定资产改良支出（租 期与预计可使用年限孰短），其他（受益期内）。如果

19、长期待摊费用项目不能使以后会计期间受 益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。6、 筹建期间费用（购建固定资产除外）：先在长期待摊费用归集，开业时一次性计入当期损益。7、融资租赁的摊销：折旧（采用与自有固定资产一致的政策）年限，期满确定会取得所有权的，按尚可使用年限;不能确定的，按尚可使用年限与租赁期孰短。未确认融资费用/未实现融资收益：在租赁期内摊销。 8有关比例万分五：付款人开户行对其逾期支付的款项每天计算的赔偿金。信用卡透支15天内（15天外万分十，30天外或超限额万分十五， 计算不分段按最高）2% :对空头支票，持票人有权要求出票人支付的赔偿金。5% :对空头支票，银行退票并处以5%且不

20、低于1000元的罚款。0V极小可能W 5%, 5%v可能W 50%10% :法定公积金按税后利润的10%计提。（法定公益金按 5- 10%）某项交易或事项的金额/该类交易或事项金额10% ,为金额比较大（重大会计差错410）20%: 20%的表决权资本W重大影响W 50% （在关联方关系认定中虽低于20%但有参与决策的能力）投资者对被投资者具有控制、 共同控制或重大影响时采用权益法。25% :涉及补价W 25%按非货币性交易，否则按正常交易。30% :租赁资产/企业资产总额W 30%时，企业可按最低租赁付款额作为融资租入固定资产的入 帐价值。50% :母公司拥有被投资企业权益性资本50%，为控

21、制75% :租赁期达到租赁资产使用年限的75%以上，为融资租赁。95%: 50% V很可能W 95%, 95% V基本确定w 99% 、短期投资收到股票股利，不作账务处理。 1、但会影响到投资者的持股数如：初始成本 39500-应收股利500=39000市价：（初始股10000+发放股票股利 1000）借：投资收益一一计提的短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备6000处置时，如果全部处置，注销“短期投资”帐面余额；如果部分处置，按比例确定处置成本。 同时结转相应跌价准备。可以在期末一并调整 I长期债权投资 注意发行日与购买日是否相同。女如果不是同一天，就要考虑买价中应该包含未 到付息期的应计利

22、貳I贯性原则一纵向卫比性原则一横向；II实质重于形式原则-融资租赁、收入确认、合并报表、关联方交易披露、售后回购、租回； 谨慎性原则-计提 8项减值准备、在物价持续上涨情况下，采用后劲先出法计价；固定资产采 用加速折旧法计提折旧、 研发无形资产过程中费用，未发生时记入当期管理费用等；I*3=330006000 1、客观性原则一真实:2、财务会计报告包括：财务会计报表，会计报表附注，财务情况说明书3、预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目借方4、出售应收债权出售时：借：银行存款（计算得出） （预计销售退回）营业外支出其他应收款坏帐准备财务费用（手续费） 贷：应收账款 营业外收

23、入 （计算）收到商品退回时：借：主营业务收入 应交税金一应交增值税（销项税额）贷：其他应收款借：库存商品贷：主营业务成本5、当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格 又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价 格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。6、不能全额计提减值准备： 当年发生、计划重组、与关联方发生的、其它已逾期B坏账收回移动平均法、个别

24、计价法反之亦然。注意：只有“应收账款”和“其他应收款”可计提坏账准备; 坏账准备贷方余额表示 A、当期提取的坏账准备7、发出材料计价方法：先进先出法、后进先出法、加权平均法、 8、期末存货计价过低，高估存货发出成本，则当期收益偏低,9、 企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。10、 会计制度规定，企业应收款项符合下列条件之一的应确认为坏账：（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；（2 ）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足确实不能收回；（3 ）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短

25、时间内无法偿 付债务，确实无法收回；（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回或收回的可能性极小。11、企业采用 销货百分比法”计提坏账准备，计提的基数为当期发生的赊销金额，不包括上期 应收款项的余额，所以，以当期的赊销金额和坏账估计比例计算的金额就是当期坏账准备应计提的金额，不需要与坏账准备”账户的余额进行比较。12、企业对于没收逾期未退包装物加收的押金，缴纳有关税费后的差额应转入“营业外收入” 账户。企业对于逾期未退包装物没收的押金，计算应交增值税后的余额记入“其他业务收入”账户。13、因销售、债务重组、非货币性交易而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备， 其中销

26、售结转的存货跌价准备冲减管理费用，而债务重组、非货币性交易结转存货跌价准备不 冲减管理费用14、成本法下，投资收益的计算：投资收益=应收的股利-冲减投资成本冲减投资成本=（投资后至本年末止累积应收股利一投资后至上年末止被投资单位累积应收 利润lx投资企业的持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本。15、委托贷款计提的减值准备冲减投资收益，委托贷款已计提的利息不计提委托贷款减值准备16、投资企业权益法核算转为成本法核算时，按投资的账面价值作为新的投资成本，对于原存 有的“资本公积-股权投资准备”项目，不做任何处理。计提短期投资跌价准备后，如市价回升，应在原计提跌价准备金额的范围内冲销短期投资跌 价

27、准备。短期债券投资持有期间获得的利息，除取得时已计入应收项目的利息外，其他应在实际收到时冲减短期投资成本17、 长期投资减值迹象：市价持续2年低于账面；暂停交易 1年或以上；当年发生严重亏损； 持续2年发生亏损；清整、清算或其它不能持续经营的18、固定资产修理费用均应费用化，直接计入当期损益；经营租入固定资产的改良支出应单独设经营租入固定资产改良”科目，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。固定资产装修费用只有符合资本化原则的，才能够在两次装修期间以及固定资产尚可使用年限 两者中较短的时间内采用合理方法单独计提折旧，若不符合资本化条件的，则应直接计入

28、当期 损益。19、与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长 了固定资产的使用寿命或增加了其功能，或提高了固定资产生产能力，或者使产品质量实质性 提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该 固定资产的可收回金额。20、租赁开始日的会计处理未确认融资费用息借：固定资产（最低租赁付款额现值与租赁资产原账面价值孰低） 贷：长期应付款（最低租赁付款额）但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大（通常指融资租入资产总额小于或等于 承租人资产总额的 30%），承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付 款。会计分

29、录为：借：固定资产（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额） 未确认融资费用的分摊借：财务费用贷：未确认融资费用租赁资产折旧的计提应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值（包括与承租人有关的第三方所担保的余值）。归还所租设备：借：长期应付款-应付融资租赁款（担保值）累计折旧贷：固定资产-融资租入固定资产21、22、无偿划拨的处理，借：资本公积贷：固定资产清理已计提的准备得以恢复的借：固定资产减值准备 min （可，不）不+减贷：营业外支出一计提的固定资产减值准备min（可，不）账23、累计折旧（账+已减）一不注意：（1）委托加工物资所涉及的应交增值税是针对加工费所计征的。凡

30、是符合增值税抵扣 条件的应交增值税，则计入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，凡是不符合抵扣条件的，则构成加工完成物资的实际成本。应按受托方同类物资的售价（2）委托加工物资所涉及的应交消费税则是针对应税物资而计征的， 或组成计税价格计算，由受托方代收代缴。（若委托加工物资收回后直接用于销售，委托方所缴纳的消费税计入委托加工物资成本，但是24、（1）（2）（3）（4）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，则委托方所缴纳的消费税不计入委托加工物资 成本，而计入“应交税金一应交消费税”科目的借方。）股权购买日（股权转让日）的确定-确定股权购买日应同时满足以下四个条件： 出售协议已获股东大会

31、（或股东会）批准通过。与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）;企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。如有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有满足上述条件且取得国家有 关部门的批准文件时才能确认。 TOC o 1-5 h z 25、会计处理歩骤具体会计处理备注追溯调整札计算原投愷的腔枫投盜差颤b.计算追加投资前应滩销的股权 按遜差颤C.计算原投资扌妥权益法应确认d.计算所得税的彩响数亡.计算累积影响数f.编制调整分录所痔税的影响数的确這*.应付税款法下无影响.纳税影响会计法下有彩响 彫响数=应确认的投资收益一 （1- 祓投遥单位税

32、準】X （掾耀方税率 被投资方税率）一应維销的股枫 投邃差额X投资企业所得税率逗加授逵计算追加投筑的脸权按逵S额编制追加按邂的会计分录 TOC o 1-5 h z 26、投资成本法转权益法的基本核算问题。（1）注意不要忘了转换后要将股权投资差额以外的投资明细科目转入投资成本中明细科帀（2）追加投资后的股权投资差额摊销=初始投资的剩余股权投资差额在剩下的年限内摊销； 新的股权投资差额在 10年内摊销。注意应该分别摊销。I（3 ）投资发生减值先冲减借方的股权投资差额。I27、其他应交款1、包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等2、计算应交时：借：主营业务税金及附加其他业务支出管理费

33、用 贷：其他应交款28、按照规定，利润分配的顺序是提取法定盈余公积、提取法定公益金、分配优先股股利、提 取任意盈余公积、分配普通股股利。29、 资本化率=（债券利息+折价或-溢价摊销）/债券的期初账面价值-应计利息 30、应确认的损益 =（出公 -出账 -应交的税金及教育费附加可抵扣存货增值税进项税额）寻换出资产的公允价值 X补价31、会计估计： ：（ 1）坏账；（ 2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时； （3）固定资产的耐用年 限与净残值；（4）无形资产的受益期； （5）或有损失；（6）收入确认中的估计， 等等。32、除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集

34、，待 企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。33、在固定资产的购置或者建造过程中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续 超过 3 个月的，则中断期间所发生的借款费用应暂停资本化，将其计入当期损益，直至购建活 动重新开始。但是，如果中断是使所购建固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则所发 生的借款费用应继续资本化。34 特殊劳务交易（一）安装费收入 如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果 安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。（二）广告费收入 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面

35、 前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。（三）入场费收入 因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活 动发生时予以确认。 如果几项活动的费用是一笔预收的， 则这笔预收款应合理分配给每项活动。（四）申请入会费和会员费收入申请入会费和会员费收入确认，应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得 会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认收入。 如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购 买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。（五）特许权费收入特许权费收入包括

36、提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。 其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入；属于 提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。（六）订制软件收入 订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订 制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。（七）定期收费 有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务， 客户按期支付劳务费。这种情况下，定期收费应在合同约定的收款日期确认收入。（八）包括在商品售价内的服务费 如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按 售价

37、扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入。 服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。35、固定资产满足以下条件之一，即应认为资产已经达到了预定可使用状态：固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购建的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或基本相符，即使有极个别与设计或 合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。36、产品成本计算方法包括品种法、分批法和分步法。37、上市公司出售资产给关联方的处理（一）正常商品销售正常商品销售的概念 正常商品销售主要是指与企业日常经营业务有关的商品销售或 劳务提供，例如工业制造企

38、业生产并销售其生产的产品、零售商业企业销售商品、房地产开发 企业销售其建造的商品房、施工企业承接劳务等。正常商品销售收益的确认和计量（ 1）当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例（通常为20及以上）时的处理，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确 认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。（ 2）商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例（通常为20以下）时的处理：当实际交易价格不超过商品账面价值120时，按实际交易价格确认为收入。当实际交易价格超过所销售商品账面价值120的，

39、将商品账面价值的120确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分， 计入资本公积 （关联交易差价） 。有确凿证据（例如，历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明公司销售该商品的成本 利润率高于 20的，则应按合理的方法计算的金额确认为收入，例如，按商品账面价值加上最 近 2 年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入；实际 交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）（二）非正常商品销售 1. 非正常商品销售的概念非正常商品销售是指除正常商品销售以外的商品销售，转移应收债权，出售固定资产、无 形资产、长期股权投资等。这里的 除正常商品销售以外的商品

40、销售主要是指偶然的、非经常性发生的，并且销售收入占全部销售收入比重较大的（如销售收入占全部销售收入达到或超过 了重要性标准的） ，以及不属于企业经营业务范围内所实现的商品销售收入等。2. 非正常商品销售收益的确认和计量 上市公司销售商品给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面 价值确认为收入， 实际交易价格超过出售商品账面价值的部分， 计入资本公积 （关联交易差价） 。上市公司将其应收债权转移给其关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差 额，计入资本公积（关联交易差价） 。上市公司将其持有的固定资产、无形资产、长期投资和其他资产出售给关联方，或者将 净资产出售

41、给关联方，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积（关 联交易差价） 。（一）上市公司受委托为关联方经营资产或经营企业上市公司实质上未提供经营管理服务时的处理应将取得的经营收益全部计入资本公积（关联 交易差价）。上市公司实质上提供了经营管理服务时的处理（ 1）受托经营资产的处理。上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的资产， 上市公司1 年期银110的乘应取得的受托经营收益确认为其他业务收入，所发生的受托经营费用如由上市公司承担的，则 作为其他业务支出处理。如果所取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与 行存款利率 110计算的金额， 则应按受托资产账面价值总额与1 年

42、期银行存款利率积计算的金额确认为其他业务收入， 超过部分计入资本公积 （关联交易差价） 。上市公司（ 2）受托经营企业的处理。上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的企业，应按受托经营协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产收益率超过 10的，按净资产的 10计算的金额三者孰低的金额，确认为其他业务收入，取得的受托经营 收益超过确认为收入的金额，计入资本公积（关联交易差价）38、在一般情况下，纳税影响会计法的处理借：所得税（会计利润永久性差异）X税率 贷：应交税金应纳税所得额（会计利润永久性差异暂时性差异）X税率借或贷：递延税款暂时性差异X税率39、不附或有条件的债务重组是

43、指在债务重组中不涉及或有支付和收益的债务重组。1. 债务人的处理（ 1）（将来少还）修改其他债务条件后，如债务人应付债务重组前的账面价值大于将来应 付金额，则债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积。（ 2）（将来不少还或多还）修改其他债务条件后，如债务人应付债务重组前的账面价值小 于或等于将来应付金额， 债务人在债务重组日不作核算。 （相当于支付的利息）2. 债权人的处理（1）（将来少收，低于应收债权的账面价值）重组债权的账面价值大于将来应收金额，债 权人应将重组债权账面价值减至将来应收金额， 差额计入“营业外支出” 。（ 2）（将来少收，低于应收债权的账面余额

44、但高于其账面价值）如果将来应收债权介于应 收债权账面余额和账面价值之间的，债权人应将应收债权账面余额减至将来应收金额，同时冲 减“坏账准备” 。（ 3）（将来不少收或多收）修改其他债务条件后，如债权人应收债权账面余额小于或等于 将来应收金额， 债权人在债务重组日不作核算， 但应在备查簿中进行登记。 待实际收到债权时， 实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，冲减当期财务费用。 （相当于收到的利息）附或有条件的债务重组是指在债务重组中涉及或有支付的债务重组。1. 债务人在计算将来应付金额时，应将或有支出包含在将来应付金额中。在重组日，债务人应 将重组债务的账面价值与含有或有支出的将来应付金额进

45、行比较，大于部分作为资本公积，债 务重组后的账面价值为含或有支出的将来应付金额。在或有支出实际发生时，减少重组后债务 的账面价值。 按债务重组协议规定的日期结清债务时， 未支付的或有支出一般应转入资本公积。2.债权人在计算将来应收金额时，不应将或有收益包括在将来应收金额中。在债务重组日，债 权人冲减坏账准备和确定债务重组损失时，将来应收金额不应包括或有收益。或有收益待实现 时，直接计入当期财务费用。40、一、债务人应披露的内容：债务重组方式、因债务重组而确认的资本公积总额、 将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额、或有支出。二、 债权人应披露的内容：债务重组方式、 债务重组损失总额； 、

46、将债权转为股权所导致的 长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例、或有收益41、非货币性交易：补价十交易金额（交易最大的金额）小于等于25%42、调整事项的概念第一，资产负债表日已经存在的事项；第二， 资产负债表日后事项涵盖期间内又取得了新的或进一步证据；第三，需要对资产负债表日已经存在的事项的金额重估。以下是调整事项的例子：（ 1）已证实某项资产在资产负债表日已经减值，或为该资产已确认的减值损失需要调整； （2）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整；（ 3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；（ 4）发生资产负债表所属期间或以前期间

47、所售商品的退回。43、如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，则企业不应在持续经营的基础上编 制会计报表；同时，还应披露如下内容：（ 1）不以持续经营假设编制会计报表的事实；（ 2）持续经营假设不再适用的原因；（ 3）编制非持续经营会计报表所采用的基础。1.已准备关停并转的子公司。3.已宣告破产的子公司。44、不纳入合并会计报表范围的子公司包括：4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。 5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6.受所在国外汇管制及其他管制， 资金调度受到限制的境外子公司。2.按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司。45、（二）凡是满足下列三个条件之一

48、的，应当纳入分部报表编制的范围分部营业收入占所有分部营业收入合计的 入和其他业务收入，下同）;分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的 损分部营业亏损合计的 10%或以上；分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上（这里的营业收入包括主营业务收10%或以上；或者分部营业亏损占所有亏10%或以上。注意：在按上述条件确定分部报表的编制范围时，应注意下列限制：如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总 额75%的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围（即使未满足上述条件），以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75%及以上。纳

49、入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90%及以上的，则不需编制分部报表。如果前期某一分部未满足条件而未纳入分部报表编制范围，本期因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的，应对上年度的数字进行调整，以使数字具有可比性。46当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；在发 生交易时，应当披露关联方关系的性质。其中，关联方关系的性质指关联方与本企业的关系，即关联方为本企业的子公司、合营企业、联营企业、主要投资者个人、关键管理人员、主要投 资者个人或关键管理人员关系密

50、切的家庭成员等。47、事业单位资产的核算特点（一）随买随用的零星办公用品，在购进时直接列作支出，不作为存货入账。对于盘盈存 货，冲减当期支出；对于盘亏和毁损的存货，列入当期支出。（二）在核算对外投资时，对于增加的对外投资，应同时增加投资基金，对于减少的对外投资，应同时减少投资基金。以购买债券的形式对外投资，在债券持有期间，不预计利息收入；实际取得利息收入时，作为其他收入。（三）在核算固定资产时，一般情况下，对于增加的固定资产，应同时增加固定基金，对 于减少的固定资产，应同时减少固定基金。固定资产一般不计提折旧。固定资产对外转让取得 的收入，应增加修购基金，报废、毁损固定资产在清理过程中发生的损

51、失，应冲减修购基金。（四）无形资产的摊销有其特殊性，不实行内部成本核算的单位，应一次摊销，计入事业 支出；实行内部成本核算的单位，应在受益期内分期平均摊销。48、计算由成本法改为权益法后的累积影响数年度1权益法成本法1税前差异1所得税影响1税后差异小计长期股权投资-XYZ公司（损益调 整）净利润X比例-(1- 15%) X(33%- 15%)利润分配一 未分配利润年度已提折旧新折旧税前差异1所得税影响税后差异小计累计折旧递延税款利润分配一 未分配利润49、借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：原材料借：管理费用贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢累计

52、折旧 固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出一固定资产盘亏贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢50、各种典型的会计政策变更 固定资产从原不计提折旧改为计提折旧 以计提减值准备方式代替计提折旧1、2、3、4、5、固定资产从不十提减值准备改为计提减值准訂 无形资产从不计提准备改为计提准备 I = 长期投资、短期投资从不计提准备改为计扌 提准备6、 坏账准备(1)首次执行新的企业会计制度 ，将计提比例从 3%。 5%。，改为其他的，包 括：计提比例改为其他比例的，如1%或2%;原来用的余额百分比法计提比例从3% 5%。，现在改为账龄分析法。在此特定条件下，作为会计政策变更进行追溯调整，但是以后

53、再变化，即计提比例改变和计提 方法改变，则作为会计估计变更。一般3 %o 5 %o改为其他的,属于估计变更；;特定时点，即首次执行新的会计制度将计提比例从 才属于会计政策变更。 TOC o 1-5 h z (2)I即原来是不计提准备的改为现在计提准备，可能改为备抵法下的余额百分比法，也可能改为备 抵法下的账龄分析法，无论是何时，均作为会计政策变更。7、 长期股权投资从成本法改为权益法核算I8、 所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法I51 非调整事项的处理原则及方法1.处理原则在会计报表附注中说明事项的性质、内容，对财务状况、经营成果的 彫响；如无法做出估计，应当说明无法估计的理由。发行股票和债券J资本公积转増资本，。耐外巨额举谯(4內外巨额投迅发生巨额亏损；(6)自然灾害导致产发主重大亏损，(了沟卜汇汇率或税收政策发生重大变化；发生重大企业合并或处置子公司J对外提供重丈担保，测寸外签订重大抵押合同；(11)发生重大诉讼，忡裁或承诺事项；Q发生重大会计政策变更-、调整事项的处理原则及方法1.账务 处理涉S损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算借=華用増加.收入减少f 利润减少贷.费用减少、收入増加f利润曙加増加以前年度费用或减少以前年度收入的，计入以前年度损益调整科 目的借方，増