银行表内表外业务

1、.：.； 随着银行经济活动的不断开展,会计实际的不断完善,以及会计改革的不断推进,对银行会计核算的要求也越来越高,不仅要进展表内核算,还要对不能在表内核算的业务,以及无法在表内核算的业务进展表外核算,对于不符合资产新定义的资产,也要转入表外核算。但是由于没有明确的表外业务概念,在实践会计任务中,人们对有些业务终究是应该在表内核算还是在表外核算不能很好地把握。本文首先将根据会计的定义以及有关会计原那么、法规制度,论述表内核算的内容,然后简单阐明如何区分表内、表外业务,最后引见目前在表外核算的主要业务。会计表内核算的内容根据定义,会计主要是以货币为计量单位,对一定单位的经济活动进展核算和监视。这就

2、是说,凡一定单位中能以货币计量的经济活动,都是会计所核算和监视的内容。而以货币表现的经济活动,通常又称为价值运动或资金运动。所以,也可以说,会议核算的对象就是一定单位的价值运动或资金运动。资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转、资金退出三部分。在详细会计核算中,还该当对其进展分类。会计要素就是对会计对象的根本分类,它包括资产、负债、一切者权益、收入、费用和利润。然而,为了规范企业的会计核算行为,提高会计信息质量,企业会计准那么、会计制度规定了会计核算的普通原那么。其中权责发生制原那么要求,凡是企业当期曾经实现的收入和曾经发生或该当负担的费用,不论款项能否收付,都该当作为当期的收入和费用确认和

3、记账,因此,银行业应按照权责发生制原那么确认收入和费用,如对发放的贷款应按期计提利息收入,计入当期损益,不论利息能否收到。本质高于方式原那么要求企业该当按照买卖或事项的经济本质进展会计核算,而不该当仅仅按照它们的法律方式作为会计核算的根据。如以融资租赁方式租入的资产,虽然从法律方式来看,企业并不拥有其一切权,但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长,接近于该资产的运用寿命,租赁期终了时承租企业有优先购买该资产的选择权,而且在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受害。因此,从其经济本质来看,企业可以控制其发明的未来经济利益,所以会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产,在表内核算。但是,在运

4、营性租赁中,租赁固定资产的一切权不转移,租赁期满后,承租人只需退租或续租的选择权,而不存在优惠购买选择权,因此不能将其视为企业的资产,但为了加强管理,应在表外登记。另外,谨慎性原那么要求企业在进展会计核算时,不得多计资产或收益、少计负债或费用。为了表达谨慎性原那么,会计制度对资产进展了重新定义,强调资产是预期能给企业带来经济收益的资源,为此,财政部对逾期贷款利息应如何核算、何时转入表外核算进展过多次修订,银行应及时了解国家政策,按照国家规定正确核算利息收入,对应转入表外的利息应及时转入表外。另外,根据谨慎性原那么及,银行应对符合确以为负债条件的与或有事项相关的义务予以确认,在表内核算。二、如何

5、区分表内、表外业务由于银行业务本身具有的特殊性、风险性,以及会计改革的不断推进,人们对哪些业务应该在表内核算、哪些业务应该在表外核算,感到没有确定规范运用,无所适从。如对委托贷款的核算是在表内核算还是在表外核算,大家争论不休。委托贷款是由委托人提供资金,由银行(受托人)根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监视运用并协助收回的贷款,其风险由委托人自行承当,银行发放委托贷款时,只收取手续费,不得代垫资金。也就是说,在委托贷款业务中,银行只是受托为委托人划付资金,即将贷款从委托人账上划到其指定的贷款人账上,并代理委托人监视贷款的运用,协助收回贷款。收到委托贷款款项时,应在表

6、内核算收到的存款;当银行向企业发放委托贷款时,银行应将存款从委托人账上划入其指定的贷款人账上,同时,为了加强对委托贷款的运用监视以及协助收回贷款,银行应将委托贷款有关信息在表外登记;贷款到期收回委托贷款本息时,应将款项划入委托人账户,同时冲销表外委托贷款登记簿。1993年财政部和中国人民银行制定的中,银行业的会计科目表中没有设置核算委托贷款的科目,但在非银行金融性公司会计科目表中却分别设置了“委托贷款和“委托存款科目核算委托贷款业务,要求公司收到客户交付的委托贷款资金时,借记“银行存款科目,贷记“委托存款科目;发放贷款时,借记“委托贷款科目,贷记“银行存款科目;收回贷款本金时,借记“银行存款科

7、目,贷记“委托贷款科目;将委托贷款的本金交付委托人时,借记“委托存款科目,贷记“银行存款科目。另外,在资产负债表编制阐明中指出:“委托贷款及委托投资工程,反映非银行金融企业接受其他企业委托进展的贷款和投资。银行办理的委托业务不纳入资产负债表反映。但是,实践上很多银行对委托贷款的核算采用了国家对非银行金融性公司的规定,在表内分别设置了“委托贷款和“委托存款科目核算委托贷款业务,这样做显然虚增了资产和负债。不过,也有人以为既然不核算委托贷款,也不应核算收到的用于委托贷款的存款,这种想法也欠妥当。由于当委托人将用于贷款的存款存入银行时,资金流入银行,根据会计的决议,银行当然应该核算它,但当银行代理委

8、托人向企业发放贷款时,应将款项划入其指定的贷款人账户,冲销委托人用于委托贷款的存款。上述两种做法的主要区别就在于银行发放委托贷款时,前者是在表外登记委托贷款,后者是在表内设置“委托贷款科目核算它,并且不冲销委托人用于委托贷款的存款。终究委托贷款是应该在表内核算还是在表外核算,笔者以为关键要看银行能否对委托贷款承当风险,能否存在或有事项,与或有事项相关的义务能否符合第4条规定确实以为负债的条件。我们知道,银行发放委托贷款时,不用垫付资金,而且,贷款到期收不回时,也不承当偿付贷款义务,风险完全由委托人承当,银行不承当贷款风险,不存在或有事项,更不承当与或有事项相关的义务,因此银行没有必要在表内保管

9、“委托存款科目,并设置“委托贷款科目核算委托贷款,但为了便于监视委托贷款的运用情况以及协助收回贷款,银行应在表外登记委托贷款的本金、利率、期限、用途、金额等信息。对于银行承当风险的业务,以及存在或有事项,且与该或有事项相关的义务符合会计准那么规定确实以为负债的条件时,应在表内核算。如银行为客户办理贴现又向中央银行再贴现,就存在或有事项,且与该或有事项相关的义务符合会计准那么规定确实以为负债的条件:(1)该义务是企业承当的现时义务;(2)该义务的履行很能够导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额可以可靠地计量。因此,银行办理再贴现时,应在表内将其确以为负债。当银行为客户办理贴现时,应按汇票金额,

10、借记“贴现科目,按计算的贴现利息,贷记“利息收入科目,按实付贴现金额,贷记有关存款科目;银行持贴现汇票向中央银行再贴现时,按实践收到的金额,借记“存放中央银行款项科目,按支付的再贴现利息,借记“金融企业往来支出科目,按汇票金额,贷记“票据融资一再贴现或“再贴现科目。将与或有事项相关的义务确以为负债,阐明当付款人无力支付票款时,银行应向再贴现银行支付票款;再贴现到期,再贴现银行从付款人处收到票款,银行收到再贴现的收款通知时,借记“票据融资科目,贷记“贴现科目,消除已确认的负债;再贴现银行未收到付款人的票款,向银行收取票款时,借记“票据融资科目,贷记“存放中央银行款项科目,阐明银行偿付了负债;银行

11、向再贴现银行付款后,应向贴现企业追索款项,借记有关存款科目,贷记“贴现科目;假设恳求贴现企业的银行存款余额缺乏,银行应作逾期贷款处置,借记“逾期贷款科目,贷记“贴现科目。但是,1993年财政部和中国人民银行共同制定的规定,对到中央银行进展再贴现的票据,应从“贴现科目转销,没有设置“票据融资或“再贴现科目反映与或有事项相关的义务,没有将其确以为负债。不过,中国人民银行规定对票据贴现和转贴现业务虚行单独考核,要求从2001年9月起,各金融机构要设立相应的会计科目,单独核算和反映票据贴现、转贴现、再贴现业务,同时要求各金融机构在编制资产负债表时,应单列“票据融资工程。该规定将与或有事工程关的义务确以

12、为负债,将银行承当的风险纳入了表内核算。可见,要判别一项业务能否应在表内核算,首先应了解该项业务的本质,分析银行能否对其承当风险,能否存在或有事项,然后根据会计的定义,灵敏运用各项会计原那么,结合国家财务会计制度规定,进展综合判别。对不能纳入表内核算的业务,应根据管理需求,决议能否应在表外反映。三、表外核算的工程为了使读者进一步了解什么工程在表外核算,现将银行业在表外核算的主要工程引见如下:(一)根据谨慎性原那么,按照新的资产定义,转入表外核算的工程目前,根据谨慎性原那么要求,转入表外核算的工程主要有逾期一定时间的贷款利息。而且,随着对谨慎性原那么的日益注重,对逾期时间的规定也越来越短。银行业

13、过去对计提的贷款利息,不论能否逾期均计入当期损益,并在表内“应收利息科目反映。从1993年起,规定,本金逾期3年以上的贷款,其应收利息不再计入当期损益,而在表外核算;1997年,财商字199751号文件,将核算年限改为2年,也就是说,本金逾期2年以上的贷款,其应收利息不再计入当期损益,在表外核算;1998年,财商字1998302号文件将核算年限缩短为1年;1999年,财债字1999217号文件规定,从2000年1月1日起,核算年限改为半年;2001年,财金200125号规定,从2001年起,本金逾期或利息逾期180天的贷款,其应收利息不再计入当期损益,在表外核算,而且应收利息逐渐冲减利息收入,

14、5年消化;2002年,财金20025号文件规定,贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款,其应收利息不再计入当期损益,在表外核算,已入账的利息收入和应收利息予以冲销,转入表外核算。(二)按照现行的会计准那么不记入资产负债表内,不构成现实资产负债,但能改动损益的业务中国人民银行规定,表外业务是指商业银行所从事的,按照现行会计准那么不记入资产负债表内,不构成现实资产负债,但能改动损益的业务。详细包括担保类、承诺类和金融衍生买卖类三种类型的业务。其中担保类业务是指商业银行接受客户的委托对第三方承当责任的业务,包括担保(保函)、备用信誉证、跟单信誉证、承兑等;承诺类业务是指商业银行在未来某一日期按照事先商定的条件向客户提供商定的信誉业务,包括贷款承诺等;金融衍生买卖类业务是指商业银行为满足客户保值或本身头寸管理等需求而进展的货币和利率的远期、掉期、期权等衍生买卖业务。(三)按照会计定义、会计原那么不属于表内核算的内容,但根据管理需求应在表外登记的事项随着中间业务的开展,银行各种代理业务及其他中间业务越来越多,为了做好业务,有时需求在表外登记有关信息,如上面提到的委托贷款业务,由于委托人委托银行监视贷款的运用,协助收回贷款,因此,银行应对贷出的本金、利率等原始信息进展登记,以便心中有数,利于管理。另外,有些资产虽然不属于本行的资产,但为了加强管理,确