财政总预算会计2

1、第四部份 财政总预算会计重庆工商大学会计学院政府与非盈利组织会计财政会计概述P331一、政府财政会计概念是各级政府财政部门对财政总预算执行情况和财政资金运动进行核算与监督的专业会计。会计主体各级政府执行机构各级政府财政机关会计对象各级政府的财政资金收支活动二、政府财政会计的内容1、预算收入的核算2、预算支出的核算3、预算资金调拨的核算4、专用基金的核算5、货币资金和往来款项的核算6、年终清理结算7、编制会计报表三、政府财政会计核算的特点1、不需进行成本核算和损益计算2、以收付实现制为收支确认原则四、政府财政会计的会计科目P27 注意没有哪些科目 财政收入的核算P3681 一般预算收入；2 基金

2、预算收入；3 专用基金收入和财政周转金收入；4 资金调拨收入。重点与难点第一节 一般预算收入一、一般预算收入的内容1、指通过一定程序，有计划组织的由政府支配、纳入预算管理的资金。2、分类、款、项三级3、含有包括增值税、消费税、营业税在内共29类收入P369二、预算收入的组织机构（一）征收机关：1、财政机关：国有企业上缴利润、农牧业税等2、税务部门：负责增值税、消费税、营业税等工商税收及企业所得税3、海关：关税，进出口产品增值税、消费税等4、国家规定负责管理征收的行政性收费单位（二）国家金库（出纳机关）P3721、由中国人民银行代理，设置总库、分库、中心支库、支库2、实行垂直领导3、职责：收纳各

3、项预算收入P373（1）收纳预算收入；（2）为财政机关开立账户，办理库款支拨；（3）对预算收入和库款进行会计核算，并按期报表；（4）协助征收机关组织预算收入；（5）组织管理和检查指导下级国库的工作；（6）办理国家交办的其他工作。三、预算收入的收纳、划分和报解收纳：缴款单位或个人把应缴预算收入缴入国库缴库方式：就地缴库集中缴库自收汇缴缴库凭证：缴款书P375预算收入划分：P376中央预算固定收入地方预固定收入共享收入预算收入的报解通过国家金库向上级财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。缴款单位盖章承缴交款单位一般缴款书征收机关填报税收缴款书开户银行受理转

4、入收款国库编制预算收入日报表和分成收入日报表财政总会计入账预算收入交纳程序图预算收入的审核1、审核预算级次2、审核分成比例3、审核预算科目四、账务处理（一）预算收入的核算账户设置：“一般预算收入”1、收到同级国库报来预算收入日报表、分成收入日报表： 借：国库存款 贷：一般预算收入2、年终国库经收处或各级国库已经在年前收纳，但尚未划转到支库或尚未报解到上级国库的收入：借：在途款 贷：一般预算收入下年初收到时，借：国库存款 贷：在途款3、收到“预算收入日报表”，列示预算收入为负数借：国库存款（红字金额） 贷：一般预算收入（红字金额）4、期末，结转“一般预算收入”贷方余额借：一般预算收入 贷：预算结

5、余例P379习题：1、某县财政收到同级国库报来的“预算收入日报表”列示收到的县级预算收入为120 000元，属于本县财政固定收入。2、某县财政局收到县支库报来“分成收入计算日报表”，列报总收入金额为500 000元，县级财政分成40%，市级财政分成60%。3、某县财政局在2003年1月6日收到县支库报来上年“预算收入日报表”，列报预算收入80 000元已收到。（二）预算收入的退库1、退库的范围：（1）发生技术性差错；（2）企业行政隶属关系改变；（3）企业缴纳税款超过应缴税额；（4）财政部明文规定或批准的退库项目（如弥补亏损）2、退库的办理（1）缴款单位向同级财政机关或授权的机关填“退库申请书”

6、；（2）财政机关填制“收入退还书”，收入退还书是通知国库退库的唯一合法凭证；（3）预算收入的退库，由国库办理，库款的退付按预算收入的级次办理，原则通过转账办理，不能支付现金，必须退现时，应在收入退还书上加盖“退付现金”戳记。3、退库的账务处理国库办理退库时，可从当日同级预算的相同预算科目的收入数抵付，两种情况：（1）收入数大于退库数：A、用蓝字填入“预算收入日报表”“分成收入计算日报表”；B、对退库部分不需另外账务处理，按其差额 借：国库存款 贷：一般预算收入（2）收入数小于退库数A、差额用红字填入“预算收入日报表”“分成收入计算日报表”B、按规定的上解、留成比例冲减国库存款和预算收入数。 借

7、：国库存款（红字金额） 贷：一般预算收入（红字金额）（三）预算收入的错误更正征收机关和国库在办理预算收入业务时，若发生差错，不论是在本月还是以前月份，均应在发现错误的月份办理更正手续，填制“更正通知书”。格式P3831、预算级次的更正（1）上级预算收入更正为本级预算收入，补记收入。例1：某县财政将本级固定预算收入100 000误作为中央预算收入上划，现予以补记入账。借：与上级往来 100 000 贷：一般预算收入 100 000例2：某县将一项国定预算收入10000元误作为上级参与分成收入（上解60%，留存40%）借：与上级往来 6000 贷：一般预算收入 6000（2）本级预算收入更正为上级

8、预算收入，冲销原来多计预算收入，（用红字金额登记），然后作上正确的分录。例1、某县将一项属于中央预算固定收入20000元误作为本级参与分成预算收入登记入账（上解60%，留存40%）。借：国库存款 8000（红字） 贷：一般预算收入 8000（红字） 同时，借：国库存款 8000 贷：与上级往来 8000例2、误将一项属于本级预算参与分成的一项预算收入20000元作为本级固定预算收入入账，现予以更正（上解60%，留存40%）借：国库存款 12000 同时，借：国库存款 12000 贷：一般预算收入12000 贷：与上级往来120002、预算科目的更正先用红字冲销原来错误记录，再用蓝字填制正确的记

9、账凭证。例：误将地方固定收入营业税100 000元列为城市维护建设税入账，现予以更正。 借：国库存款 100 000 贷：一般预算收入-城市维护建设税 100 000同时，借：国库存款 100 000 贷：一般预算收入-营业税 100 000习题：1、某县将本级预算参与分成的一项预算收入50 000误作为中央预算收入上划，其中县留存40%，上解60%；2、某县将中央预算收入100 000元，误作为本级参与分成的预算收入登记入账，现予以更正。（上解60%，留存40%）；3、某县将地方固定收入房产税20 000元误列为城市维护建设税入账，现予以更正。第二节 基金预算收入一、基金预算收入的内容1、是

10、按规定收取或转入的需专款专用，有指定用途的政府性基金收入。2、内容P3853、核算要求：（1）先收后支，自求平衡（2）专款专用，分项核算区别基金预算收入与一般预算收入一般预算收入：主要是纳入预算管理的各种税收及国有资产收益二、核算开设“基金预算收入”科目1、收到相应基金预算收入借：国库存款 贷：基金预算收入XX收入如收到职工养老保险收入，收到排污费收入2、对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续。借：其他财政存款 贷：基金预算收入3、经收处已经收到，但尚未划转到国库的基金预算收入借：在途款 贷：基金预算收入4、基金预算收入在银行的存款利息收入借：国库存款 贷：基金预算收入5

11、、年终，结转基金预算收入 借：基金预算收入 贷：基金预算结余习题P394 7、8、11第三节 专用基金收入和财政周转金收入专用基金收入指总预算会计管理的各种专项基金，如粮食风险基金。如中央财政安排的震后重建基金收入。取得或支出通过其他财政存款年终转入专用基金结余区别专用基金收入与基金预算收入1、从上级部门取得专用基金收入：2、从本级预算安排专用基金收入：3、退回上级财政取得专用基金收入：借：其他财政存款专用基金 贷：专用基金收入粮食风险基金借：一般预算支出 贷：国库存款借：其他财政专款 贷：专用基金收入借：专用基金收入 贷：其他财政存款4、年终结转“专用基金收入”：P388借：专用基金收入 贷

12、：专用基金结余财政周转金收入的核算财政周转金是地方各级财政部门按规定设置作有偿周转使用的基金。财政周转收入是财政部门办理财政周转金借款或放款业务中收取的占用费收入和利息收入。设“利息收入”“占用费收入”两个明细科目年终转入“财政周转金”1、取得财政周转金利息收入和占用费收入：2、年终，将“财政周转金支出”账户余额转入“财政周转金收入”：3、年终结转“财政周转金收入”：借：其他财政存款 贷：财政周转金收入利息收入 占用费收入借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出借：财政周转金收入 贷：财政周转基金第四节 资金调拨收入资金调拨收入包括：1、上下及财政之间的预算资金调拨： 预算补助，预算上解2、同级

13、财政不同资金项目之间的调拨： 调入资金 补助收入补助收入是指按财政体制、或专项需要拨给下级财政的款项。补助收入的内容：税收返还按规定上级财政补助款上级对本级的专项补助和临时补助账户设立：补助收入与上级“补助支出”对应1、收到上级拨来补助款：2、与上级财政往来款项转作补助收入：3、退还上级多拨补助等：借：国库存款 贷：补助收入-一般预算补助 - 基金预算补助借：与上级往来 贷：补助收入-一般预算补助借：补助收入 贷：国库存款4、年终结转“补助收入”P391借：补助收入 贷：预算结余 基金预算结余上解收入的核算下级财政交给上级财政的款项由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项结算后下级补缴给

14、本级财政及各专项上解款与下级“上解支出”对应1、收到下级预算上解款： 借：国库存款 贷：上解收入2、退回下级财政上解款： 借：上解收入 贷：国库存款3、年终结转“上解收入” 借：上解收入 贷：预算结余 P393调入资金为了平衡一般预算支出，经批准从基金预算的地方财政税费附加收入结余以及其他资金渠道调入的资金。开设账户“调入资金”“调出资金”1、将预算外资金和自筹资金调入预算内：借：国库存款 贷：调入资金2、从地方财政税费附加收入结余中调出用于平衡预算收支的资金：3、年终结转“调入资金”借：调出资金- 基金预算调出资金 贷：调入资金- 一般预算调入资金借：国库存款- 一般预算存款 贷：国库存款-

15、 基金预算存款借：调入资金- 一般预算调入资金 贷：预算结余思考：各收结转至“预算结余”“基金预算结余”的科目收入习题P394财政支出的核算1 一般预算支出；2 基金预算支出；3 专用基金支出和财政周转金支出；4 资金调拨支出。 一般预算支出是国家对集中的预算收入进行有计划地分配和使用而安排的支出，如基本建设支出，自然灾害支出共33项 P397基本规定：支出须循预算法，政府批准按季度分月用款计划及分款、项填拨根据预算管理和拨款的实际情况，分款、项列报按计划控制用款，不得改变用途列报口径限额与否、包干与否、预拨、其他及收回（一）预算支出的支付方式：1、财政直接支付2、财政授权支付（二）账务处理开

16、设账户“一般预算支出”、“未付预算款”、“预拨经费”1、按预算拨付款项给各预算单位：借：一般预算支出 贷：国库存款2、预算单位交回使用专项剩余预算款：3、预算已经安排，当年未实现的支出：4、将预拨预算单位经费转列支出：借：国库存款 贷：一般预算支出借：一般预算支出 贷：未付预算款借：一般预算支出 贷：预拨经费5、年终结转“一般预算支出”6、政府采购的核算是各级政府使用财政性资金，按照法定的方式和程序，为政府部门及其所属公共部门购买货物、工程或服务的行为。政府采购资金的来源： 1、财政性资金：是主要来源2、单位自筹资金借：预算结余 贷：一般预算支出政府采购资金的拨付方式：（1）、财政金额直接拨付

17、方式：先集中后支付（2）、财政差额直接拨付方式（3）、采购卡支付方式：实用零星采购项目会计核算：账户设置“暂付款（预付政府采购款）政府采购款”“暂存款-政府采购配套资金（暂存政府采购款）”“暂存款-政府采购款”“其他财政存款”（1）将预算资金划入政府采购资金专户借：暂付款-政府采购款 贷：国库存款同时，借：其他财政存款 贷：暂存款-政府采购款2、采购单位将自筹资金拨付到采购资金专户：3、汇集采购资金到供应商账户：4、将政府采购预算资金列报支出：借：其他财政存款 贷：暂存款-政府采购配套资金-某采购单位借：暂存款-政府采购款 - 政府采购配套资金 贷：其他财政存款借：一般预算支出 贷：暂付款-政

18、府采购款5、将政府采购结余款按比例分别退还给国库和采购单位6、采购资金专户利息收入：借：暂存款-政府采购款 -政府采购配套资金 贷：其他财政存款同时，借：国库存款 贷：暂付款-政府采购款1、收到采购资金专户结息凭证：借：其他财政存款 贷：暂存款2、利息收入作为预算收入缴入国库；借：暂存款 贷：其他财政存款同时，借：国库存款 贷：一般预算收入 P443习题P448基金预算支出用基金预算收入安排的支出，与基金预算收入相对应要求：先收后支，量入为出 借：基金预算支出 贷：国库存款 其他财政存款 借：有关项目 贷：基金预算支出（支出收回或冲销转账） 借：基金预算结余 贷：基金预算支出P403专用基金支

19、出专用基金支出是用专用基金收入安排的支出支出时，借：专用基金支出 贷：其他财政存款收回时 借：其他财政存款 贷：专用基金支出年终结转时，借：专用基金结余 贷：专用基金支出财政周转金支出财政周转金支出：从上级财政借入财政周转金占用费及相关费。开设账户 “ 财政周转金支出-占用费支出 ” “财政周转金支出-业务费支出”（银行放款手续费） 1、支付借入上级财政周转金占用费：借：财政周转金支出-占用费支出 贷：其他财政存款2、支付委托银行放款的手续费借：财政周转金支出-业务费支出 贷：其他财政存款3、年终，财政周转金支出转入收入借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出资金调拨支出：补助支出各级财政之间进

20、行的资金调拨，以及本级财政各项资金调剂形成的支出。补助支出：体制或专项需要给下级财政税收性返还补助给下级款项专项补助或临时性补助款借：补助支出- 一般预算补助 - 基金预算补助 贷：国库存款 其他财政存款 与下级往来借：预算结余 基金预算结余 贷：补助支出退回作相反方向上解支出的核算上解支出：体制需要本级给上级财政国库在本级预算收入中直接划上级财政按体制结算补解给上级财政款及专项上解款借：上解支出 贷：国库存款借：预算结余 贷：上解支出退回作相反方向调出资金核算调出资金：基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出的各项资金凡是一般预算与基金预算分设存款账户的地区应同时调整国库存款明细账。习题P4

21、09借：调出资金 贷：国库存款基金预算存款借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金借：基金预算结余 贷：调出资金思考：转入“预算结余”“基金预算结余”支出科目财政资产的核算第一节 财政性存款财政性存款管理财政性存款：财政部门代表政府掌管的财政资金国库存款：一般预算资金 基金预算资金其他财政存款财政性存款管理原则集中资金，统一调度严格控制存款开户按预算或计划拨付资金转账结算，不提现金在存款余额内支取，不能透支国库存款的核算核算各级财政会计在国库的预算资金存款设一般预算存款和基金预算存款明细收入：预算收入日报表支出：支付凭证回单核算 P336借：国库存款一般预算存款 基金预算存款 贷：一般预算收入

22、基金预算收入 上解收入 与上级往来 有价证券借：一般预算支出 与下级往来 调出资金 贷：国库存款基金预算存款 一般预算存款其他财政存款的核算核算未列入国库存款账户反映的各项财政性存款的增减变化，包括：各级财政周转金、未设国库的乡镇财政存在专业银行的预算资金、存款由财政部指定存入专业银行的专用基金存款。核算1、未设国库的乡财政：借：其他财政存款一般预算存款 基金预算存款 贷：一般预算收入 基金预算收入 与上级往来 补助收入 调入资金借：一般预算支出 上解支出 与上级往来 调出资金 贷：其他财政存款P3382、财政各种应存入专业银行的款项的收支：借：其他财政存款 贷：基金预算收入 专用基金收入 财

23、政周转金收入 财政周转基金借：基金预算支出 专用基金支出 财政周转金支出 贷：其他财政存款在途资金的核算在途款用于核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收支业务及需要通过本账户过渡处理的资金数额。借：在途款 贷：一般预算收入 基金预算收入 预拨经费（年终时国库报来从预算单位收回尚未划转 到财政的预拨经费款项）借：国库存款 贷：在途款 P339第二节 有价证券有价证券核算的内容P340购入时借：有价证券国库券 贷：国库存款一般预算存款借：有价证券特种国债 贷：国库存款借：有价证券国库券 贷：国库存款基金预算存款有价证券指中央发行的国家公债，只能用各项财政结余购买。购入时不作支出核算，应冲

24、减结余。兑换时，本金渠道冲减，恢复结余，利息及利得收入记入当期收入。设立“有价证券”科目有价证券核算的内容到期兑付本金，取得利息收入：另也可用专用基金结余购买。例P340 收回本金：借：国库存款一般预算存款 贷：有价证券国库券 利息收入：借：国库存款一般预算存款 贷：一般预算收入其他收入收回本金：借：国库存款基金预算存款贷：有价证券国库券利息收入：借：国库存款基金预算存款 贷：基金预算收入其他收入习题P349 练习一第三节 暂付款及应收款项暂付款及应收款项是财政总预算会计中形成的债权,包括: 暂付款:财政与预算单位之间的往来款项与下级往来:上下级财政之间的往来款项暂付款的核算与所属单位之间的临

25、时性暂付、暂存等往来款项。主要用来核算财政部门借给所属单位临时急需款项。本账户应及时清理结算, 年终原则上无余额. 例P342预算单位向财政借入款项:借：暂付款XX单位 贷：国库存款一般预算存款向预算单位借款转作经费拨款借：一般预算支出 贷：暂付款 XX单位预算单位偿还借款借：国库存款基金预算存款 贷：暂付款 XX单位与下级往来的核算下级支大于收，动用预算后备仍不平衡，向上级财政借款上级借款给下级财政上级向有结余的下级财政借款年终决算,应上解与实际上解收入,应补助与实际补助支出之间的差额账务处理:上级借款给下级财政用于临时周转:上级财政向有结余的下级财政借入款项:将借给下级财政的款项转作对下级

26、财政的补助及体制结算中应补助下级财政款时:借：与下级往来 贷：国库存款一般预算存款借：国库存款一般预算存款 贷：与下级往来借：补助支出 贷：与下级往来下级财政还款:体制结算中应由下级财政上缴款项:P344借:国库存款 贷:与下级往来借:与下级往来 贷:上解收入第四节 预拨款项预拨款项及其拨款原则预拨款项：按规定拨给用款单位的待结算资金包括：预拨经费 基建拨款遵行原则：根据年度预算及季度用款计划拨付根据用款单位申请，逐级拨付根据实际用款进度情况拨付根据国库存款情况拨付 拨付方式：划拨资金：行政事业经费限额拨款：限于基建预拨经费的核算P344用来核算财政部门预拨给行政事业单位尚未列作本期总预算支出

27、的经费。预拨款项时:预拨款项转列支出,同时收回余款借：预拨经费 贷：国库存款 其他财政存款借：一般预算支出 国库存款 其他财政存款 贷：预拨经费基建拨款的核算 P346按基建计划拨给受托经办基本建设支出的专业银行或财务部门管理的基本建设款项。不含直接拨付给单位的部份借：基建拨款 贷：国库存款借：一般预算支出 国库存款 贷：基建拨款第五节 财政周转金财政周转金核算及其使用范围财政周转金：财政部门设置信用方式有偿使用使用范围：支农业支科教文卫支老少边穷支技改与开发其他不得用于投资性项目和计划外基本建设、楼堂馆所使用：由用款单位提出申请，经有关部门审查后同意签订借款合同；财政部门按合同发放，按期收回

28、。防止周而不转。 财政周转金放款指财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金.账户设置: 财政周转金放款:资产科目借出财政周转金:收回款项:借：财政周转金放款 贷：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政周转金放款借出财政周转金的核算上级财政借给下级财政部门周转金借款时:下级财政还款时:思考：财政周转金的利息收入、占用费收入及支出、业务费支出的处理； 上级财政借给下级财政一些临时性周转金的处理借：其他财政存款 贷：借出财政周转金借：借出财政周转金 贷：其他财政存款待处理财政周转金的核算成为呆账，但尚未核销逾期财政周转金转入和核销情况.逾期未还的周转金转入时:按规定报经核销:借：待处理财政周转金 贷：

29、财政周转金放款借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金P350 习题二财政负债的核算1 应付及暂收款项；2 借入款项。重点与难点应付及暂收款项应付及暂收款是财政总预算会计中形成的债务,包括: 暂存款:财政与预算单位之间的往来款项与上级往来:上下级财政之间的往来款项暂存款预算执行期与各预算单位之间临时发生的应付、暂收及收到性质不明的预算缴款。按资金性质、债权单位或款项来源设明细借：国库存款 其他财政存款 贷：暂存款借：暂存款 贷：国库存款 其他财政存款 一般（基金）预算收入与上级往来上下级财政由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算而形成债务借：国库存款 上解支出 贷：与上级往来借：与上级往来

30、 贷：国库存款 补助收入借入款项借入款：按法定程序和核算预算举借的债务。用于弥补预算收支差额及赤字。发行国库券或借款时：借：国库存款 贷：借入款偿还借款本金 借：借入款 贷：国库存款偿还借款利息借：一般预算支出 贷：国库存款借入财政周转金P356下级从上级财政借入用于周转使用的有偿资金思考：上级财政的处理习题P357借：其他财政存款 贷：借入财政周转金借：借入财政周转金 贷：其他财政存款第十七章 财政净资产的核算 1 结余；2 预算周转金；3 财政周转基金。重点与难点 第一节 结余结余：预算执行结果，是下年度可结转使用或重新安排使用的资金包括：一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余各项结余应每年结算一次，即年终时将各项收入与支出转入结余。滚存结余=上年滚存结余+本年结余数一般预算结余一般预算收支的年终执行结果：“预算结余”借：一般预算收入 补助收入-预算补助 上解收入 调入资金 贷：预算结余借：预算结余 贷：一般预算支出 补助支出-预算补助 上解支出 借：预算结余 贷：预算周转金基金预算结余的核算各级财政管理的政府性基金收支年终执行结果账户“基金预算结余”借：基金预算收入 补助收入-基金预算补助 贷：基金预算结余 借：基金预算结余 贷：基金预算支出 补助支出-基金预算补助 调出资金 专用基金结余各级总预算会计管理