第1章 国际税收导论

1、 国际税收 International Taxation引言：为什么要研究国际税收？引言：为什么要研究国际税收？n1.1.国际税收产生的背景国际税收产生的背景n世界经济一体化、全球化浪潮下，国家之间的税收分配关系频繁出现n我国改革开放形势下吸引外资、海外投资的状况n2 2. .研究国际税收的现实意义研究国际税收的现实意义n世界经济一体化和改革开放形势下的必然需求n政府加强涉外税收管理及制定涉外税收政策需要 （重复征税、税收竞争、国际逃避税、税制差异）（重复征税、税收竞争、国际逃避税、税制差异）n企业亟待了解国际税收环境和国际税务筹划方法n财政、金融、会计等专业学生的“饭碗课”一、一、国际税收课

2、程简介国际税收课程简介n 国际税收是高等院校财政、税务、会计、财务管理、工商管理、国际经济与贸易等专业开设的研究跨国税收关系的一门课程。n 研究内容包括对跨国课税对象征税的国际规范、所得的国际重复征税及其减除方法、国际避税与反避税、国际税收筹划、国际税收协定、国际税务协调等问题。二、内容框架二、内容框架第1章 国际税收导论第2章 所得税的税收管辖权第3章 国际重复征税及其解决方法第4章 国际避税概论二、内容框架二、内容框架第5章 国际避税方法第6章 转让定价的税务管理第7章 其他反避税法规与措施第8章 国际税收协定三、主要参考教材三、主要参考教材n国际税收（第五版），朱青编著，中国人民大学出版

3、社，2011年4月出版n国际税收学（第四版），葛惟熹主编，中国财政经济出版社，2007年12月出版n国际税收杨志清编著，中国人民大学出版社，2005年5月出版n国际税收学（第二版），程永昌主编，中国税务出版社，2006年9月出版第第1 1章章 国际税收导论国际税收导论1.2 国际税收的形成和发展1.3 国际税收的研究对象与范围1.1 国际税收的含义1.4 国际税收的发展趋势 回顾：什么是税收？税收产生的前提条件？回顾：什么是税收？税收产生的前提条件？n税收：是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。n税收产生的两大条件：n（1）经济条件：

4、私有制的存在n（2）社会条件：国家的产生和存在1.1 1.1 国际税收的含义国际税收的含义回顾：税收产生的历史回顾：税收产生的历史n原始社会：没有私有制、没有国家、也没有税收n奴隶社会：建立了国家政权（中国夏代），产生了阶级（奴隶主和奴隶），出现了原始的税收（贡、助、彻）n封建社会：产生了土地私有制，出现了真正意义上的税收（春秋时期鲁国的初税亩）n问题：国际税收是不是国际社会凭借一种超国家的政治权利取得收入的一种强制课征形式？ 案例案例 ：联合国拟开征：联合国拟开征“比特税比特税”n1999年7月，联合国发展计划署（UNDP）提出了针对电子邮件开征“比特税”（Bit Tax），每100封电子邮

5、件要交1美分的“比特税”，全年估计可征收600亿美元700亿美元的税收。联合国拥有这笔税款后，要将其用于资助发展中国家，缩小世界经济中的贫富差距，却遭到美国为首的成员国一致反对。 n问题：联合国有权开征比特税吗？成员国为何一致反对？ 广义：国际税收是指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收关系。1.1.1 1.1.1 什么是国际税收什么是国际税收 理解此概念：（1）国际税收不能离开国家税收而单独存在；（2）国际税收离不开跨国纳税人的存在；（3）国际税收反映国家之间的税收分配关系和税收协调关系。1.1.1 1.1.1 什么是国际税收什么

6、是国际税收n狭义：国际税收是指两个或两个以上国家对跨国纳税人的跨国所得或跨国财产共同享有征税权所形成的国家之间的税收分配关系。n理解此概念：n（1）课税主体是负有双重纳税义务的跨国纳税人；n（2）课税客体是跨国收益、所得或跨国财产广义与狭义的区别：广义国际税收将国际税务协调纳入研究范围，倾向采用广义概念1.1.2 1.1.2 国际税收的本质国际税收的本质n1.税收的本质特征n问题：强制性、无偿性、固定性是税收的本质特征吗？n（1）税收是以国家政治权力为后盾进行的一种特殊分配；n（2）税收体现了一国政府及其管辖的纳税人之间所发生的征纳关系。税收分配一般剩余产品分配产生条件出现国家政治权力以后出现

7、人类再生产目的维持国家政治权力的需要人类自身生存的需要凭借依据国家政治权力占有和利用生产资料2. 2. 国际税收的本质：国与国之间的税收关系国际税收的本质：国与国之间的税收关系 国际税收是以各国政治权力为后盾，体现各国政府与其管辖的跨国纳税人的征纳关系以及由此产生的国与国之间的税收关系，包括国家之间的税收分配关系和国与国之间的税收协调关系。 （1）国际税收是以各国国家政治权利为后盾进行的分配；甲国凭借政治权力进行分配乙国国家税收分配凭借政治权力进行分配2. 2. 国际税收的本质：国与国之间的税收关系国际税收的本质：国与国之间的税收关系（2）国际税收应该与一定的征纳关系相联系；甲国政府凭借政治权

8、力甲国纳税人征收者缴纳者乙国政府凭借政治权力国家税收分配乙国纳税人2. 2. 国际税收的本质：国与国之间的税收关系国际税收的本质：国与国之间的税收关系（3）跨国纳税人的引入使国家税收分配衍化为国际税收分配。甲国政府凭借政治权力跨国纳税人征收者缴纳者乙国政府凭借政治权力国际税收分配2. 2. 国际税收的本质：国与国之间的税收关系国际税收的本质：国与国之间的税收关系 居住国甲跨国纳税人的 跨国所得甲国不征税、乙国独占征税权；乙国优先征税25%，甲国补征税5%税率30% 来源国乙税率25%由哪国征税？征多少税？2. 2. 国际税收的本质：国与国之间的税收关系国际税收的本质：国与国之间的税收关系（4）

9、国际税收包括国与国之间的税收协调关系n合作性协调：n为避免双重征税，有关国家通过谈判就各自的税基、税率和征税规则达成协议，签订避免双重征税的协定。n非合作性协调：n一国单方面地调整自己的税收制度，使之与他国保持一致而形成的国际税收协调。如降低税率，为了吸引外资，给予外国投资者的税收优惠。 1.1.3 1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别国际税收与国家税收的联系和区别n1.1.联系联系n（1）国家税收是国际税收的基础，国际税收不能脱离国家税收而独立存在；n（2）国家税收受到国际税收因素的影响。2.2.国际税收与国家税收的区别国际税收与国家税收的区别n（1 1）本质不同）本质不同n国家税收是

10、以国家政治权力为后盾所进行的一种特殊分配；体现一国政府及其管辖的纳税人之间所发生的征纳关系；n国际税收是以各国国家政治权利为后盾进行的分配，体现各国政府与其管辖的跨国纳税人的征纳关系以及由此产生的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系。2.2.国际税收与国家税收的区别国际税收与国家税收的区别n（2 2）是否具有独立的税种）是否具有独立的税种n国家税收可以分为不同的税种；n国际税收没有独立的税种。n（3 3）利益协调方式不同）利益协调方式不同n国家税收中各方的利益协调以国家强制性规定（税收法律）为依据；n国际税收中各方利益协调往往通过双边协定方式加以解决。1.1.4 1.1.4 对几种流行观点的

11、分析对几种流行观点的分析n1.1.国际税收就是外国税收国际税收就是外国税收n外国税收（taxation in foreign countries）仍属于国家税收范畴。n2.2.国际税收就是涉外税收国际税收就是涉外税收n涉外税收（tax system concerning foreigners）是本国税制中涉及外国纳税人的部分。n3.3.一国税制中带来国际影响的部分就是国际税收一国税制中带来国际影响的部分就是国际税收n一个国家自主地执行税收制度，不论影响是限于国内还是扩大到国外，仍属于国家税收范畴。1.1.4 1.1.4 对几种流行观点的分析对几种流行观点的分析n4.4.不存在国际税收不存在国际

12、税收n这种观点否定有某种超国家的组织存在，进而否认国际税收，完全忽视了国家之间税收关系的存在。n5.5.国际税收是国与国之间涉及税收所有领域的一切国际税收是国与国之间涉及税收所有领域的一切相互关系相互关系n国际税收是国家之间的税收分配关系和税收协调关系，而不是一切相互关系。1.2 1.2 国际税收的形成和发展国际税收的形成和发展1.2.1 1.2.1 国际税收形成的历史过程国际税收形成的历史过程n（1）国际税收的史前期（奴隶社会和封建社会时期）n古老的直接税阶段：只有国家税收，没有国际税收n（2）国际税收的酝酿期（资本主义初期到二战结束）n间接税阶段：出现以协调关税为主的国际税务协调n（3）国

13、际税收的形成期（资本主义进入垄断阶段）n近代直接税阶段：跨国所得大量出现引发国与国之间征税矛盾国际税收的形成国际税收的形成投资乙国分公司B地域管辖权甲国总公司A居民管辖权 跨国所得甲乙两国都有权征税国际重复征税、国际避税问题 签订国际税收协定，进行国际税务协调形成国际税收减除国际重复征税、进行国际反避税1.2.2 1.2.2 国际税收产生的前提条件国际税收产生的前提条件1.跨国所得的大量形成（经济前提）2.世界各国普遍征收所得税并行使不同的征税权（税制前提） 收入国际化所得税制度普遍建立出现跨国所得和一般财产价值 对跨国所得行使不同的征税权 形成国际税收1.2.3 1.2.3 国际税收的发展国

14、际税收的发展n1.1.国际税收的非规范化阶段国际税收的非规范化阶段n一国单方面对国际重复征税的权宜处理n通过签订非规范性的税收协定，解决国际重复征税问题n2.2.国际税收的规范化阶段国际税收的规范化阶段n经合发组织范本、联合国范本的示范作用1.3 1.3 国际税收的研究对象与范围国际税收的研究对象与范围n1.3.1 1.3.1 广义国际税收的研究对象广义国际税收的研究对象n有关国家涉外税制中构成国际税收分配和国际税务协调关系的诸多方面。n税收管辖权的行使；国际重复征税原理及其约束和免除规范；国际避税、反避税措施；国际税收协定的内容、签订和不同范本比较；世贸组织、欧盟等一些重要的全球和区域贸易的

15、税务协调措施。1.3.2 1.3.2 国际税收的研究范围国际税收的研究范围n税收管辖权问题n国际重复征税及其解决方法n国际避税问题n国际反避税问题n国际税收协定问题n国际税务协调问题1.4 1.4 国际税收的发展趋势国际税收的发展趋势n1.4.1 1.4.1 国际税务协调重心发生变化国际税务协调重心发生变化n国际税务协调（international tax affair coordination）是指有关国家在国际贸易经济交往中，频繁出现合作、竞争、摩擦、冲突诸多矛盾，所发生的相互之间的税收日常事物联系、税收政策调整和税收规章制度的协同配合。n发展趋势：增值税、消费税的国际协调取代关税的国际协

16、调成为商品税国际协调的核心内容；在所得税领域，有必要对资本所得的课税制度进行协调；区域性国际税收协调前景广阔；各国加强合作，共同对付跨国纳税人的 避税和偷税行为。 1.4.2 1.4.2 国际税制趋同国际税制趋同 国际税制趋同（international tax system convergence）是指在经济全球化趋势下，为了抵销某个国家税制改革对生产要素和产品流动变化带来的影响，以维持国际经济关系的某种平衡，所导致的其他国家相应修改本国税制，以缩小相互之间差异的一种状态。 各国税制改革：降低税率、扩大税基、简化税制 所得税的国际竞争加剧 1.4.3 1.4.3 国际税收关系日益复杂国际税收关系日益复杂1.1.关于国际避税地问