第5章固定资产(1)

1、第五章第五章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第四节第四节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 第一节第一节 固定资产概固定资产概述述一、固定资产的定义一、固定资产的定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1. 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的；持有的； 2. 2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。固定资产在西方被称为固定资产在西方被称为财产，厂房和设

2、备财产，厂房和设备（property,plant and equipmentproperty,plant and equipment）。）。 二、固定资产的特征二、固定资产的特征 1 1、企业持有固定资产的目的是为了生产商品、企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、提供劳务、出租出租或经营管理或经营管理, ,而不是直接用而不是直接用于出售；于出售； 其中：其中：“出租出租”，是指用以出租的，是指用以出租的机器设备机器设备类类固定资产，不包括固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物以经营租赁方式出租的建筑物（投资性房地产），（投资性房地产），不属于固定资产。不属于固定资产。 2 2、固

3、定资产的预计使用寿命超过一年；固定资产的预计使用寿命超过一年； 3 3、固定资产是有形资产，即具有实物形态。固定资产是有形资产，即具有实物形态。 三、固定资产的分类三、固定资产的分类 （一）按固定资产经济用途分类（一）按固定资产经济用途分类1 1、生产经营用固定资产、生产经营用固定资产 是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如生产设备、生产用房屋、建筑物等；资产，如生产设备、生产用房屋、建筑物等；2 2、非生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产 是指不直接服务于企业生产经营过程中的各种是指不直接服务于企业生产经营过程中的各种固定资产，如职工食堂

4、、浴室等职工福利设施和有固定资产，如职工食堂、浴室等职工福利设施和有关的设备器具等；关的设备器具等；（二）按固定资产的使用情况分类（二）按固定资产的使用情况分类 1 1、使用中的固定资产、使用中的固定资产 2 2、未使用的固定资产、未使用的固定资产 3 3、不需用的固定资产、不需用的固定资产（三）按固定资产的所有权分类（三）按固定资产的所有权分类 1 1、自有固定资产、自有固定资产 2 2、租入固定资产、租入固定资产 1 1、土地、土地 在西方在西方，土地可以私有，作为，土地可以私有，作为“固定资产固定资产”核算。核算。在我国在我国，土地归国家或集体所有，企业，土地归国家或集体所有，企业拥有的

5、是土地使用权，作为拥有的是土地使用权，作为“无形资产无形资产”核算。核算。 2 2、建筑物、建筑物 3 3、设备、设备（四）按固定资产存在的物质形态和（四）按固定资产存在的物质形态和性能分类性能分类四、科目设置四、科目设置 本期增加的固本期增加的固定资产原值定资产原值期末：结存的期末：结存的固定资产原价固定资产原价本期减少的固本期减少的固定资产原值定资产原值借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方本期本期减少减少的累计的累计折旧数折旧数本期计提的固定本期计提的固定资产折旧数资产折旧数结存的累计折旧结存的累计折旧数额数额 借方借方 在建工程在建工程 贷方贷方需安

6、装的固定资产；需安装的固定资产；自建、改良、扩建固自建、改良、扩建固定资产等建造过程中定资产等建造过程中发生的一切支出发生的一切支出期末：尚未完工的期末：尚未完工的固定资产的成本固定资产的成本固定资产完工固定资产完工结转成本结转成本本期购入的工程本期购入的工程物资实际成本物资实际成本期末：库存工程期末：库存工程物资的实际成本物资的实际成本领用工程物资的领用工程物资的实际成本实际成本 借方借方 工程物资工程物资 贷方贷方l外购购入固定资产外购购入固定资产l自行建造固定资产自行建造固定资产l投资者投入固定资产投资者投入固定资产l租入的固定资产租入的固定资产l接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产第二

7、节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量一、外购固定资产一、外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产买价款、相关税费、使固定资产达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前的所发生可归属于的所发生可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费该项资产的运输费、装卸费、安装费和和专业人员服务费专业人员服务费等。等。 1.1.不需要安装不需要安装 【例题例题1 1】某企业购入一台不需要安装的设某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票上注明买价为备，取得的增值税发票上注明买价为6060 000000元，增值税额元，增值税额1010 2

8、00200元，支付运输费元，支付运输费2 2 000000元元（运费按（运费按11%11%计入增值税进项税额抵扣销项计入增值税进项税额抵扣销项税额），设备已投入使用，全部款项已用税额），设备已投入使用，全部款项已用存款付清。存款付清。l因为不需要安装，直接计入因为不需要安装，直接计入“固定资产固定资产”： 借：固定资产借：固定资产 6 61 781 780 0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1010 42 420 0 贷：银行存款贷：银行存款 7272 200200l上题中，其他条件不变，若购买的是上题中，其他条件不变，若购买的是小轿车：小轿车： 借：固定资产借

9、：固定资产 7272 200 200 贷：银行存款贷：银行存款 7272 200200 2.2.需要安装需要安装 【例题例题2 2】某企业购入一台需要安装的设备，某企业购入一台需要安装的设备，买价为买价为6060 000000元，增值税额元，增值税额1010 200200元，支付运输元，支付运输费费2 2 000000元（运费按元（运费按11%11%计入增值税进项税额抵计入增值税进项税额抵扣销项税额），全部款项已付清。安装设备时，扣销项税额），全部款项已付清。安装设备时，领用本公司原材料一批，价值领用本公司原材料一批，价值5 0005 000元，购进该元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为

10、批原材料时支付的增值税进项税额为850850元；转元；转账支付安装工人的工资为账支付安装工人的工资为4 0004 000元；另支付其他元；另支付其他相关安装费用相关安装费用3 0003 000元。假定不考虑其他相关税元。假定不考虑其他相关税费。费。 （1 1）购入后投入安装：）购入后投入安装： 借：在建工程借：在建工程 6 61 781 780 0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1010 42 420 0 贷：银行存款贷：银行存款 7272 200200（2 2）领用本公司原材料）领用本公司原材料5 005 000 0元：元： 借：在建工程借：在建工程 5 5

11、000000 贷贷: : 原材料原材料 5 5 000000（3 3）转账支付安装人员工资）转账支付安装人员工资4 0004 000元：元： 借：在建工程借：在建工程 4 4 000000 贷贷: : 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 4 4 000000（4 4）转账支付安装费用）转账支付安装费用3 3 000000元：元： 借：在建工程借：在建工程 3 3 000000 贷贷: : 银行存款银行存款 3 3 000000借方借方贷方贷方在建工程在建工程（1 1）6 61 781 780 0（2 2） 5 5 000000（3 3） 4 00 4 000 0（4 4） 3 3 0000007

12、3 7873 780 0借方借方贷方贷方在建工程在建工程（1 1）6 61 781 780 0（2 2） 5 5 000000（3 3） 4 00 4 000 0（4 4） 3 3 00000073 7873 780 0（5 5）转固：）转固： 借：固定资产借：固定资产 73 78 73 780 0 贷：在建工程贷：在建工程 73 78 73 780 0 3 3. .购入多项的固定资产购入多项的固定资产 企业可能以一笔款项购入多项没有企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产合固定资产的定义，并满足固定资产的确

13、认条件，则应将各项资产单独确的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并认为固定资产，并按各项固定资产公按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配允价值的比例对总成本进行分配，分，分别确定各项固定资产的成本。别确定各项固定资产的成本。 固定资产准则规定，企业自行建造固定固定资产准则规定，企业自行建造固定资产的成本，资产的成本，应由建造该项固定资产达到应由建造该项固定资产达到预计可使用状态前所发生的必要支出构成。预计可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应关税费、应予以资本化的借款费用以及

14、应分摊的间接费用等。应通过分摊的间接费用等。应通过 “ “在建工程在建工程”核算。包括核算。包括自营工程自营工程和和出包工程出包工程两种情况。两种情况。二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产 【例题例题3 3】某企业准备自行某企业准备自行建造生产流水线建造生产流水线，发生如下业务：发生如下业务： （1 1）购入工程用物资一批，取得的增值税发票）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价为上注明买价为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元，元，款项以银行存款支付。款项以银行存款支付。 借：工程物资借：工程物资 200 000200 000 应交税

15、费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000（2 2）工程领用工程物资）工程领用工程物资200 000200 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 200 000200 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000200 000（3 3）工程领用本企业原材料，成本为）工程领用本企业原材料，成本为50 00050 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000（4 4）工程领用本企业生产的产品，成本为）工程领用本企业生产的产品，成

16、本为 150 000150 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 150 000150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000150 000（5 5）计提的工程人员工资为）计提的工程人员工资为60 00060 000元；计提的元；计提的职工福利费为职工福利费为8 4008 400元；元； 借：在建工程借：在建工程 6868 400400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 6060 000000 职工福利职工福利 8 8 400 400 （6 6）自营工程应负担的长期借款利息）自营工程应负担的长期借款利息3131 600600元。元。（借款利息资本化借款利息资本化） 借：在

17、建工程借：在建工程 3131 600600 贷：应付利息贷：应付利息 3131 600600l借款利息借款利息费用化费用化计入计入“财务费用财务费用”。（7 7）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。 借：固定资产借：固定资产 500500 000000 贷：在建工程贷：在建工程 500500 000000借方借方贷方贷方在建工程在建工程（2 2）200200 000000（3 3） 5050 000000（4 4）150150 000000（5 5） 6868 400400（6 6） 3131 600600500500 000000 【例题例题4

18、4】某企业准备自行某企业准备自行建造厂房建造厂房一幢，一幢，发生如下业务：发生如下业务： （1 1）购入工程用物资一批，取得的增值税发）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价为票上注明买价为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元，元，款项以银行存款支付。款项以银行存款支付。 借：工程物资借：工程物资 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000（2 2）工程领用工程物资）工程领用工程物资234 000234 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 234 000234 000 贷：工程物资贷：工程物资 2

19、34 000234 000（3 3）工程领用本企业生产的原材料，购进时）工程领用本企业生产的原材料，购进时成本为成本为100 000100 000元；元；借：在建工程借：在建工程 117 000117 000 贷：原材料贷：原材料 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出） 17 00017 000（4 4）工程领用本企业生产的产品，成本）工程领用本企业生产的产品，成本为为 40 000 40 000元，售价为元，售价为50 00050 000元；元；借：在建工程借：在建工程 4 48 5008 500 贷：库存商品贷：库存商品 4 40

20、 000 0 000 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额） 8 5008 500（5 5）计提的工程人员工资为）计提的工程人员工资为2121 500500元元 借：在建工程借：在建工程 2121 500500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2121 500 500 （6 6）自营工程应负担的长期借款利息）自营工程应负担的长期借款利息8383 000000元。元。（借款利息资本化借款利息资本化） 借：在建工程借：在建工程 8383 000000 贷：应付利息贷：应付利息 8383 000000（7 7）工程完工，达到预定可使用状态，交付）工程完工，达到预定可使

21、用状态，交付使用。使用。 借：固定资产借：固定资产 5 50 04 4 000000 贷：在建工程贷：在建工程 5 50 04 4 000000借方借方贷方贷方在建工程在建工程（2 2）234234 000000（3 3）117117 000000（4 4） 4 48 8 500500（5 5） 2121 500500（6 6） 8383 0000005 50 04 4 000000总结总结外购工程物资：外购工程物资：借：工程物资（用于生产经营用借：工程物资（用于生产经营用动产动产） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款F如果工程物资用于如果工

22、程物资用于不动产不动产等的建造，则税法等的建造，则税法不允许抵扣的增值税应计入工程物资成本不允许抵扣的增值税应计入工程物资成本总结总结安装过程中领用原材料：安装过程中领用原材料：用于生产经营用用于生产经营用机器、设备：机器、设备：借：在建工程借：在建工程 贷贷: : 原材料原材料 用于不动产或者非生产经营用于不动产或者非生产经营用动产：用动产：借：在建工程借：在建工程 贷贷: : 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出进项税额转出）总结总结安装过程中领用自产产品：安装过程中领用自产产品：用于生产经营用用于生产经营用机器、设备：机器、设备：借：在建工程借：在建工程 贷贷

23、: : 库存商品库存商品 用于不动产或者非生产经营用于不动产或者非生产经营用动产：用动产：视同销售视同销售借：在建工程借：在建工程 贷贷: :库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额） 三、投资者投入固定资产三、投资者投入固定资产 接受固定资产投资的企业，应按投接受固定资产投资的企业，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。 四、存在弃置义务的固定资产四、存在弃置义务的固定资产 弃置费用弃置费用

24、通常是指根据国家法律和行政法通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。核设施等的弃置和恢复环境等义务。 对于这对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值弃置费用的现值计入相关计入相关固定资产成本固定资产成本。 一般工商企业的固定资产发生的报废清一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理

25、。为固定资产处置费用处理。一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧 固定资产在使用寿命内，按照确定的方固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。法对应计提折旧额进行系统分摊。 除以下情况外，企业应当对所有固定资除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧额产计提折旧额： 1. 1.已提足折旧已提足折旧但仍然使用的固定资产计提折旧。但仍然使用的固定资产计提折旧。 2. 2.单独计价入账的单独计价入账的土地土地。第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量土地土地历史遗留问题历史遗留问题固定资产固定资产土地使用权土地使用权无形资产无形资产房地产开发企业购买的房地产开发企业购

26、买的土地用于建土地用于建造对外出售的房屋建筑物造对外出售的房屋建筑物存货存货土地土地出租或持有以备增值出租或持有以备增值投资投资性房地产性房地产l 固定资产折旧还应注意的问题：固定资产折旧还应注意的问题： 固定资产应当按月计提，固定资产应当按月计提，当月增加的固定资当月增加的固定资产当月不计提折旧产当月不计提折旧, ,从下月起计提折旧；当月从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。止计提折旧。 固定资产固定资产提足折旧提足折旧后，不论能否继续使用，后，不论能否继续使用，均不再计提折旧均不再计提折旧；提前报废提前报废的固定资产，

27、也的固定资产，也不再补提折旧。不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计提折旧额该项固定资产的应计提折旧额。 3. 3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照算的固定资产，应当按照估计价值估计价值确定其确定其成本，并成本，并计提折旧计提折旧；待办理竣工结算后再；待办理竣工结算后再按实际成本按实际成本调整调整原来的原来的暂估价值暂估价值，但，但不需不需要调整要调整原已计提的原已计提的折旧额。折旧额。l 影响固定资产折旧的因素：影响固定资产折旧的因素： 固定资产固定资产原值；原值； 固定资产固定资产预计使

28、用寿命预计使用寿命； 预计预计净残值净残值 固定资产固定资产减值准备减值准备二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法（一）平均年限法（一）平均年限法直线法直线法（二）工作量法（二）工作量法（三）加速折旧法（三）加速折旧法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）l应计提折旧额应计提折旧额 = = 固定资产原值固定资产原值 预计预计净残值净残值l年折旧额年折旧额 = = 应计提折旧额应计提折旧额/ / 预计使用预计使用年限年限l月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额 / 12/ 12 【例题例题5 5】某公司有生产用设备一台，某公司有生产

29、用设备一台，原价为原价为80 00080 000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为1010年，年，预计净残值率为预计净残值率为4%4%。l应计提折旧额应计提折旧额 = 80 000 = 80 000 （1 - 4%1 - 4%） = 76 800 = 76 800l年折旧额年折旧额 = 76 800 /10 = 7= 76 800 /10 = 7 680680l月折旧额月折旧额 = 7= 7 680 / 12 = 640680 / 12 = 640工作量法工作量法l单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = = 应计提折旧额应计提折旧额/ / 预计总工作量预计总工作量l年折旧额年折旧额 = = 固

30、定资产当年工作量固定资产当年工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 l月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额 / 12/ 12 【例题例题6 6】某公司有运输汽车一辆，原价为某公司有运输汽车一辆，原价为400 000400 000元，预计净残值为元，预计净残值为20 00020 000元。预计行元。预计行驶总里程为驶总里程为1 000 0001 000 000公里。该汽车采用工作公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行驶量法计提折旧。某月该汽车行驶5 0005 000公里。公里。l单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = = （400 000 - 400 000 - 20 00020 0

31、00）1 000 000 1 000 000 = = 0.380.38l该月折旧额该月折旧额 = 5 000 = 5 000 0.38 = 1 900 0.38 = 1 900双倍余额递减法双倍余额递减法 是在是在不考虑固定资产净残值不考虑固定资产净残值的情况下，根的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线双倍的直线法折旧率法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算固定资产折旧的一种方法。 计算公式计算公式 ： = =年折旧率年折旧率= =（/ /预计使用年限）预计使用年限）100%100% 某年折旧额某年折旧额= = 该年固定资产账面净值该年固定资产账面净值

32、 最后最后2 2年转为直线折旧年转为直线折旧【例题例题7 7】某项设备原值为某项设备原值为500500 000000元，净元，净残值率为，假设折旧年限为年。企残值率为，假设折旧年限为年。企业采用双倍余额递减法计提折旧。业采用双倍余额递减法计提折旧。 年折旧率年折旧率（/ /预计使用年限）预计使用年限） （/ /） 40%40% 双倍余额递减法折旧表双倍余额递减法折旧表 年份年份 折旧率折旧率年折旧额年折旧额账面净值账面净值 0 5000 500 000000 1 1 40%40% 200 200 000000300300 000000 2 40% 2 40% 120 120 000000180

33、180 000000 3 3 40%40% 72 72 000000108108 000000 4 4 4141 5005006666 500500 5 5 4141 5005002525 000000残值残值最后最后2年折旧额，倒推得出年折旧额，倒推得出（108 000-25 000）/2 【练习练习】某企业某企业20201212年年1212月月3131日购入一日购入一台车间生产用设备，其原值台车间生产用设备，其原值1010 000000元，元，预计可用预计可用5 5年，预计净残值年，预计净残值1 1 000000元，要元，要求采用双倍余额递减法核算该设备的求采用双倍余额递减法核算该设备的折

34、旧额并编折旧分录。折旧额并编折旧分录。 双倍余额递减法每年的折旧额双倍余额递减法每年的折旧额 年年 份份 折旧率折旧率年折旧额年折旧额账面净值账面净值 0 100 10 0000001 1 40%40% 4 4 000000 6 6 0000002 2 40% 40% 2 2 400400 3 3 6006003 3 40% 40% 1 1 440440 2 2 1601604 4 580580 1 1 5805805 5 580580 1 1 000000年数总和年数总和法法 又称合计年限法，是将固定资产的原值又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的减去净残值后

35、的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。使用年数的逐年数字总和。 计算公式：计算公式： 年折旧率年折旧率 = =（尚可使用年数（尚可使用年数预计使用年限总和）预计使用年限总和）100%100% 某年折旧额某年折旧额 = =（固定资产原值（固定资产原值预计净残值）预计净残值）【例题例题8 8】某项设备原值为某项设备原值为500500 000000元，净残元，净残值率为，为简化计算，假设折旧年限为值率为，为简化计算，假设折旧年限为年。企年。企业采用

36、年数总和法计提折旧。业采用年数总和法计提折旧。 年数总和法折旧表年数总和法折旧表年份年份 应计提折旧额应计提折旧额折旧率折旧率 年折旧额年折旧额 账面净值账面净值 0 0 5000005000001 1 475000 475000 5 51515 158333 158333 341667 3416672 2 475000 475000 4 41515 126667 126667 215000 2150003 3 475000 475000 3 31515 9500095000 120000 1200004 4 475000 475000 2 21515 63333 63333 56667 56

37、6675 5 475000 475000 1 11515 31667 31667 25000 25000残值残值倒推得出：倒推得出：56667-25000 【练习练习】某企业某企业20201414年年1212月月3131日购入一日购入一台计算机放置销售部专用，其原值台计算机放置销售部专用，其原值9 9 500500元，预计用元，预计用5 5年，预计净残值年，预计净残值500500元，要元，要求采用年数总和法核算该设备的折旧额求采用年数总和法核算该设备的折旧额并编制折旧分录。并编制折旧分录。 年数总和法每年的折旧额年数总和法每年的折旧额年年份份 应计提折旧额应计提折旧额折旧率折旧率年折旧额年折旧

38、额 账面净值账面净值 0 0 9 9 500500 1 91 9 000000 5/15 5/15 3 3 000000 6 6 500500 2 92 9 000000 4/154/15 2 2 400400 4 4 100100 3 93 9 000000 3/153/151 1 800800 2 2 300300 4 94 9 000000 2/152/15 1 1 200200 1 1 100100 5 95 9 000000 1/151/15 600600 500 500三、固定资产出租的账务处理三、固定资产出租的账务处理 固定资产出租取得租金收入固定资产出租取得租金收入借：银行存款

39、借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入出租固定资产计提累计折旧出租固定资产计提累计折旧借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧四、固定资产折旧的账务处理四、固定资产折旧的账务处理 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本（设备出租时设备出租时） 贷：累计折旧贷：累计折旧 五、固定资产的后续支出五、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出 固定资产发生的可资本化的后续支出，企业一固定资产发生的可资本化的后续支出，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和

40、减值准备转销，将值准备转销，将固定资产的账面价值固定资产的账面价值转入转入“在建工在建工程程”，并停止计提折旧并停止计提折旧；发生的后续支出，通过发生的后续支出，通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算。在固定资产发生的后续支。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。计净残值和折旧方法计提折旧。 （二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出 企业企业车间和行政管理部门车间和行政管理部门等发生的固定等发生的固定资产修

41、理费用等后续支出，计入资产修理费用等后续支出，计入“管理费管理费用用”； 企业发生的与专设企业发生的与专设销售机构销售机构相关的固定相关的固定资产修理费用等后续支出，计入资产修理费用等后续支出，计入“销售费销售费用用”；一、概述一、概述1 1、期末计价的原因、期末计价的原因 固定资产在使用固定资产在使用 过程中，由于被损坏、技过程中，由于被损坏、技术陈旧等因素，导致固定资产发生减值。术陈旧等因素，导致固定资产发生减值。2 2、期末计价的方法、期末计价的方法账面价值账面价值与与可收回金可收回金额额孰低计量孰低计量 第四节第四节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价二、账务处理二、账务处理 1 1

42、、发生固定资产减值时、发生固定资产减值时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2 2、固定资产减值损失、固定资产减值损失一经确认一经确认，在以后，在以后的会计期间内的会计期间内不得转回不得转回。账面余额账面余额 = = 历史成本历史成本账面净值账面净值 = = 账面余额账面余额 累计折旧累计折旧 账面价值账面价值 = = 账面余额账面余额 累计折旧累计折旧 固定固定资产减值准备资产减值准备 固定资产相关专业术语：固定资产相关专业术语：三、固定资产的处置三、固定资产的处置（一）固定资产处置的概念（一）固定资产处置的概念 固定资产处置包括固定资产的出售、转固

43、定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。交换、债务重组等。 处于处置状态的固定资产处于处置状态的固定资产不再用于生产不再用于生产产品、提供劳务、出租或经营管理，因此产品、提供劳务、出租或经营管理，因此不不再符合固定资产的定义，应予终止确认。再符合固定资产的定义，应予终止确认。 （二）科目设置（二）科目设置清理后的净值、清理后的净值、费用支出等费用支出等 结转清理净收结转清理净收益益 清理固定资产清理固定资产获得的收入获得的收入 结转清理净损结转清理净损失失 结转后无余额结转后无余额固定资产清理固定资产清理（三

44、）账务处理（三）账务处理1.1.账面价值转入账面价值转入“固定资产清理固定资产清理” 借：固定资产清理借：固定资产清理 （差额）（差额） 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 2 2、处置过程中产生变价收入（如设备、处置过程中产生变价收入（如设备的残值收入）和清理费用等，直接计的残值收入）和清理费用等，直接计入入“固定资产清理固定资产清理”。l 借：银行存款借：银行存款/ /库存现金库存现金 贷：固定资产清理贷：固定资产清理l 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金3 3、处置过程中相关税金（如营业税、处置过程中

45、相关税金（如营业税等），直接计入固定资产清理。等），直接计入固定资产清理。 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 4 4、最后确认结转清理净损益、最后确认结转清理净损益清理净损失的结转分录清理净损失的结转分录 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清理净收益的结转分录清理净收益的结转分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入【例题例题9 9】企业将一幢办公楼以企业将一幢办公楼以6060万元的价格出万元的价格出售，该办公楼原价售，该办公楼原价100100万元，已提折旧万元，已提折旧4 40 0万元，万元，

46、已计提减值准备已计提减值准备1010万元。万元。假设不考虑相关税费假设不考虑相关税费。（单位：万元）（单位：万元）（1 1）将固定资产账面净值转入固定资产清理）将固定资产账面净值转入固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 5050 累计折旧累计折旧 4 40 0 固定资产减值准备固定资产减值准备 10 10 贷：固定资产贷：固定资产 100100（2 2）处置过程中有变价收入）处置过程中有变价收入 借：银行存款借：银行存款 6060 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6060（3 3）处置过程的净损益）处置过程的净损益 借：固定资产清理借：固定资产清理 1010 贷：营业外收入贷：营业

47、外收入 10 10 【例题例题1010】某企业将其一幢闲置厂房出售，原值为某企业将其一幢闲置厂房出售，原值为5050万万元，累计折旧为元，累计折旧为3838万元，已计提的减值准备万元，已计提的减值准备为为5 5万元，清理过程中用转账支付清理费用万元，清理过程中用转账支付清理费用2 2万元，取得出售收入万元，取得出售收入1010万元。应缴纳营业税万元。应缴纳营业税0.50.5万元。万元。（1 1）将固定资产账面净值转入）将固定资产账面净值转入“固定固定资产清理资产清理”（单位：万元）（单位：万元）借：固定资产清理借：固定资产清理 7 7 累计折旧累计折旧 38 38 固定资产减值准备固定资产减值

48、准备 5 5 贷：固定资产贷：固定资产 5050（2 2）处置过程产生的）处置过程产生的费用费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 2 2（3 3）处置过程中有变价）处置过程中有变价收入收入 借：银行存款借：银行存款 1010 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1010（4 4）处置过程的营业税）处置过程的营业税 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.50.5 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 0.5 0.5 固定资产清理固定资产清理 7 10 2 0.5 0.5（5 5）处置过程的净损益）处置过程的净损益 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.5

49、0.5 贷：营业外收入贷：营业外收入 0.5 0.5 【练习】【练习】某企业一台设备报废，原值某企业一台设备报废，原值200200 000000元，已提折旧元，已提折旧140140 000000元，已提元，已提的减值准备的减值准备1212 000000元，以现金支付清元，以现金支付清理费理费1 1 000000元，出售报废设备取得变价元，出售报废设备取得变价收入收入4040 000000元，要求编相关所有分录。元，要求编相关所有分录。借：固定资产清理借：固定资产清理 48 00048 000 累计折旧累计折旧 140 000140 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 12 00012 0

50、00 贷：固定资产贷：固定资产 200 000200 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 1 000000 贷：库存现金贷：库存现金 1 1 000000 借：银行存款借：银行存款 4040 000000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4040 000000 借：营业外支出借：营业外支出 9 9 000000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9 9 000 000 【练习练习】某企业将其一幢闲置厂房出售，某企业将其一幢闲置厂房出售，原值为原值为10100 0万元，累计折旧为万元，累计折旧为6060万元，已万元，已计提的减值准备为计提的减值准备为2020万元，清理过程中万元，清理

51、过程中用转账支付清理费用用转账支付清理费用5 5万元，取得出售万元，取得出售收入收入3 30 0万元。应缴纳营业税万元。应缴纳营业税1 1.5 .5万元。万元。（1 1）将固定资产账面净值转入）将固定资产账面净值转入“固定固定资产清理资产清理”（单位：万元）（单位：万元）借：固定资产清理借：固定资产清理 20 20 累计折旧累计折旧 60 60 固定资产减值准备固定资产减值准备 20 20 贷：固定资产贷：固定资产 10 100 0（2 2）处置过程产生的费用）处置过程产生的费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 5 5（3 3）处置过程中有变价收入）处置过程

52、中有变价收入 借：银行存款借：银行存款 3 30 0 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3 30 0（4 4）处置过程的营业税）处置过程的营业税 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 1.5 .5 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1 1.5 .5 固定资产清理固定资产清理 20 5 30 1.5 3.5（5 5）处置过程的净损益）处置过程的净损益 借：固定资产清理借：固定资产清理 3 3.5 .5 贷：营业外收入贷：营业外收入 3 3.5 .5 【例题例题1111】某企业某企业20102010年年1212月月1010日为生产车间日为生产车间购得一台设备，其中：价款购得一台设备，其

53、中：价款100100万元，增值税万元，增值税1717万，款项已转账支付。企业预计该设备使用万，款项已转账支付。企业预计该设备使用年限为年限为1010年，采用直线法计提折旧，假设净残年，采用直线法计提折旧，假设净残值为零。假定直至值为零。假定直至20142014年末为止，企业未对该年末为止，企业未对该设备计提减值准备。设备计提减值准备。20152015年年1212月月3131日日，该项固，该项固定资产可收回金额为定资产可收回金额为4040万元。万元。20162016年年3 3月月1818日日，以以4848万元出售该项固定资产，出售过程中产生万元出售该项固定资产，出售过程中产生清理费用清理费用5

54、5万元，应缴纳营业税万元，应缴纳营业税2.42.4万元。万元。 20102010年年1212月月1010日购得固定资产日购得固定资产（单位：（单位：万元）：万元）：借：固定资产借：固定资产 100100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 17 贷：银行存款贷：银行存款 11711720112011年年1 1月月1 1日日20152015年年1212月月3131日总共为日总共为5 5年时间；年时间；每年折旧额每年折旧额 = 100= 100万万1010年年 = 10= 10万万累计折旧额累计折旧额 = 10= 10万万5 5年年 = 50= 50万万每年计提折旧

55、分录：每年计提折旧分录： 借：制造费用借：制造费用 1010 贷：累计折旧贷：累计折旧 101020152015年年1212月月3131日，固定资产减值测试日，固定资产减值测试固定资产固定资产可收回金额可收回金额 = 40= 40万元万元固定资产固定资产账面价值账面价值 = 100 = 100 50 = 50 50 = 50万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 1010 NoImage2 23 312125 540403个月的折旧3个月的折旧o20152015年年1212月月3131日，该项固定资产：日，该项固定资产：账面余额账面余额

56、= 100= 100账面净值账面净值 = 100 = 100 50 = 50 50 = 50账面价值账面价值 = 100 = 100 50 -10 = 40 50 -10 = 4020162016年年3 3月月1818日日，出售固定资产：，出售固定资产：p20162016年年3 3月出售时间点的的累计折旧为月出售时间点的的累计折旧为50 + 2 = 5250 + 2 = 52万元万元p出售：出售： 借：固定资产清理借：固定资产清理 3838 累计折旧累计折旧 5252 固定资产减值准备固定资产减值准备 1010 贷：固定资产贷：固定资产 100100 NoImagep变价收入变价收入4848万

57、元：万元： 借：银行存款借：银行存款 4848 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4848p清理费用清理费用5 5万元：万元： 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 5 5p应缴纳营业税应缴纳营业税2.42.4万元：万元： 借：固定资产清理借：固定资产清理 2.4 2.4 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2.4 2.4固定资产清理固定资产清理 3838 4848 5 5 2.4 2.4 2.62.6借：固定资产清理借：固定资产清理 2.6 2.6 贷：营业外收入贷：营业外收入 2.6 2.6 【练习练习】某企业某企业20102010年年1212月月1

58、010日为生产车间日为生产车间购得一台设备，其中：价款购得一台设备，其中：价款5 50000万元，增值税万元，增值税8585万，款项已转账支付。企业预计该设备使用万，款项已转账支付。企业预计该设备使用年限为年限为1010年，采用直线法计提折旧，假设净残年，采用直线法计提折旧，假设净残值为零。值为零。2012014 4年年1212月月3131日日，该项固定资产可收，该项固定资产可收回金额为回金额为27270 0万元。万元。2012015 5年年5 5月月2828日日，以，以250250万元万元出售该项固定资产，出售过程中产生清理费用出售该项固定资产，出售过程中产生清理费用2020万元，应缴纳营业

59、税万元，应缴纳营业税12.512.5万元。万元。 20102010年年1212月月1010日购得固定资产日购得固定资产（单位：（单位：万元）：万元）：借：固定资产借：固定资产 5 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8585 贷：银行存款贷：银行存款 585 585至至2012014 4年年1212月月3131日日( (总共为总共为4 4年年时间时间) )：每年折旧额每年折旧额 = = 5 50000万万1010年年 = = 5 50 0万万累计折旧累计折旧 = = 5 50 0万万4 4年年 = = 20200 0万万固定资产固定资产账面价值账面价值 =

60、 = 5 500 00 20200 = 0 = 30300 0万元万元固定资产固定资产可收回金额可收回金额 = = 27270 0万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 3 30 0 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 3 30 0 NoImage1 18 8. .7 75 55 51 12 26 62 27 70 05 5个个月月的的折折旧旧2012015 5年年5 5月月2 28 8日，日，出售固定资产：出售固定资产：F至至2012015 5年年5 5月出售时：月出售时：累计折旧累计折旧 = 200 = 200 + + 18.7518.75 = = 218.75218.75万元万