注册会计师审计第一章

1、注册会计师全国统一考试专用教材第一章 审计的概述2本章内容：第一节第一节 审计的审计的性质性质第二节第二节 审计审计要素要素第三节第三节 审计目标审计目标第四节第四节 审计基本要求审计基本要求第五节第五节 审计风险审计风险第六节第六节 审计过程审计过程23 小节要点：3一、审计的含义二、合理保证与有限保证4一、审计的含义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。这里的审计是一个狭义的概念，是指注册会计师对财务报表的审计，审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认

2、定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。5一、审计的含义 【例题1单选题】（2014年真题）关于财务报表审计，下列说法中错误的是（ ）。A审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求B审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信任程度C财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性D审计涉及为财务报表预期使用者的利用相关信息提供建议【答案】D【解析】本题考查的是审计的含义。审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，提高财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险。由于审计的固有限制，注册会计师只对财务报表是否不存在由于错误和舞弊导致的重大错报获取合理保证，而不能保证查出被审计单位的所有重要

3、舞弊。【答案】D 6合理保证是以积极方式对财务报表发表审计意见，通过观察、询问、函证等证据收集方式，最终以积极方式提供结论；而有限保证是以消极方式对财务报表发表审计意见，有意识地对证据收集方式的进行限制，最终以消极方式提出结论。合理保证与有限保证的区别与联系（如表1-2“财务报表审计”和“财务报表审阅”举例说明）。 二、合理保证与有限保证区别 业务类型合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，该保证水平低于审计业务的保证水平证

4、据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低7二、合理保证与有限保证 【例题2多选题】下列有关财务报表审阅的描述，正确的是（ ）。A提供的保证程度仅为有限保证 B在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论C审阅程序通常包括各种获取审计证据的审计程序类型D审阅报告的结论分为无保留结论、保留结论、否定结

5、论、无法表示意见【解析】审阅业务在一般情况下不需要采用控制测试及函证、监管等程序，所以选项C错误；注册会计师要根据实施审阅程序的情况，在审阅报告中提出下列之一的结论：无保留结论、保留结论、否定结论、无法提供任何保证，固选项D错误。【答案】AB8本章内容：第一节第一节 审计的审计的性质性质第二节第二节 审计审计要素要素第三节第三节 审计目标审计目标第四节第四节 审计基本要求审计基本要求第五节第五节 审计风险审计风险第六节第六节 审计过程审计过程89 小节要点：9一、审计业务的三方关系二、财务报表 三、财务报表编制基础四、审计证据 五、审计报告10一、审计业务的三方关系（一）审计业务三方关系人审计

6、业务三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。（二）执行审计工作的前提执行审计工作的前提是指管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。（三）注册会计师、管理层、治理层的责任1注册会计师的职责2被审计单位管理层（责任方）3预期使用者11二、财务报表鉴证业务中的鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容，对应到财务报表审计中，其鉴证对象就是财务报表。1适当的鉴证对象注册会计师能否将一项业

7、务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件是鉴证对象是否合适。2财务报表的内容财务报表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成金流量状况的书面文件。3编制财务报表12三、财务报表编制基础 标准是审计业务和其他鉴证业务中必不可少的一项要素。标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准是进行鉴证对象的“尺子”，注册会计师和责任方可以使用这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”。1适当的标准应具备的特征2财务报表编制基础的分类根据财务报告编制目的的不同，可将财务报表编制基础分为通用目的编制基

8、础和特殊目的编制基础。13四、审计证据审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的必要信息。在形成审计意见的过程中，注册会计师的大部分工作是获取和评价审计证据。注册会计师对财务报表提供合理保证是建立在获取充分、适当证据的基础上的。审计证据在性质上具有可累计，主要可以通过以下4方面来获取：在审计过程中通过实施审计程序获取；从被审计单位内部其他来源和外部来源获取，如以前审计中获取的信息（前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性）或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息；会计记录也是重要的审计证据来源；被审计单

9、位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。14四、审计证据【例题3多选题】（2014年真题）下列关于审计证据的说法中，不正确的是( )。A审计证据也包括在承接或保持业务过程中获取的信息 B审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息 C信息的缺乏本身不构成审计证据 D如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据 【解析】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的必要信息，审计证据具备充分性和适当性的特性。注册会计师的大部分工作就是充分获取和评价可靠性的审计证据。在某些情况下，信息的

10、缺乏本身也构成审计证据。【答案】C 15五、审计报告注册会计师需针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，注册会计师应当在审计意见中使用“财务报表在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础（如企业会计准则等）编制，公允反映了”的措辞。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见：根据获得的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。16本章内容：第一节第一节 审计的审计的性质性质

11、第二节第二节 审计审计要素要素第三节第三节 审计目标审计目标第四节第四节 审计基本要求审计基本要求第五节第五节 审计风险审计风险第六节第六节 审计过程审计过程1617 小节要点：17一、审计的总体目标二、认定 三、具体审计目标18一、审计的总体目标 （一）财务报表审计总体目标根据中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第二十五条，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果

12、对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（二）审计准则审计准则为注册会计师执行审计工作以实现审计的总体目标提供了标准，它规范了注册会计师的一般责任以及在具体方面履行这些责任时的进一步考虑。每项审计准则都明确了规范的内容、适用范围和生效日期。19二、认定（一）认定的含义认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报表编制基础编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。管理层的认定若有什么不恰当的表达，注册会计师则可以根据管理层

13、“认定的不恰当的表达”来确定财务报表错报的类别；管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理层认定之后。管理层在财务报表上的认定可能是明确表达的，也可能是隐含表达的。20二、认定（二）认定类别认定可分为三类：与所审计期间各类交易和事项相关，与期末账户余额相关，与列报和披露相关的认定。21三、具体审计目标注册会计师了解被审计单位的“认定”后，就可轻松确定每个财务报表项目的具体审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计和实施进一步审计程序以应对评估的潜在错报。1与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标2与期末账户余额相关的审计目标3与列报和披露相关的审计目

14、标22本章内容：第一节第一节 审计的审计的性质性质第二节第二节 审计审计要素要素第三节第三节 审计目标审计目标第四节第四节 审计基本要求审计基本要求第五节第五节 审计风险审计风险第六节第六节 审计过程审计过程2223 小节要点：23一、遵守职业道德要求二、保持职业怀疑 三、合理运用职业判断24一、遵守职业道德要求 守则规定内容中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则和中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德框架为注册会计师提供了职业道德基本原则，以及应用这些原则的概念框架。基本原则：诚信，独立性，客观和公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，良好职业行为。中国注册会计师职业道德守则第3号

15、提供专业服务的具体要求和中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求独立性表示注册会计师的形成的审查意见是诚信的、保持客观和公正以及职业怀疑的能力。质量控制准则第511号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制（1）会计师事务所建立和保持有关审计业务的质量控制制度的责任（2）会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求的责任中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制项目合伙人与相关职业道德要求有关的责任，责任主要包括观察和必要的询问，对违法人员采取适当措施，应用会计事务所制度控制质量。注

16、册会计师在审计财务报表时必须受到相关的职业道德要求（包括与独立性相关的要求）的约束。相关的职业道德要求一般是指中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定，如表1-7所示。 表1-7 中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定25二、保持职业怀疑职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。1职业怀疑的内容职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。在实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。2保持职业

17、怀疑的作用保持职业怀疑有助于注册会计师得出可靠性审计意见，从而降低审计风险。26三、合理运用职业判断职业判断是指在审计准则、财务报表编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断，并保证其在各种特定情况下作出的职业判断都是基于其知悉的事实和情况。1需要应用职业判断的重要领域2评价职业判断3需要运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节27本章内容：第一节第一节 审计的审计的性质性质第二节第二节 审计审计要素要素第三节第三节 审计目标审计目标第四节第四节 审计基本要求审计基本要求

18、第五节第五节 审计风险审计风险第六节第六节 审计过程审计过程2728 小节要点：28一、与审计风险模型相关的基本概念二、重大错报风险 三、检查风险四、检查风险与重大错报风险的反向关系 五、审计的固有限制29一、与审计风险模型相关的基本概念审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果。在深入了解审计风险的相关知识前，首先要了解与审计风险模型相关的基本概念，可通过表1-8来理解掌握。技术术语名称概念解释审计风险指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。固有风险指在考虑相关的内部控制之前，某类

19、交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。控制风险指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。检查风险指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。30二、重大错报风险重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两方面考虑重大错报风险。1财务报表层

20、次重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在诸多联系，通常受被审计单位控制环境的影响（也可能与其他因素有关，如经济萧条），可能影响多项认定。此类风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。2认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额和披露认定有关，注册会计师应同时考虑各类认定层次的重大错报风险，其结果有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。31三、检查风险检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师通常不会对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，导致检查风险不可能降低为零。当注册会计师选择了不恰当

21、的审计程序，或审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论时，都会让检查风险增加。只是这些因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作得以解决。32三、检查风险 【例题4单选题】（2014年真题）下列各项中注册会计师在测定风险时，不需要考虑的是( )。A控制环境对相关风险的抵消效果 B潜在错报的重大程度 C风险的性质 D错报发生的可能性 【解析】注册会计师在测定风险时，应当考虑重大错报的可能性、错报的重大程度、风险的性质以及风险的可控程度等。因此，BCD都是要考虑的内容，故选择A选项。【答案】A 33检查风险与重大错报风险的

22、反向关系用数学模型表示如图1-3所示，这个模型也就是审计风险模型。四、检查风险与重大错报风险的反向关系34根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险检查风险，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。注册会计师实施风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险就越高。这两种风险的关系可以用图1-4表示。四、检查风险与重大错报风险的反向关系35五、审计的固有限制 由于审计的固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财

23、务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。因此，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。这也是注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证的原因。 审计的固有限制源于：（l）财务报告的性质；（2）审计程序的性质；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。36五、审计的固有限制 【例题5多选题】审计的固有限制主要源于（ ）。A作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由B在合理的时问内以合理的成本完成审计的需要C财务报告的性质D审计程序的性质【解析】选项A不恰当。注册会计师应当按照审计准则要求实施审计工作，比如，实施风险评估程序了

24、解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险，而不能未经过风险评估程序直接评估财务报表风险而冠之以审计的固有限制。【答案】BCD37本章内容：第一节第一节 审计的审计的性质性质第二节第二节 审计审计要素要素第三节第三节 审计目标审计目标第四节第四节 审计基本要求审计基本要求第五节第五节 审计风险审计风险第六节第六节 审计过程审计过程3738 小节要点：38一、接受业务委托二、计划审计工作 三、评估重大错报风险四、应对重大错报风险 五、编制审计报告39一、接受业务委托 1承接业务的总体要求会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。2承接业务的基本条件在

25、接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（l）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求。40一、接受业务委托 3承接业务时执行程序的基本目的会计师事务所执行客户接受与保持的程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。具体需要考虑以下几个方面：（l）考虑接受或保持客户所面临的风险，如果注册会计师发现潜在客户正面临财务困难，或者发现现有客户在之前的业务中曾作出虚假陈述，那么可以认为接受或保持该客户的风险非常高，甚至是不可接受的；（2）考虑自身执行业务的能力，如当工作需要时能否获得合适的具有相应资格的员工；（3）能否获得专业化协助；（4）是否存在利益冲突；（5）能否对客户保持独立性。41二、计划审计工作计划审计工作非常重要。注册会计师在执行任何项审计业务的具体审计程序之前，都必须根据具