《企业会计准则第2号——长期股权投资(2014年修订)》

1、企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资（20142014修订）修订）瑞华会计师事务所技术与标准部瑞华会计师事务所技术与标准部20142014年年8 8月月内容摘要内容摘要 准则发布背景 准则框架概览 重点关注内容 首次执行影响1企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资（20142014修订）修订）准则发布背景2 准则修订背景u 保持与国际准则趋同u 整合内容、完善体系u 适应企业实务需要3准则发布背景准则发布背景 准则修订背景u 保持与国际准则趋同 准则发布背景准则发布背景4 2011年5月，国际准则理事会（IASB）发布修订的：国际会计准则第27

2、号个别财务报表（IAS 27（2011）国际会计准则第28号联营和合营企业中的投资（IAS 28（2011） 准则修订背景（续）u 整合内容、完善体系5准则发布背景准则发布背景原CAS2CAS2发布后，财政部通过应用指南、准则解释、解释公告、年报通知等文件，对其部分内容进行了陆续修订和完善。本次修订的CAS2CAS2将原散见在各个文件中的相关规定，进行整合梳理，并提升到准则正文层面。 准则修订背景（续）u 适应企业实务需要6准则发布背景准则发布背景原CAS2CAS2对于权益法核算的规定中，关于被投资方除净损益、其他综合收益和分红之外的其他权益变动的核算规定不明确。本次修订的CAS2CAS2对该

3、部分内容予以补充明确，以提高企业会计信息质量。 与国际准则的差异u核算方法不同u初始投资成本确认不同u核算方法转换的会计处理不同7准则发布背景准则发布背景 与国际准则的差异（续）u核算方法不同8项项 目目中国准则中国准则国际准则国际准则个别报表层面对合营、联营企业的长期投资作为长期股权投，采用权益法核算作为可供出售金融资产核算资产减值准备一经计提不得转回单独报表、合并报表分别规范被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益无明确规范准则发布背景准则发布背景 与国际准则的差异（续）u初始投资成本确认不同9项项 目目中国准则中国

4、准则国际准则国际准则取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其它必要支出分别不同情况，计入初始计量成本或计入当期损益无明确规范同一控制下企业合并形成的长期股权投资强调：按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本无特殊规范准则发布背景准则发布背景 与国际准则的差异（续）u核算方法转换的会计处理不同10项项 目目中国准则中国准则国际准则国际准则由金融资产到对合营或联营企业长期股权投资的转换应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出

5、售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。无明确规范个别报表层面对核算方法转换的特殊规定例如丧失对子公司的控制权并变为合营或联营企业时个别报表层面的追溯调整处理等无特殊规范准则发布背景准则发布背景准则框架概览11企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资（20142014修订）修订）准则框架概览准则框架概览12CAS2CAS2（20142014）共五章）共五章 2020条条第一章总则(1-4)(1-4)第二章初始计量(5-6)(5-6)第三章后续计量(7-18)(7-18)第四章衔接规定（1919

6、）第五章附则（2020）主要关注内容13企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资（20142014修订）修订）主要关注内容主要关注内容 准则修订要点 重点实务领域14 准则修订要点u明晰了准则规范的界限u修订了初始计量的标准u新增对持有待售的处理u引入计量选择权的模式u调整核算方法转换规定u明确了权益法核算问题u整合了散落的法规内容主要关注内容主要关注内容15 准则修订要点u明晰了准则规范的界限n总体范围缩减定义定义: :“是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。以及对其合营

7、企业的权益性投资。”16核算范围（旧）核算范围（旧）子公司合营联营其他核算范围（新）核算范围（新）子公司合营联营主要关注内容主要关注内容 准则修订要点u明晰了准则规范的界限n与其他相关准则衔接17主要关注内容主要关注内容 “控制控制”：“是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。” 企业会计准则第3333号合并财务报表（20142014年修订） “共同控制共同控制”：“是指按照有关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须通过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。” 企业会计准则第4040号合营安排 准则修

8、订要点u明晰了准则规范的界限n与其他相关准则衔接(续)18主要关注内容主要关注内容投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资；投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的不具有控制、共同控制和重大影响的长期股权投资；风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企 业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产； 适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量长期股权投资的披露属于企业会计准则第2号长期股权投资（2014修订）规范的 适用企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露不属于企业会计准则第

9、2号长期股权投资（2014修订）规范 适用企业会计准则第37号金融工具列报外币长期股权投资的折算 适用企业会计准则第19号外币折算19主要关注内容主要关注内容 准则修订要点u明晰了准则规范的界限n与其他相关准则衔接(续)20控制共同控制其他投资性主体的子公司非投资性主体的子公司合营企业共同经营直接持有的联营投资风险投资机构、共同基金、信托风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的联营投资似主体间接持有的联营投资不具有控制、共同控制、 重大影响的投资不直接提供服务不直接提供服务直接提供服务成本法权益法CAS 22/39 CAS 37CAS

10、 22/39 CAS 37重大影响CAS 2CAS 2CAS 33/41CAS 33/41CAS 40CAS 40及各相关准则及各相关准则CAS 30/41CAS 30/41CAS 2CAS 2CAS 41CAS 41CAS 22/39 CAS 37CAS 22/39 CAS 37主要关注内容主要关注内容强调强调：对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计核算所依据的“账面价值”是指“被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额（consolidated value）”相关规定相关规定：企业会计准则解释第6号第二条实务影响实务影响：长期股权投资初始成本的确认金额 合并报表编制过

11、程中的权益抵销21主要关注内容主要关注内容 准则修订要点u明晰了准则规范的界限n修订了初始计量的标准“同时满足同时满足下列条件的企业组成部分（或非流动资产，下同）应当确认为持有待售：该组成部分必须在其当前状况下仅根据出售此类组成部分的惯常条款 即可立即出售；企业已经就处置该组成部分作出决议，如按规定需得到股东批准的，应当已经取得股东大会或相应权力机构的批准；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；该项转让将在一年内完成”企业会计准则第3030号财务报表列报（20142014年修订）22主要关注内容主要关注内容 准则修订要点u明晰了准则规范的界限n新增对持有待售的处理会计处理规定：对联营企业或

12、合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照企业会计准则第4号固定资产的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当继续采用权益法进行会计处理。已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起采用 权益法进行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。23主要关注内容主要关注内容 准则修订要点u明晰了准则规范的界限n新增对持有待售的处理（续）“投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这

13、部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用 权益法核算。”24主要关注内容主要关注内容 准则修订要点u明晰了准则规范的界限n引入计量选择权的模式四种情况四种情况： 从无重大影响或共同控制，变为具有重大影响或共同控制（第十四条第一款）； 从不控制到控制（第十四条第二款）； 从具有共同控制、重大影响到不具有共同控制、重大影响（第十五条第一款）； 从控制到不控制（第十五条第二款）25主要关注内容主要关注内容 准则修订要点u明晰了准则规范的界限n调整核算方法转换规定“投资方对于被投资

14、单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。”26主要关注内容主要关注内容 准则修订要点u明晰了准则规范的界限n明确了权益法核算问题n整合了散落的法规内容应用指南、准则讲解、解释公告、年报通知 重点实务领域u 初始成本计量u 核算方法转换u 相关披露事项27主要关注内容主要关注内容 重点实务领域u初始成本计量28项目项目企业合并中取得的长期股权投资企业合并中取得的长期股权投资（对子公司的投资）（对子公司的投资）企业合并以外取得的企业合并以外取得的长期股权投资长期股权投资（对联营（对联营/ /合营企业投资）合营企业投资）同一控制下

15、同一控制下企业合并企业合并非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并长期股权投资初始确认和计量按照取得被合并方净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本；一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本；在交易不具有商业实质或公允价值无法取得时以投出资产账面价值确认；合并直接相关费用计入当期损益合并直接相关费用计入当期损益取得投资直接相关费用计入投资成本主要关注内容主要关注内容案例1： 假设：以下交易不属于一揽子交易。 不考虑相关税费等其他因素影响。 2x12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份,实际支付款项600

16、0万元,能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元(假定与公允价值相等)。 2x12年及2x13年度，A公司共实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。 29主要关注内容主要关注内容案例1（续）： 2x14年1月1日，H公司以定向增发2,000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后, H公司能够对A公司实施控制。 当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23,000万元。假定H公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同

17、,均按照10%的比例提取盈余公积。 H公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。30主要关注内容主要关注内容案例1（续）：H H公司有关会计处理如下：公司有关会计处理如下：1、确定合并日长期股权投资的初始投资成本合并日追加投资后H公司持有A公司股权比例：25%+40%=65%合并日H公司享有A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额：23000*65%=14950万元31主要关注内容主要关注内容案例1（续）：H公司有关会计处理（续）：2、长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理原25%的股权投资采用权益法核算,在合并日的原账面价值=6000+1000*25%=62

18、50(万元)；追加投资(40%)所支付对价的账面价值=2000*1=2000万元；合并对价账面价值=6250+2000=8250万元；长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额=14950-8250=6700万元32主要关注内容主要关注内容案例1（续）：H公司有关会计处理（续）：3、会计分录（单位：人民币万元）借：长期股权投资投资成本 14,950贷：资本公积股本溢价 6,700 长期股权投资投资成本 6,000 长期股权投资损益调整 250 股本 2,00033主要关注内容主要关注内容案例2： 2x10年1月1日A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票100万股，并由此持有

19、B公司2%股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。 2x13年1月1日，A公司以现金1.75亿元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司2%股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”。A公司取得B公司控制权之日为2x13年1月1日，B公司当日股价为每股7元B公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。 假设不考虑相关税费等其他因素影响。34主要关注内容主要关注内容案例2（续）：购买日前，A公司持有对B公司的股权投资作为可供出售金融资产进行会计处理：A公司原持有可供出售金融资产的账面价值：7x100=

20、700万元；A公司原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益：(7-5)x100=200万元。35主要关注内容主要关注内容案例2（续）：本次追加投资，应支付对价的公允价值：17500万元；购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本：17500+700=18200万元；购买日原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益：转入购买日所属当期投资收益。36主要关注内容主要关注内容案例2（续）：会计分录：借:长期股权投资投资成本 18,200 贷:可供出售金融资产 700 银行存款 17,500 借:其他综合收益 200 贷:投资收益 20037主要关注内容主要关注内容案例3： 2x10年1月1日A公司以现金

21、3000万元，自非关联方处取得了B公司20%股权并能够对其施加重大影响。当日，B公司可辨认净资产公允价值为1.4亿元。 2x12年7月1日，A公司另支付现金8000万元，自另一非关联方处取得B公司40%股权，并取得对B公司的控制权。购买日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为4000万元，账面价值为3500万元，A公司确认与B公司权益法核算相关的累计其他综合收益为400万元，其他所有者权益变动100万元；B公司可辨认净资产公允价值为1.8亿元。 假设A公司购买B公司20%股权和后续购买40%的股权的交易不构成“一揽子交易”。以上交易的相关手续均于当日完成。 不考虑相关税费等其他因素影

22、响。38主要关注内容主要关注内容案例3（续）：购买日前，A公司持有B公司的投资作为联营企业进行会计核算，购买日前A公司原持有股权的账面价值：3000+400+100=3500万元购买日前A公司原持有股权相关的其他综合收益：400万元；购买日前A公司原持有股权相关的其他所有者权益变动：100万元。39主要关注内容主要关注内容案例3（续）：本次投资，应支付对价的公允价值：8000万元；购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本：8000+3500=11500万元；购买日前A公司原持有股权相关的其他综合收益以及其他所有者权益变动在购买日均不进行会计处理。40主要关注内容主要关注内容 转换原则：“跨越会

23、计处理界线” Crossing the accounting boundary41主要关注内容主要关注内容 重点实务领域u核算方法转换 合并报表 个别报表 控制权变动 核算科目变化个别报表和合并报表层面“跨越会计处理界线”认定标准对比表42变 化个别报表层面合并报表层面 金融资产合营或联营企业 金融资产子公司 合营或联营企业子公司 合营或联营企业金融资产 子公司合营或联营企业 子公司金融资产主要关注内容主要关注内容 重点实务领域u核算方法转换（续） 由金融资产由金融资产 转换为转换为以权益法或成本法核算的长期股权投资以权益法或成本法核算的长期股权投资43主要关注内容主要关注内容 重点实务领域u

24、核算方法转换（续）5%5%65%65%25%25% 权益法核算权益法核算 转换为转换为按成本法核算的长期股权投资或金融资产按成本法核算的长期股权投资或金融资产 成本法核算成本法核算 转换为转换为按权益法核算的长期股权投资或金融资产按权益法核算的长期股权投资或金融资产三种组合：由金融资产转换为以权益法或成本法核算的长期股权投资44金融工具投资转换为其他类型的投资的核算转换为对联营企业或合营企业的投资 转换为对子公司投资（非同一控制下企业合并）转换日后采用权益法核算转换日后采用成本法核算初始投资成本=原股权投资的公允价值+新增投资成本初始投资成本=原股权投资的账面价值（通常实质上等于转换日公允价值

25、）+新增投资成本原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益。主要关注内容主要关注内容案例4： 2x12年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司10%的股权。A公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产核算。 2x13年1月2日，A公司又以1200万元的现金自另一非关联方处取得B公司12%的股权，相关手续于当日完成。当日， B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元，A公司对B公司的可供出售金融资产的账面价值1000万元，计入其他综合

26、收益的累积公允价值变动为400万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够对B公司施加重大影响，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。 假设不考虑相关税费等其他因素影响。45主要关注内容主要关注内容本案例中， 2x13年1月2日，A公司原持有10%股权的公允价值为1000万元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为1200万元，因此A公司对B公司22%股权的初始投资成本为2200万元。 A公司对B公司新持股比例为22%，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为1760万元(8000万元x22%)。 46主要关注内容主要关注内容 由于初始投资成本(2200万元)大于应享有B公司可辨认净资

27、产公允价值的份额(1760万元)，因此，A公司无需调整长期股权投资的成本。 2x13年1月2日，A公司确认对B公司的长期股权投资，进行会计处理如下：借：长期股权投资投资成本 22,000,000 资本公积其他资本公积 4,000,000贷：可供出售金融资产 10,000,000 银行存款 12,000,000 投资收益 4,000,00047主要关注内容主要关注内容权益法核算转换为按成本法核算的长期股权投资或金融资产48对联营企业或合营企业的投资转换为其他类型的投资的核算转换为对子公司的投资（非同一控制下）转换为金融工具投资转换日后采用成本法核算转换日后采用成本法核算初始投资成本=原股权投资的

28、账面价值+新增投资成本处置部分长期股权投资的账面价值与实际取得价款之间的差额，计入当期损益购买日之前原持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，在处置该项投资时在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理处置后剩余股权在丧失共同控制或重大影响之日按照公允价值进行计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。处置日之前原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债 相同的基础进行会计处理。主要关注内容主要关注内容案例5： 甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，因此对

29、该股权投资采用权益法核算。 2x12年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，出售取得价款1800万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。49主要关注内容主要关注内容案例5（续）： 出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整为300万元，其他综合收益为200万元(性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动)，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为100万元。剩余股权的公允价值为1800万元。 假设不考虑相关税费等其他因素影响。50主要关注内容主要关注内容案例5

30、（续）：甲公司确认有关股权投资处置损益的相关会计处理：借:银行存款 18,000,000贷:长期股权投资 16,000,000 投资收益 2,000,00051主要关注内容主要关注内容案例5（续）：同时，将原计入资本公积的其他综合收益全部转入当期损益：借:其他综合收益 2,000,000贷:投资收益 2,000,000由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益：借:资本公积其他资本公积 1,000,000贷:投资收益 1,000,00052主要关注内容主要关注内容案例5（续）：剩余股权投资转为可供出售金融资产核算，当天公允价值为1800万元，账面价值为1600

31、万元，两者差异应计入当期投资收益。借:可供出售金融资产 18,000,000贷:长期股权投资 16,000,000 投资收益 2,000,00053主要关注内容主要关注内容成本法核算转换为按权益法核算的长期股权投资或金融资产54对子公司的投资转换为其他类型的投资的核算转换为对联营企业或合营企业的投资转换为金融工具的投资处置部分长期股权投资的账面价值与实际取得价款之间的差额，计入当期损益处置部分长期股权投资的账面价值与实际取得价款之间的差额，计入当期损益剩余股权视同自取得时即采用权益法核算剩余股权在丧失控制之日按公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益主要关注内容主要关注内容案例6

32、： A公司原持有B公司60%的股权，能够对B公司实施控制。 2x12年11月6日，A公司对B公司的长期股权投资的账面价值为6000万元，未计提减值准备。 2x12年11月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款3,600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16,000万元。相关手续于当日完成，A公司不再对B公司实施控制，但具有重大影响。55主要关注内容主要关注内容案例6（续）： A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9,000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现

33、净利润5,000万元。其中，自A公司取得投资日至2x12年年初实现净利润4,000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。A公司按净利润的10%提取盈余公积。 假设不考虑相关税费等其他因素影响。56主要关注内容主要关注内容案例6（续）： 本例中，在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，能够对B公司施加重大影响。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。1、确认长期股权投资处置损益借:银行存款 36,000,000贷:长期股权投资 20,000,000 投资收益 16,000,00057主要关注内容主要关注内容案例6

34、（续）：2、调整长期股权投资账面价值（1）剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元（4000-9000*40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。（2）处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期初之间实现的净损益为1600万元（4000*40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；（3）处置期初至处置日之间实现的净损益400万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期损益。58主要关注内容主要关注内容案例6（续）：2、调整长期股权投资账面价值（续）会

35、计处理：借：长期股权投资 20,000,000贷：盈余公积 1,600,000 利润分配-未分配利润 14,400,000 投资收益 4,000,00059主要关注内容主要关注内容 当企业由非投资性主体转变为投资性主体时，其对自转变日起不再纳入合并财务报表范围的子公司采用公允价值计量且其变动计入当期损益，转变日公允价值和原账面价值的差额计入所有者权益。 当企业由投资性主体转变为非投资性主体时，其对自转变日起开始纳入合并财务报表范围的子公司采用成本法进行后续计量。转变日的公允价值为成本法核算的初始成本。60主要关注内容主要关注内容 重点实务领域u投资性主体与非投资性主体转换 重点实务领域u相关披

36、露要求61主要关注内容主要关注内容 四个方面：n重大判断和假设的披露n在合营安排或联营企业中权益的披露n在不纳入合并报表范围的子公司中权益的披露n在未纳入合并报表范围的结构化主体中权益的披露 重点实务领域u相关披露要求n重大判断和假设的披露62主要关注内容主要关注内容n 确定通过单独主体达成的合营安排是共同经营还是合营企业的判断和假设；n 确定企业是代理人还是委托人的判断和假设；n 被确定为投资性主体的重大判断和假设，以及虽然不符合投资性主体的一项或多项特征但仍被确定为投资性主体的原因；n 非投资性主体转变为投资性主体的，应当披露该变化及其原因，并披露该变化对财务报表的影响；n 由投资性主体转

37、变为非投资性主体的，应当披露该变化 及其原因。 重点实务领域u相关披露要求n在合营安排或联营企业中权益的披露63主要关注内容主要关注内容n 单项重要的合营安排或联营企业的相关信息，包括：基本情况、与之关系的性质等；n 非投资性主体的单项重要的合营安排或联营企业的相关信息，包括：会计处理方法、收到的股利、权益法核算后的财务信息、权益法调节过程、长投公允价值（如有）等；n 非投资性主体的单项不重要的合营企业或联营企业中的权益，应当就合营企业和联营企业两类分别披露：权益法核算后的账面价值合计、按持股比例享有的净利润及其他综合收益合计等n 其他重要信息，如：资金转移受限、超额亏损、或有 事项、未确认承

38、诺等 重点实务领域u相关披露要求n在不纳入合并报表范围的子公司中权益的披露64主要关注内容主要关注内容n 应当在财务报表附注中说明，未纳入合并财务报表范围并对其权益按照公允价值计量且其变动计入当期损益的投资性主体的子公司的情况及其子公司的相关信息（逐级披露）n 应当披露与投资性主体在未纳入合并报表范围的子公司中的权益相关的风险信息（资金转移受限、提供相关支持等） 重点实务领域u相关披露要求n在未纳入合并报表范围的结构化主体中权益的披露 （投资性主体豁免披露）65主要关注内容主要关注内容n 未合并结构化主体的性质、目的、规模、活动及融资方式n 与未合并结构化主体中权益相关的资产和负债的账面价值及

39、其在资产负债表中的列报项目n 与未合并结构化主体中权益相关的最大损失敞口及其确定方法、不能量化最大损失敞口的事实及其原因。n 第二项与第三项的比较n 企业发起设立但没有权益的未合并结构化主体，仅需披露前述第一项，但应当披露企业作为发起人的认定依据，并分类披露企业当期获得的收益、收益类型，以及转移至该结构化主体的所有资产在转移时的账面价值。n 向未合并结构化主体提供或帮助其获得财务支持或其他支持的意图，在没有合同约定的情况下，还应当披露提供或帮助其获得的支持的类型、金额及原因。66主要关注内容主要关注内容 重点实务领域u相关披露要求n在未纳入合并报表范围的结构化主体中权益的披露(续) （投资性主

40、体豁免披露）企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资（20142014修订）修订）首次执行影响67规定: :“在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业， 应当按照本准则进行追溯调整追溯调整，追溯调整不切实可行的除外”68首次执行影响首次执行影响几种情况：对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资的重分类以前年度权益法核算中的若干具体做法与新修订的长期股权投资准则的具体要求不一致长期股权投资核算方法转换的新旧差异的影响对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资的重分类69首次执行影响首次执行影响核算科目：长期股权投资可供出售金融资产取得日的公

41、允价值成本法（或公允价值）初始成本：支付对价及费用后续计量： 成本法以前年度权益法核算中的若干具体做法与新修订的长期股权投资准则的具体要求不一致70首次执行影响首次执行影响例如： 原在合营（或联营）企业的长期股权投资，因其他股东单方面增资而被稀释，但仍可以采用权益法核算的情况下（享有净资产的绝对数增加但持股比例的相对数降低） 其根据权益法核算增加的权益，在原准则未作明确规定时计入投资收益，但按修订后长期股权投资准则应计入资本公积的，也应按照修订后准则的规定进行追溯调整。长期股权投资核算方法转换的新旧准则差异的影响71首次执行影响首次执行影响 由于新旧准则对核算方法转换的衔接处理规定不同，导致新

42、准则生效日相关科目的余额，与假设交易发生时即按修订后的长期股权投资准则的相关规定进行处理的应有结果不一致的，也应按照 CAS 2CAS 2（20142014）的相关规定进行 追溯调整。案例7： 某企业集团于2010年1月1日投资A公司，初始投资成本为1.7亿元，持股比例为21%，按权益法核算。 2012年1月1日，A公司首次公开发行股票，由于该集团认为仍对A公司具有重大影响，仍对其在长期股权投资中核算，而未将其重分类列入“可供出售金融资产”。 2013年1月1日，某企业集团通过二级市场出售了一部分A公司的股票，持股比例下降至20%以下，并且其在A公司决策层的影响力下降，故拟将此项投资重分类列入

43、可供出售 金融资产72首次执行影响首次执行影响案例7（续）：假设：该企业集团不准备在短期内通过二级市场买卖获取价差收益相关数据如下：73首次执行影响首次执行影响持股数量（股） 100,000,000.00 股票市价（2013年12月31日） 7.00 公允价值 70,000.00 项目项目数据关系数据关系金额金额( (万元万元) )某集团对A公司的投资成本1 17,000.00 持股比例21%被投资单位实现净利润（2010年1月1日至2013年1月1日） 5,000.00 被投资单位资本溢价（2010年1月1日至2013年1月1日） 3,000.00 投资后变更前，按权益法核算（净利润）2 1,050.00 投资后变更前，按权益法核算（资本公积变动）3 630.00 长期股权投资余额（截止2013年1月1日）4=1+2+3 18,680.00 74首次执行影响首次执行影响（上表计算过程中忽略出售股数对长投成本及损益的影响）案例7（续）：长期股权投资准则（长期股权投资准则（20062006）长期股权投资准则（长期股权投资准则（20142014）企业会计准则讲解（企业