研发费税收风险管控

1、研发活动税收激励研发活动税收激励 2014年年提纲提纲研发活动税收激励概述研发活动税收激励概述科学技术活动科学技术活动合规的研发活动合规的研发活动合规的研发支出合规的研发支出研发活动税收风险管控研发活动税收风险管控科研经费科研经费研发活动税收激励研发活动税收激励OECD观念科学技术促进法十八大报告 企业已经成为企业已经成为OECD成员国成员国R&D的的投资、活动及受益的投资、活动及受益的主体。主体。 尽管尽管OECD成员国企业成员国企业R&D的投资增长与其国家的投资增长与其国家MFP的的增长有着高度的正相关性，但增长有着高度的正相关性，但企业的企业的R&D投资行为却受到

2、投资行为却受到企业企业R&D本身所带来的不确定性、溢出效应以及外部性的本身所带来的不确定性、溢出效应以及外部性的抑制。抑制。由企业由企业R&D开发出的新产品、新工艺和新的服务已经构开发出的新产品、新工艺和新的服务已经构成推动成员国成推动成员国经济增长的微观基础经济增长的微观基础。OECD结论：结论： 由于由于不确定性、溢出效应以及外部性不确定性、溢出效应以及外部性所引致的市场风所引致的市场风险与市场失灵严重影响了企业的险与市场失灵严重影响了企业的R&D投资行为，并且将从投资行为，并且将从根本上削弱国家的国际竞争力。根本上削弱国家的国际竞争力。 政府有必要制定相应的政府有

3、必要制定相应的政策，以对此进行适度的干预政策，以对此进行适度的干预技术的不确定性：不一定能开发出来技术的不确定性：不一定能开发出来市场的不确定性：不一定能商业上取得成功市场的不确定性：不一定能商业上取得成功企业R&D的外部性是指： 企业R&D的溢出效应是指：企业R&D的不确定性是指： 企业的企业的R&D成果不可能被企业所独占，它将随技术成果不可能被企业所独占，它将随技术的扩散而被其他企业广泛地应用，并迅速转变成公的扩散而被其他企业广泛地应用，并迅速转变成公共物品。共物品。企业并不能控制与获得其企业并不能控制与获得其R&D投资的全部收益，且企投资的全部收益

4、，且企业业R&D投资的私人回报率也远低于其社会回报率（据投资的私人回报率也远低于其社会回报率（据OECD专家测算，企业专家测算，企业R&D投资的私人回报率与社会回投资的私人回报率与社会回报率的平均比率为报率的平均比率为16）资助高校的基础性研究以增加对企业基础性知识的供给；资助高校的基础性研究以增加对企业基础性知识的供给；资助国家实验室的定向研究以增强面向民用目标的技术资助国家实验室的定向研究以增强面向民用目标的技术的外溢性；的外溢性；通过通过“政府采购（其政府采购（其R&D的成果属于政府）的成果属于政府）”和和“向选定向选定企业的企业的R&D提供资金（提供资金

5、（R&D成果属于被资助的企业，但成果属于被资助的企业，但R&D活动受政府目标的控制）活动受政府目标的控制）”的方式，直接向企业的方式，直接向企业R&D提供提供补助；补助；R&D的税收激励政策。的税收激励政策。减少企业减少企业R&D的风险与成本的风险与成本以激励企业向以激励企业向R&D增加更多的投资。增加更多的投资。政府向企业政府向企业R&D提供公共资金资助的政策目标是：提供公共资金资助的政策目标是： 政府向企业政府向企业R&D提供公共资金资助的政策工具包括：提供公共资金资助的政策工具包括：适度的干预适度的干预 根据与企业所订立的合

6、同对由企业或由高等院校或由科研机企业或由高等院校或由科研机构所构所从事的研究活动的资助，若：资助不超过资助不超过工业性研究成本工业性研究成本的的75%，或，或前竞争开发活动费用前竞争开发活动费用的的50%； 并且若这些资助严格地限于： 人员费用（在研究活动中专门雇用专门雇用的研究人员，技术人员和其他辅助人员）； 专门并长期用于研究活动的仪器、设备、土地和建筑物的专门并长期用于研究活动的仪器、设备、土地和建筑物的费用费用（作商业性处置时除外）； 专门用于研究活动的咨询及类似服务的费用，包括购入研研究成果究成果、技术知识、专利等费用；技术知识、专利等费用； 由研究活动直接产生的附加管理费； 同研究

7、活动直接产生的其他管理费用（诸如资料费、供应费及类似费用）。世贸组织反补贴政策：世贸组织反补贴政策：不可诉补贴研发资助不可诉补贴研发资助 “工业研究工业研究”指的是：为了发现新知识而进行的有计划的调查，或指的是：为了发现新知识而进行的有计划的调查，或鉴定性的调研；鉴定性的调研； 工业研究的目的在于：这些知识可能会应用于新产品、工序或服务工业研究的目的在于：这些知识可能会应用于新产品、工序或服务的开发，或为现存产品、工序或服务带来显著改进。的开发，或为现存产品、工序或服务带来显著改进。工业研究成本工业研究成本（the costs of industrial research）“竞争前开发活动竞争

8、前开发活动”指的是：工业研究向计划、蓝图或者设计的转化；指的是：工业研究向计划、蓝图或者设计的转化；开发活动的目的在于：应用于销售或使用的新的、改良的、优化的产品、开发活动的目的在于：应用于销售或使用的新的、改良的、优化的产品、工序或服务；其中包括不适用商业用途的第一版样品。工序或服务；其中包括不适用商业用途的第一版样品。其中可能进一步包括具有替代性的产品、工序或服务的概念上的构想和其中可能进一步包括具有替代性的产品、工序或服务的概念上的构想和设计，以及展示品或试验模型，设计，以及展示品或试验模型，只要这些相似项目不会被转化或用于工只要这些相似项目不会被转化或用于工业应用或商业开发。业应用或商

9、业开发。不包括对现存的产品、生产线、制造工序、服务及其他持续营运项目的不包括对现存的产品、生产线、制造工序、服务及其他持续营运项目的持续或定期的改变，即使这些改变可能包含改进。持续或定期的改变，即使这些改变可能包含改进。此外，在英文版注释中提到，实务中的项目可能会介于研究活动与开发此外，在英文版注释中提到，实务中的项目可能会介于研究活动与开发活动之间，这种情况下不可诉补贴的许可范围，不应超过两者的简单平活动之间，这种情况下不可诉补贴的许可范围，不应超过两者的简单平均数（需在（均数（需在（i）到（）到（v）列举范畴中的合理费用的基础上计算）。）列举范畴中的合理费用的基础上计算）。竞争前开发活动成

10、本竞争前开发活动成本（the costs of pre-competitive development activity ）科学技术进步法科学技术进步法（2007年修订年修订 自自2008年年7月月1日起施行）日起施行） 第十七条第十七条 从事下列活动的，按照国家有关规定享受从事下列活动的，按照国家有关规定享受税收优惠：税收优惠： （一）从事技术开发、技术转让、技术咨询、技术（一）从事技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务；服务； （二）进口国内不能生产或者性能不能满足需要的（二）进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究或者技术开发用品；科学研究或者技术开发用品； （三）为实施国家重大科

11、学技术专项、国家科学技（三）为实施国家重大科学技术专项、国家科学技术计划重大项目，进口国内不能生产的关键设备、原材术计划重大项目，进口国内不能生产的关键设备、原材料或者零部件；料或者零部件； （四）法律、国家有关规定的其他科学研究、技术（四）法律、国家有关规定的其他科学研究、技术开发与开发与科学技术应用活动科学技术应用活动。科学技术进步法科学技术进步法（2007年修订年修订 自自2008年年7月月1日起施行）日起施行） 三十三条三十三条 国家鼓励企业增加研究开发和技术创新的投国家鼓励企业增加研究开发和技术创新的投入，自主确立研究开发课题，开展技术创新活动。入，自主确立研究开发课题，开展技术创新

12、活动。 国家鼓励企业对引进技术进行消化、吸收和再创新。国家鼓励企业对引进技术进行消化、吸收和再创新。 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以按照国家有关规定，税前列支并加计扣除，企业科用可以按照国家有关规定，税前列支并加计扣除，企业科学技术研究开发仪器、设备可以加速折旧。学技术研究开发仪器、设备可以加速折旧。科学技术进步法科学技术进步法（2007年修订年修订 自自2008年年7月月1日起施行）日起施行） 第三十六条第三十六条 下列企业按照国家有关规定享受税收优惠：下列企业按照国家有关规定享受税收优惠： （一）从事高新技术产品研究开发、

13、生产的企业；（一）从事高新技术产品研究开发、生产的企业； （二）投资于中小型高新技术企业的创业投资企业；（二）投资于中小型高新技术企业的创业投资企业； （三）法律、行政法规规定的与科学技术进步有关的其（三）法律、行政法规规定的与科学技术进步有关的其他企业。他企业。科学技术进步法科学技术进步法（2007年修订年修订 自自2008年年7月月1日起施行）日起施行） 第四十七条第四十七条 国家鼓励社会力量自行创办科学技术研究开国家鼓励社会力量自行创办科学技术研究开发机构，保障其合法权益不受侵犯。发机构，保障其合法权益不受侵犯。 社会力量设立的科学技术研究开发机构有权按照国家有社会力量设立的科学技术研究

14、开发机构有权按照国家有关规定，参与实施和平等竞争利用财政性资金设立的科学技关规定，参与实施和平等竞争利用财政性资金设立的科学技术基金项目、科学技术计划项目。术基金项目、科学技术计划项目。 社会力量设立的非营利性科学技术研究开发机构按照国社会力量设立的非营利性科学技术研究开发机构按照国家有关规定享受税收优惠。家有关规定享受税收优惠。科技创新是提高社会生产力和综合国力的战略支撑，必须摆在国家发展全局的核心位置。要坚持走中国特色自主创新道路，以全球视野谋划和推动创新，提高原始创新、集成创新和引进消化吸收再创新能力，更加注重协同创新。深化科技体制改革，加快建设国家创新体系，着力构建以企业为主体企业为主

15、体、市场为导向、产学研相结合的技术创新体系。完善知识创新体系，实施国家科技重大专项，实施知识产权战略，把全社会智慧和力量凝聚到创新发展上来。第四部分第四部分 加快完善社会主义市场经济体制和加快转加快完善社会主义市场经济体制和加快转变经济发展方式变经济发展方式十八大报告十八大报告(13)深化科技体制改革。深化科技体制改革。建立健全鼓励原始创新、集成创新、引进消化吸收再创新的体制机制，健全技术创新市场导向机制，发挥市场对技术研发方向、路线选择、要素价格、各类创新要素配置的导向作用。建立产学研协同创新机制，强化企业在技术创新中的主体地位，发挥大型企业创新骨干作用，激发中小企业创新活力，推进应用型技术

16、研发机构市场化、企业化改革，建设国家创新体系。加强知识产权运用和保护，健全技术创新激励机制，探索建立知识产权法院。打破行政主导和部门分割，建立主要由市场决定技术创新项目和经费分配、评价成果的机制。发展技术市场，健全技术转移机制，改善科技型中小企业融资条件，完善风险投资风险投资机制，创新商业模式，促进科技成果资本化、产业化。整合科技规划和资源，完善政府对基础性、战略性、前沿性科学研究和共性技术研究的支持机制。国家重大科研基础设施依照规定应该开放的一律对社会开放。建立创新调查制度和创新报告制度，构建公开透明的国家科研资源管理和项目评价机制。改革院士遴选和管理体制，优化学科布局，提高中青年人才比例，

17、实行院士退休和退出制度。中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定科学技术活动科学技术活动研究活动 科技培训 科技服务研究活动 研究活动应用科学统计（标准化）基础研究 应用研究 试验发展创新与实质性改进 指统计年度内全社会实际用于指统计年度内全社会实际用于基础研究、应用研究和试验发展基础研究、应用研究和试验发展的的经费支出。经费支出。 包括实际用于研究与试验发展活动的人员劳务费、原材料费、固包括实际用于研究与试验发展活动的人员劳务费、原材料费、固定资产购建费、管理费及其他费用支出。定资产购建费、管理费及其他费用支出。研究与试验发展（研究与试验发展（R&

18、amp;D）经费支出）经费支出 研究与试验发展（研究与试验发展（R&D）经费的统计范围为全社会有）经费的统计范围为全社会有R&D活动的活动的企事业单位，具体包括工业企业、政府属研究机构、高等学校以及企事业单位，具体包括工业企业、政府属研究机构、高等学校以及R&D活动相对密集行业（包括农、林、牧、渔业，建筑业，交通运输活动相对密集行业（包括农、林、牧、渔业，建筑业，交通运输、仓储和邮政业，信息传输、软件和信息技术服务业，金融业，租赁、仓储和邮政业，信息传输、软件和信息技术服务业，金融业，租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理和商务服务业，科学研究

19、和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，卫生和社会工作，文化、体育和娱乐业等）中从事业，卫生和社会工作，文化、体育和娱乐业等）中从事R&D活动的企活动的企事业单位。事业单位。 指为了确定基础研究成果可能的用途，或是为达到预定的目标探索指为了确定基础研究成果可能的用途，或是为达到预定的目标探索应采取的新方法（原理性）或新途径而进行的创造性研究。应用研究主应采取的新方法（原理性）或新途径而进行的创造性研究。应用研究主要针对某一特定的目的或目标。要针对某一特定的目的或目标。 基础研究指为了获得关于现象和可观察事实的基本原理的新知识基础研究指为了获得关于现象和可观察事实的基本原理的新知识（揭

20、示客观事物的本质、运动规律，获得新发展、新学说）而进行的实（揭示客观事物的本质、运动规律，获得新发展、新学说）而进行的实验性或理论性研究，它不以任何专门或特定的应用或使用为目的。验性或理论性研究，它不以任何专门或特定的应用或使用为目的。基础研究：基础研究：应用研究：应用研究： 指利用从基础研究、应用研究和实际经验所获得的现有知识，为产指利用从基础研究、应用研究和实际经验所获得的现有知识，为产生新的产品、材料和装置，建立新的工艺、系统和服务，以及对已产生生新的产品、材料和装置，建立新的工艺、系统和服务，以及对已产生和建立的上述各项作实质性的改进而进行的系统性工作。和建立的上述各项作实质性的改进而

21、进行的系统性工作。试验发展试验发展科学统计（标准化）科学统计（标准化） 为调查研究与发展（为调查研究与发展（R&D）活动所推荐的标准规范（弗拉斯）活动所推荐的标准规范（弗拉斯卡蒂手册）是对科技活动进行测度的基础，研究与发展（卡蒂手册）是对科技活动进行测度的基础，研究与发展（R&D）活动）活动是科技活动最基本的和核心的内容。是科技活动最基本的和核心的内容。 经济合作与发展组织（经济合作与发展组织（OECD）成员国从）成员国从60年代开始，按照这一年代开始，按照这一手册系统地开展了有关手册系统地开展了有关R&D活动的统计调查。活动的统计调查。 联合国教科文组织（联合国教科文

22、组织（UNESCO）也以该手册为核心内容，分别）也以该手册为核心内容，分别于于1978年和年和1979年提出了科技统计国际标准化建议案和科技年提出了科技统计国际标准化建议案和科技活动统计手册。活动统计手册。目前弗拉斯卡蒂系列手册还包括：技术国际收支手册（即目前弗拉斯卡蒂系列手册还包括：技术国际收支手册（即TBP手手册）、技术创新手册（即奥斯陆手册）、专利手册、科技册）、技术创新手册（即奥斯陆手册）、专利手册、科技人才资源手册（即堪培拉手册）等人才资源手册（即堪培拉手册）等 与各科学技术领域（即自然科学、工程和技术、医学、农业科学、与各科学技术领域（即自然科学、工程和技术、医学、农业科学、社会科

23、学及人文科学）中科技知识的产生、发展、传播和应用密切相社会科学及人文科学）中科技知识的产生、发展、传播和应用密切相关的系统的活动。这些活动包括研究与发展（关的系统的活动。这些活动包括研究与发展（R&D）、科技教育与培）、科技教育与培训（训（STET）及科技服务（）及科技服务（STS）。）。科学技术活动科学技术活动 科技活动与生产活动的界线：在正式下达批量生产计划之前的活科技活动与生产活动的界线：在正式下达批量生产计划之前的活动可能是（不一定是）科技活动，正式下达批量生产计划之后的活动动可能是（不一定是）科技活动，正式下达批量生产计划之后的活动是生产活动。科技活动与常规生产活动不同，具有

24、很强的技术性活动是生产活动。科技活动与常规生产活动不同，具有很强的技术性活动的特点。维持正常生产活动而进行的维修、检测、质量控制等活动属的特点。维持正常生产活动而进行的维修、检测、质量控制等活动属于生产活动。于生产活动。 科技活动与其它技术创新活动的区别：企业推进技术创新主要有科技活动与其它技术创新活动的区别：企业推进技术创新主要有通过单位从业人员的研究开发和固定资产投资或引进、购买技术两种通过单位从业人员的研究开发和固定资产投资或引进、购买技术两种方式。前者主要通过人的努力而实现，后者主要通过资金的投入而达方式。前者主要通过人的努力而实现，后者主要通过资金的投入而达到目标。通过从业人员的工作

25、企求实现产品、工艺和服务创新的活动到目标。通过从业人员的工作企求实现产品、工艺和服务创新的活动是科技活动，通过资金投入企求实现产品、工艺和服务创新的活动不是科技活动，通过资金投入企求实现产品、工艺和服务创新的活动不是科技活动。是科技活动。在工业领域，试验发展包括以下四类活动：在工业领域，试验发展包括以下四类活动：为研制新产品或对已有产品进行实质性改进，所从事的技术调研为研制新产品或对已有产品进行实质性改进，所从事的技术调研、技术咨询和资料准备，设计及改进设计，工装模具准备，研制和检测、技术咨询和资料准备，设计及改进设计，工装模具准备，研制和检测用仪器设备的购置、制造及安装，购置原材料、元器件、

26、零配件、辅助用仪器设备的购置、制造及安装，购置原材料、元器件、零配件、辅助材料，样机试验和检测、建立和运行试验车间材料，样机试验和检测、建立和运行试验车间( (中间试验中间试验) )，论证鉴定等，论证鉴定等活动。活动。为研制新工艺或对已有工艺进行实质性改进，所从事的技术调研为研制新工艺或对已有工艺进行实质性改进，所从事的技术调研、技术咨询和资料准备，设计及改进设计，工装模具准备，购置检测用、技术咨询和资料准备，设计及改进设计，工装模具准备，购置检测用仪器设备、原材料、辅助材料、元器件、零配件，试验检测，论证鉴定仪器设备、原材料、辅助材料、元器件、零配件，试验检测，论证鉴定等活动。等活动。在工程

27、设计、小批量试制、工业性试验及试生产过程中对新产品在工程设计、小批量试制、工业性试验及试生产过程中对新产品原型和新工艺本身作进一步改进所从事的相关活动。原型和新工艺本身作进一步改进所从事的相关活动。对对引进国外的技术或从国内购买的技术做实质性改进及再创新所引进国外的技术或从国内购买的技术做实质性改进及再创新所开展的相关活动开展的相关活动，但不包括对这些技术的直接应用或仿制活动。，但不包括对这些技术的直接应用或仿制活动。试验发展活动试验发展活动产品、工艺和服务实质性改进产品、工艺和服务实质性改进产品、工艺和服务实质性改进的含义：产品、工艺和服务经过改进，凡产品、工艺和服务实质性改进的含义：产品、

28、工艺和服务经过改进，凡能实现下列目标之一者，可视为实质性改进。能实现下列目标之一者，可视为实质性改进。 明显提高原材料性能、质量，延长使用寿命等；明显提高原材料性能、质量，延长使用寿命等； 明显提高生产效率；明显提高生产效率； 明显降低能源、原材料消耗，降低单位生产成本；明显降低能源、原材料消耗，降低单位生产成本； 明显减少环境污染；明显减少环境污染； 产品、工艺水平从一般水平上升为国内同类产品、工艺先进水平；产品、工艺水平从一般水平上升为国内同类产品、工艺先进水平； 引进的国外产品、工艺，经过改造后虽无上述明显成效，但填补了国内引进的国外产品、工艺，经过改造后虽无上述明显成效，但填补了国内空

29、白。空白。研究与试验发展成果应用研究与试验发展成果应用 R&D成果应用活动是指为使试验发展阶段产生的新产品、材料成果应用活动是指为使试验发展阶段产生的新产品、材料和装置，建立的新工艺、系统和服务以及作实质性改进后的上述各和装置，建立的新工艺、系统和服务以及作实质性改进后的上述各项能够投入生产或在实际中运用，解决所存在的技术问题而进行的项能够投入生产或在实际中运用，解决所存在的技术问题而进行的系统的活动。系统的活动。 工业领域，一般而言，工程与工装模具设计、小批量试制和工业工业领域，一般而言，工程与工装模具设计、小批量试制和工业性试验属于研究与发展成果应用活动。性试验属于研究与发展成果应

30、用活动。 工程与工装模具设计是指新产品原型能够投入批量生产而从事的工程与工装模具设计是指新产品原型能够投入批量生产而从事的工艺流程、设备及工艺装备、操作及质量检测规程等的设计活动。工艺流程、设备及工艺装备、操作及质量检测规程等的设计活动。 小批量试制和工业性试验内容包括：标准化、系列化、通用化试小批量试制和工业性试验内容包括：标准化、系列化、通用化试验，新技术方法从设定的控制参数发展到不同条件下的验证试验，批验，新技术方法从设定的控制参数发展到不同条件下的验证试验，批量生产的质量稳定性与优化参数再现性试验，新技术的可靠性试验，量生产的质量稳定性与优化参数再现性试验，新技术的可靠性试验，生产检测

31、、维护、安全等技术操作规范化试验，新旧生产系统结合部生产检测、维护、安全等技术操作规范化试验，新旧生产系统结合部技术协调试验（含原材料、能源介质、辅助工具等系统的适应性试验技术协调试验（含原材料、能源介质、辅助工具等系统的适应性试验）。）。研究与试验发展成果应用研究与试验发展成果应用 下述几种活动均属于研究与试验发展成果应用下述几种活动均属于研究与试验发展成果应用: : （1 1）农业领域里新品种的区域试验；工业领域里为扩大新产品的）农业领域里新品种的区域试验；工业领域里为扩大新产品的生产规模而进行的工业性试验。生产规模而进行的工业性试验。 （2 2）仿制国内技术先进企业的新产品而进行的设计与

32、试制工作。）仿制国内技术先进企业的新产品而进行的设计与试制工作。 （3 3）为满足本部门的技术需求而对引进国内新方法所进行的设计）为满足本部门的技术需求而对引进国内新方法所进行的设计与试制工作。与试制工作。 （4 4）为解决试验发展阶段新产品、新装置、新工艺能投入生产而）为解决试验发展阶段新产品、新装置、新工艺能投入生产而进行的定型设计与试制工作。进行的定型设计与试制工作。根据上述准则，可以对根据上述准则，可以对R&D、R&D成果应用以及工业生产之间的界限成果应用以及工业生产之间的界限大致划分如下：大致划分如下： 新产品研制新产品研制新产品的研制或对现有产品作技术上实质性的改进

33、，或对现有产品的新产品的研制或对现有产品作技术上实质性的改进，或对现有产品的性能进行重大改进的设计、制造和试验是研究与试验发展活动。性能进行重大改进的设计、制造和试验是研究与试验发展活动。对引进（或购买）现成的技术成果（如专利、技术决窍、图纸和样机对引进（或购买）现成的技术成果（如专利、技术决窍、图纸和样机等）进行复制或直接应用而形成新产品的过程不是研究与试验发展活动等）进行复制或直接应用而形成新产品的过程不是研究与试验发展活动，而是，而是 R&D成果应用。成果应用。 进行具有新产品或技术上改进产品基本特点的原型的设计、制造与试进行具有新产品或技术上改进产品基本特点的原型的设计、制造与

34、试验，不论是制造一个或几个，都属于研究与试验发展。验，不论是制造一个或几个，都属于研究与试验发展。经过试验，一般都要对原型进行修改和改进，当通过最终试验达到满经过试验，一般都要对原型进行修改和改进，当通过最终试验达到满意后，原型的研究与试验发展也就结束。在此之后，即使由研究与试验意后，原型的研究与试验发展也就结束。在此之后，即使由研究与试验发展人员参加，制造原型的若干复制品发展人员参加，制造原型的若干复制品 ,都不属于研究与试验发展。都不属于研究与试验发展。采用国内已有的产品及技术采用国内已有的产品及技术,对其在技术上没有实质性的改进，或为开对其在技术上没有实质性的改进，或为开拓市场仅有一些小

35、的调整或修改，属于仿造或模仿，其设计、制造与试拓市场仅有一些小的调整或修改，属于仿造或模仿，其设计、制造与试验不属于验不属于R&D，而是，而是R&D成果应用，制造出的样机只能算是复制品。成果应用，制造出的样机只能算是复制品。 R&D、R&D成果应用以及工业生产成果应用以及工业生产新工艺、新生产过程、新方法的研制新工艺、新生产过程、新方法的研制 对新工艺、新生产过程、新方法的研制或对现有工艺、生产过对新工艺、新生产过程、新方法的研制或对现有工艺、生产过程在方法上和技术上作实质性的改进，是研究与试验发展。程在方法上和技术上作实质性的改进，是研究与试验发展。 采用国内

36、已有的生产工艺、生产过程或方法，而在技术上没有采用国内已有的生产工艺、生产过程或方法，而在技术上没有实质性的改进，只是对采用的生产工艺、生产过程或方法作适应实质性的改进，只是对采用的生产工艺、生产过程或方法作适应性试验，不属于性试验，不属于 R&D，而是，而是R&D成果应用。成果应用。 R&D、R&D成果应用以及工业生产成果应用以及工业生产根据上述准则，可以对根据上述准则，可以对R&D、R&D成果应用以及工业生产之间的界限成果应用以及工业生产之间的界限大致划分如下：大致划分如下： 中间试验中间试验 新产品、新工艺、新生产过程直接用于生产前，往住要

37、进行中间试新产品、新工艺、新生产过程直接用于生产前，往住要进行中间试验以解决一系列的技术问题，这种情况比较复杂，对其是否属于研究与验以解决一系列的技术问题，这种情况比较复杂，对其是否属于研究与试验发展应视具体情况而定。试验发展应视具体情况而定。 如果进行中间试验的直接目的是为了从技术上进一步改进产品、工如果进行中间试验的直接目的是为了从技术上进一步改进产品、工艺或生产过程或为此目的进行试验以获得经验和收集数据，那么就是研艺或生产过程或为此目的进行试验以获得经验和收集数据，那么就是研究与试验发展；究与试验发展； 如果是如果是为了进行产品的定型设计为了进行产品的定型设计，获取生产所需的技术参数，那

38、么，获取生产所需的技术参数，那么就不是就不是 R&D，而是，而是R&D成果应用。成果应用。 R&D、R&D成果应用以及工业生产成果应用以及工业生产根据上述准则，可以对根据上述准则，可以对R&D、R&D成果应用以及工业生产之间的界限成果应用以及工业生产之间的界限大致划分如下：大致划分如下： 试生产试生产 试生产是原型经过必要的改进、修改满意后，在正式投入生产前的试生产是原型经过必要的改进、修改满意后，在正式投入生产前的“试验性试验性”生产。进行试生产时有关产品、工艺、流程等的设计工作已生产。进行试生产时有关产品、工艺、流程等的设计工作已基本完成、在

39、试生产过程中也不对产品或生产过程在技术方面作进一步基本完成、在试生产过程中也不对产品或生产过程在技术方面作进一步的改进，因而既不属于的改进，因而既不属于 R&D，也不属于，也不属于R&D 成果应用。成果应用。 质量控制与检验测试质量控制与检验测试 生产过程的质量控制及材料、设备、产品的常规检验、测试，既不属生产过程的质量控制及材料、设备、产品的常规检验、测试，既不属于于 R&D，也不属于，也不属于R&D成果应用。成果应用。原型检验测试和非商业性的试验工厂（中试车间）中的检验测试，属原型检验测试和非商业性的试验工厂（中试车间）中的检验测试，属于研究与试验发展活动。

40、于研究与试验发展活动。 市场调查市场调查既不是既不是 R&D，也不是，也不是R&D成果应用。成果应用。R&D、R&D成果应用以及工业生产成果应用以及工业生产根据上述准则，可以对根据上述准则，可以对R&D、R&D成果应用以及工业生产之间的界限成果应用以及工业生产之间的界限大致划分如下：大致划分如下： 中间试验中间试验 新产品、新工艺、新生产过程直接用于生产前，往住要进行中间试新产品、新工艺、新生产过程直接用于生产前，往住要进行中间试验以解决一系列的技术问题，这种情况比较复杂，对其是否属于研究与验以解决一系列的技术问题，这种情况比较复杂，对其是否属于

41、研究与试验发展应视具体情况而定。试验发展应视具体情况而定。 如果进行中间试验的直接目的是为了从技术上进一步改进产品、工如果进行中间试验的直接目的是为了从技术上进一步改进产品、工艺或生产过程或为此目的进行试验以获得经验和收集数据，那么就是研艺或生产过程或为此目的进行试验以获得经验和收集数据，那么就是研究与试验发展；究与试验发展； 如果是如果是为了进行产品的定型设计为了进行产品的定型设计，获取生产所需的技术参数，那么，获取生产所需的技术参数，那么就不是就不是 R&D，而是，而是R&D成果应用。成果应用。 R&D、R&D成果应用以及工业生产成果应用以及工业生产石油及矿

42、产资源勘探石油及矿产资源勘探为寻找与鉴定石油和矿产资源的勘探及有关活动。 是指利用现有的方法和技术为商业性目的而进行的勘探 , 而任何发展新的勘探方法（包括发展现有技术的新的组合）任何发展新的勘探方法（包括发展现有技术的新的组合）的工作均属于研究与试验发展的范围的工作均属于研究与试验发展的范围。科技服务（科技服务（STS） 其他辅助人员：其他辅助人员：是指参加R&D课题或直接协助这些课题的熟练工和非熟练技工、秘书和办事人员，这一类还包括所有为R&D课题提供直接服务的财务、人事及行政管理人员。指报告期末从事研究与试验发展活动的人员，包括直接从事研究与试验发展课题活动的人员，以及研

43、究院、所等从事科技行政管理、科技服务等工作人员。研究与试验发展（研究与试验发展（R&D）人员：）人员： 研究人员：研究人员：是指从事新知识、新产品、新工艺、新方法、新系统的构想或创造的专业人员及R&D课题的高级管理人员。 技术人员：技术人员：是指通常在研究人员的指导下参加R&D课题，应用有关原理和操作方法执行R&D任务。他们的活动包括：进行文献检索、从档案馆和图书馆中筛选相关资料；编制计算机程序；进行实验、测试和分析；为实验、测试和分析准备材料和设备；记录测量数据、计算和编制图表；进行统计调查和访谈，及R&D课题的一般管理人员合规的研发活动合规的研发活动

44、合规研发活动中国美国英国 研究开发活动是指企业为获得科学与技术研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、不包括人文、社会科学社会科学)新知识，创造性新知识，创造性运用运用科学技术新知识，或科学技术新知识，或实质性改实质性改进技术、工艺、产品（服务）进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的而持续进行的具有明确目标具有明确目标的的研究开发活动。研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品、产品(服务服务)，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品品(服务服务)方面的创新取得了

45、有价值的成果，对本地区方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自省、自治区、直辖市或计划单列市治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品推动作用，不包括企业产品(服务服务)的常规性升级或对公开的科的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等置、产品、服务或知识等)。研发费加计扣除：研发费加计扣除：国税发2008116号 注：科技部问答注：科技部问答 研发活动根据该定义，企业研究开发活动应同时满足三个研发活动根据该定义，企

46、业研究开发活动应同时满足三个条件：条件： 一是具有创新性，对本地区相关行业的技术、工艺具有推一是具有创新性，对本地区相关行业的技术、工艺具有推动作用；动作用； 二是具有价值性，企业通过研发活动在技术、工艺、产品二是具有价值性，企业通过研发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果；（服务）方面的创新取得了有价值的成果； 三是符合目录，即国税发三是符合目录，即国税发号文第四条号文第四条规定，企业从事的研发活动必须符合规定，企业从事的研发活动必须符合国家重点支持的高新技国家重点支持的高新技术领域术领域和国家发改委等部门公布的和国家发改委等部门公布的当前优先发展的高技术当前优先发展的

47、高技术产业化重点领域指南（年度）产业化重点领域指南（年度）。研发费加计扣除：研发费加计扣除：国税发2008116号 注：科技部问答注：科技部问答 根据国税发根据国税发2008116号文规定，通常下列科技活动不能享号文规定，通常下列科技活动不能享受加计扣除：受加计扣除：（）企业已经掌握的技术方案，包括已完成产业化开发的（）企业已经掌握的技术方案，包括已完成产业化开发的产品、工艺、材料及其系统。产品、工艺、材料及其系统。（）通过（）通过简单改变尺寸、参数、排列简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术，或者通过类似技术手段的变化实现的产品改型、工艺变更等活动。手段的变化实现的产品改型、工艺变更等活

48、动。（）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术（）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动。直接应用于产品生产的活动。（）一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动。（）一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动。（）软件复制和无源代码的程序编制活动。（）软件复制和无源代码的程序编制活动。（）其他非研究开发活动。（）其他非研究开发活动。研发费加计扣除：研发费加计扣除：国税发2008116号 5.什么是研究开发活动？什么是研究开发活动？ 答：答：认定办法认定办法规定，研究开发活动是指企业为获得规定，研究开发活动是指企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性

49、运用科科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品和服务而持续进行学技术新知识，或实质性改进技术、产品和服务而持续进行的具有明确目标的系统活动。的具有明确目标的系统活动。 按照以上定义，研究开发活动可理解为由科学研究活动按照以上定义，研究开发活动可理解为由科学研究活动与技术开发活动两大部分构成。科学研究活动是指为获得科与技术开发活动两大部分构成。科学研究活动是指为获得科学技术的新知识、创造性地运用科学技术新知识、探索技术学技术的新知识、创造性地运用科学技术新知识、探索技术的重大改进而从事的有计划的调查、分析和实验活动；技术的重大改进而从事的有计划的调

50、查、分析和实验活动；技术开发活动是指为了实质性改进技术、产品和服务，将科研成开发活动是指为了实质性改进技术、产品和服务，将科研成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务的系统性活动。装置、工艺和服务的系统性活动。 高新技术企业认定高新技术企业认定 5.什么是研究开发活动？什么是研究开发活动？ 答：答： 研究开发活动定义中所说的创造性运用科学技术新研究开发活动定义中所说的创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务），是指企业在技术知识，或实质性改进技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（服务）方面的创新

51、取得了有价值的进步，对本地区、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用，不包括企业从事的常规性升级或对某项科研具有推动作用，不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。产品、服务或知识等）。高新技术企业认定高新技术企业认定 英国英国研发活动定义：企业为了寻求某种科学或技术不确定性的解研发活动定义：企业为了寻求某种科学或技术不确定性的解决以获得科技进步的

52、相关活动，主要分为三类决以获得科技进步的相关活动，主要分为三类基础研究，仅仅是为了获得新的科学技术知识；基础研究，仅仅是为了获得新的科学技术知识；应用研究：获得某种新信息，用于具体的应用应用研究：获得某种新信息，用于具体的应用开发研究，采用科学技术知识，生产新的材料、产品、装置开发研究，采用科学技术知识，生产新的材料、产品、装置和服务，或对现有的材料、产品、装置和服务等进行改良。和服务，或对现有的材料、产品、装置和服务等进行改良。某些符合条件的间接活动应属于研发项目的一部分，但对科某些符合条件的间接活动应属于研发项目的一部分，但对科学或技术不确定性的技术不确定的解决不具有直接作用，主要包学或技

53、术不确定性的技术不确定的解决不具有直接作用，主要包括以下几种：括以下几种： 科技信息服务科技信息服务 诸如安全、管理、财务等间接性的支撑活动；诸如安全、管理、财务等间接性的支撑活动； 从事研发所必需的辅助性活动，比如租实验室，研发设备的从事研发所必需的辅助性活动，比如租实验室，研发设备的维护；维护； 直接支持研发项目所需的相关培训；直接支持研发项目所需的相关培训； 由老师或研究人员在高校开展的相关研究由老师或研究人员在高校开展的相关研究 设计新的科学或技术测试、调查或抽样方法上的研究；设计新的科学或技术测试、调查或抽样方法上的研究； 对某项研发的战略方向进行的可行性研究对某项研发的战略方向进行

54、的可行性研究英国英国以下活动不属于研发活动：以下活动不属于研发活动：1.社会科学、艺术、人文学科、质量控制、常规测试和分析领域社会科学、艺术、人文学科、质量控制、常规测试和分析领域的研究的研究2.现有产品外观或形式上的变更现有产品外观或形式上的变更；3.操作性研究，例如对管理和效率的研究操作性研究，例如对管理和效率的研究4.并非只在解决科学或技术方面不确定性的修理工作并非只在解决科学或技术方面不确定性的修理工作5.与专利权的应用、保护、护照纳入或取得许可相关的法律和行与专利权的应用、保护、护照纳入或取得许可相关的法律和行政工作政工作6.市场调查、市场测试、市场开发及销售推广活动；市场调查、市场

55、测试、市场开发及销售推广活动；7.科技信息服务（但作为某大型研发项目一部分的除外）科技信息服务（但作为某大型研发项目一部分的除外）8.常规性电脑维修与软件开开以及常规医疗保健；常规性电脑维修与软件开开以及常规医疗保健；9.在对新产品和服务以及经改良后的产品和服务进行营销、生产在对新产品和服务以及经改良后的产品和服务进行营销、生产和分销过程中，所必须的商业和金融类活动；和分销过程中，所必须的商业和金融类活动；10. 一般性行政与支持服务。一般性行政与支持服务。此外，除非特殊说明，石油、天然气的开采及评估也不属于研发活此外，除非特殊说明，石油、天然气的开采及评估也不属于研发活动。动。美国美国 “研

56、究与实验税收抵免制度” （Research and Eexperiment Tax Credit，简称R&E抵免制度） 从税收角度，“合格的研究活动”必须同时满足美国国内税收法典（Internal Revenue Code，简称I.R.C.）41条（d）中所列示的“四方面测试”（主要包括目标明确，消除不确定性、实验过程、技术为本主要包括目标明确，消除不确定性、实验过程、技术为本）。 174条测试。条测试。 I .R.C.174条规定，当R&E活动的研究支出满足下面两个条件时，就可以获得税收抵免： 一是与纳税人的交易或经营相关； 二是属于“实验或实验室意义上的”研发项目成本及随后

57、与之相关的开发和改良成本（包括取得专利的成本）。 美国美国 探索科学技术本质的信息测试。探索科学技术本质的信息测试。该项测试主要考察研究活动的目的是否是探索与科学技术本质相关的信息。该项测试主要考察研究活动的目的是否是探索与科学技术本质相关的信息。如果研究的意图是消除与业务元素开发和改良相关的不确定因素，那么该如果研究的意图是消除与业务元素开发和改良相关的不确定因素，那么该研究就是出于探索信息的目的；如果纳税人不能掌握关于业务元素开发和研究就是出于探索信息的目的；如果纳税人不能掌握关于业务元素开发和改良的方法、能力或合适的设计理念，那么不确定因素就会存在。（注：改良的方法、能力或合适的设计理念

58、，那么不确定因素就会存在。（注：消除不确定性）消除不确定性）“合格的研究活动合格的研究活动”要想满足为探索与科学技术本质相关信息的要求，用要想满足为探索与科学技术本质相关信息的要求，用于探索信息的实质性实验程序必须从根本上依赖于物理学、化学、生物学、于探索信息的实质性实验程序必须从根本上依赖于物理学、化学、生物学、工程学或电脑工程学的原理。工程学或电脑工程学的原理。纳税人可以应用现存的技术或依赖于现存的物理学、化学、生物学、工程纳税人可以应用现存的技术或依赖于现存的物理学、化学、生物学、工程学或电脑工程学的原理来满足该项规定。学或电脑工程学的原理来满足该项规定。合格的研究活动合格的研究活动美国

59、美国 业务元素测试。业务元素测试。 纳税人必须将探索到的信息用于开发或改良纳税人的业务元纳税人必须将探索到的信息用于开发或改良纳税人的业务元素。此处的素。此处的“业务元素业务元素”包括任何产品、试制样品、加工过程、包括任何产品、试制样品、加工过程、配方、发明、技术、计算机软件、专利等。纳税人必须细分与其配方、发明、技术、计算机软件、专利等。纳税人必须细分与其经营相关的具体业务元素，申请抵免的研究活动必须与相应的业经营相关的具体业务元素，申请抵免的研究活动必须与相应的业务元素紧密联系，否则不是务元素紧密联系，否则不是“合格的研究活动合格的研究活动”。 合格的研究活动合格的研究活动美国美国 实质性

60、实验程序测试实质性实验程序测试 “合格的研究活动合格的研究活动”需要需要“本质上所有研究活动都包含实质本质上所有研究活动都包含实质性实验程序性实验程序”。 实质性实验程序是用来评价一个或多个达到结果的备选方实质性实验程序是用来评价一个或多个达到结果的备选方案是否有能力或方法达到那个结果，或者针对那个结果有合适的案是否有能力或方法达到那个结果，或者针对那个结果有合适的设计理念，而该结果在纳税人进行研发活动的开始是不确定的。设计理念，而该结果在纳税人进行研发活动的开始是不确定的。 根据实质性实验程序的核心要素，纳税人必须：根据实质性实验程序的核心要素，纳税人必须： （1）界定与纳税人研究活动目标即业务元素开发或改良相关）界定与纳税人研究活动目标即业务元素开发或改良相关的不确定性；的不确定性； （2）界定用来消除该不确定性的一个或多个备选方案；）界定用来消除该不确定性的一个或多个备选方案； （3）界定并执行评价这些备选方案的程序。）界定并执行评价这些备选方案的程序。 合格的研究活动合格的研究活动美国美国但以下活动不能享受但以下活动不能享受R&E抵免：抵免：（1）产品商业化后进行的研究活动；）产品商业化后进行的研究活动；（2）为了达到特定客户的要求对现存产品或工艺流程进行的研究；）为了达到特定客户的要求对现存产品或工艺流程进行的研