税务会计学-盖地-第3章

1、1第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的确认计量与申报增值税的确认计量与申报第三节第三节 增值税进项税额及其转出的会增值税进项税额及其转出的会 计处理计处理第四节第四节 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理第五节第五节 增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理 2第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的基本含义一、增值税的基本含义（一）增值税的概念（一）增值税的概念n按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和

2、个人，就其取得货物的销售额、进口货务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转扣制的一种流转税。税。3（二）增值税的类型（二）增值税的类型1.生产型增值税生产型增值税（Production-type VAT） 在计税时在计税时,不允许扣除外购固定资产价值中所不允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款含增值税款2.收入型增值税收入型增值税（Income-type VAT） 允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，但不允许在固定资产购入时一次性扣除。但不允许在

3、固定资产购入时一次性扣除。3.消费型增值税消费型增值税（Consumption-type VAT） 允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款含全部增值税款。我国自我国自2009年起，转为消费型年起，转为消费型增值税。增值税。4n（三）增值税的特点（三）增值税的特点n1.不重复征税不重复征税n2.既普遍征收又多环节征收既普遍征收又多环节征收n3.若若同种产品最终售价相同同种产品最终售价相同，其其税负相同税负相同 在增值税下，同一种产品，不论经过多少流在增值税下，同一种产品，不论经过多少流转环节，只要其最终售价相同，其总体税负就相转环节，只要其最终

4、售价相同，其总体税负就相同，如表同，如表31所示。所示。5表31 增值税额与增值税增值税额与增值税 假定税率：10% 流流 转转 环环 节节 销售额销售额 增值额增值额 增值税额增值税额 生产原材料生产原材料 200 200 20生产半成品生产半成品 400 200 20生产产成品生产产成品 700 300 30 批批 发发 900 200 20零零 售售 1000 100 10合合 计计 1 000 100生产原材料至半成品生产原材料至半成品 400 400 40生产产成品并零售生产产成品并零售 1000 600 60合合 计计 1 000 1006 （四）增值税的优点（四）增值税的优点 1

5、.能够较好地体现公平税负的原则能够较好地体现公平税负的原则； 2.有利于促进企业生产经营结构的合理化有利于促进企业生产经营结构的合理化； 3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入入； 4.有利于制定合理的价格政策有利于制定合理的价格政策； 5.有利于扩大出口有利于扩大出口； 6.平衡进口产品与国内产品的税收负担平衡进口产品与国内产品的税收负担，有利有利于维护国家利益。于维护国家利益。7二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 （一）增值税的纳税人（一）增值税的纳税人 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理

6、修配劳务以及进口货物的单位和提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。个人。 1.单位单位 2.个人个人 3.承租人和承包人承租人和承包人 4.扣缴义务人扣缴义务人8 （二）小规模纳税人（二）小规模纳税人n若小规模纳税人的会计核算健全，可申请为一若小规模纳税人的会计核算健全，可申请为一般纳税人。般纳税人。（三）一般纳税人（三）一般纳税人n一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人标准的

7、企业、个人、非企业性单位以及不经常发标准的企业、个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳税人。税人。9三三、增值税的纳税范围增值税的纳税范围 （一）纳税范围的一般规定（一）纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。 （二）纳税范围的特殊项目（二）纳税范围的特殊项目 1.销售废品、下脚料销售废品、下脚

8、料 2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等10 3.销售自产货物并提供建筑业劳务销售自产货物并提供建筑业劳务 4.纳税人在资产重组过程中，通过合并、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。转让，不征收增值税。 5.集邮商品集邮商品 6.修理费和修理费和“三

9、包三包”收入收入 7.报刊发行报刊发行11 8.罚没物品罚没物品 9.特定货物销售特定货物销售 10.代行政收费、代办证照收费代行政收费、代办证照收费 11.对从事公共事业的纳税人收取的一次对从事公共事业的纳税人收取的一次性费用性费用 12.会员费会员费12（三）纳税范围的特殊行为（三）纳税范围的特殊行为1.视同销售行为视同销售行为（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在

10、同一县（市）的除外；机构在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；13（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。他人。2.混合销售行为混合销售行为3

11、.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务应税劳务144.代购货物行为代购货物行为 凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增税，凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增税，仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备以下条件，无论会计制度规定如何处理，均应缴以下条件，无论会计制度规定如何处理，均应缴纳增值税。纳增值税。 (1）受托方不垫付资金；）受托方不垫付资金； (2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；项发票转交给委托方； (3）受托方按销售方实

12、际收取的销售额与委托方结）受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货款，并另外收取手续费。算货款，并另外收取手续费。 代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。值税代购货物的征税规定执行。15四、增值税的税率、征收率四、增值税的税率、征收率 （一）增值税税率（一）增值税税率 一般纳税人销售或进口适用低税率（一般纳税人销售或进口适用低税率（13%）以外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为以外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为17%。 （二）增值税征收率（二）增值税征收率 征收率有这样几个：征收率有这样几个：2%，3

13、%，4%，6%16（三）增值税抵扣率（扣除率）（三）增值税抵扣率（扣除率） 对企业从非增值税纳税人购进免税农产品、对企业从非增值税纳税人购进免税农产品、接受运输劳务、得不到增值税专用发票，为了不接受运输劳务、得不到增值税专用发票，为了不增加企业的增值税税负，税法规定按抵扣率计算增加企业的增值税税负，税法规定按抵扣率计算抵扣进项税额。抵扣进项税额。 五五.增值税的纳税期限和纳税地点增值税的纳税期限和纳税地点（一）纳税期限（一）纳税期限（二）纳税地点（二）纳税地点 六、增值税的优惠政策六、增值税的优惠政策17 （一）免税规定一）免税规定 免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应免税是指对货物或应税

14、劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。值税负。 （二）增值税即征即退、先征后退（二）增值税即征即退、先征后退 1.销售软件产品销售软件产品 2.资源综合利用企业资源综合利用企业 3.废旧物资回收企业废旧物资回收企业184.民政福利企业民政福利企业5.安置残疾人企业安置残疾人企业6.文化企业文化企业7.符合规定条件的学校、科研机构和技术开发机符合规定条件的学

15、校、科研机构和技术开发机构、外资研发中心。构、外资研发中心。8.其他其他（三）增值税的减征（三）增值税的减征1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的固定资产2.纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货19（四）增值税的起征点（四）增值税的起征点 销售货物、提供应税劳务的，为月销售额销售货物、提供应税劳务的，为月销售额5 000元元20 000元；按次纳税的，为每次（日）销售额元；按次纳税的，为每次（日）销售额300元元500元。元。20七、增值税专用发票的管理七、增值税专用发票的管理（一）增值税专用发票的意义（一）增值税专用发票的意义（二

16、）增值税专用发票的使用（二）增值税专用发票的使用（三）增值税专用发票的领购和开具（三）增值税专用发票的领购和开具（四）增值税专用发票的开具要求（四）增值税专用发票的开具要求（五）增值税专用发票开具后，发生销货退回、（五）增值税专用发票开具后，发生销货退回、开票有误等情形开票有误等情形 （六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证21 1.经认证，有下列情形之一的，不得作为增值经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：无法认买方可要求销售方重新开具专用

17、发票：无法认证；纳税人识别号认证不符；专用发票代码、证；纳税人识别号认证不符；专用发票代码、号码认证不符。号码认证不符。 2.经认证，有下列情形之一的，暂不得作为经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理：重复认证、查明原因，分别情况进行处理：重复认证、密文有误、认证不符、列为失控专用发票。密文有误、认证不符、列为失控专用发票。 3. 专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发

18、票联复印件留存备查。联复印件留存备查。22 （七）增值税专用发票的丢失（七）增值税专用发票的丢失 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 已认证已认证 未认证未认证 已认证已认证 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 未未认证认证 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联23（八）一般纳税人注销税务登记（八）一般纳税人注销税务登记 一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票税人，应将专用设备和结存未用的

19、纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。（九）一般纳税人纳税辅导期管理（九）一般纳税人纳税辅导期管理24第二节第二节 增值税增值税的确认计量与申报的确认计量与申报一一.增值税纳税义务的确认增值税纳税义务的确认二二.增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算（一）销项税额及其计算（一）销项税额及其计算 销项税额销售额销项税额销售额税率税率 一般纳税人因销货退回或折让而退还给一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回购买方的增值税税额

20、，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减或折让当期的销项税额中扣减25出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物，出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物，其销项税额的计算公式如下：其销项税额的计算公式如下： 一般纳税人：一般纳税人：销项税额销项税额=（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）法定增值税税率）法定增值税税率法定增值税税率 小规模纳税人：小规模纳税人：应纳税额应纳税额=（出口货物离岸价（出口货物离岸价格格外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率）征收率征收率 出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退出口企业以进料加工贸易

21、方式出口的不予退（免）税的货物，须按照复出口货物的离岸价格（免）税的货物，须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。纳税额。26 （二）销售额的确认、计量（二）销售额的确认、计量 销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。向购买方收取的全部价款和价外费用。 如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。

22、依次按以下顺序确认、主管税务机关核定其销售额。依次按以下顺序确认、计量：计量： （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；定； （2）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定；定； （3）按组成计税价格确定，其计算公式如下：）按组成计税价格确定，其计算公式如下： 组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）27（三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算一般纳税人销售额换算公式如下：一般纳税人销售额换算公式如下： 销售额销售额 含税销售额含税销售额 1+增值税税率增值税税率小规模纳税人销售额换算公式如

23、下：小规模纳税人销售额换算公式如下： 销售额销售额 含税销售额含税销售额 1+增值税征税率增值税征税率28 【例例3-2】某企业（一般纳税人）向某个体商某企业（一般纳税人）向某个体商店（小规模纳税人）销售商品，开具普通发票。店（小规模纳税人）销售商品，开具普通发票。发票上采用销售额和销项税额合并定价方法，发票上采用销售额和销项税额合并定价方法，注明交易额为注明交易额为100 000元。该企业在计算应纳税元。该企业在计算应纳税额时，就要进行以下换算和计算：额时，就要进行以下换算和计算： 换算为不含税价格换算为不含税价格10 000(117%)8 547（元）（元） 计算销项税额计算销项税额8 5

24、47l7%1 453（元）（元） 或或10 0008 4571 453（元）（元）29三、增值税进项税额的计算三、增值税进项税额的计算 （一）进项税额的含义（一）进项税额的含义 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额，称为进项税额。者所负担的增值税额，称为进项税额。 （二）准予抵扣进项税额的确认（二）准予抵扣进项税额的确认1防伪税控专用发票进项税额的抵扣。防伪税控专用发票进项税额的抵扣。 2海关完税凭证进项税额的抵扣。海关完税凭证进项税额的抵扣。3. 购进农产品进项税额的抵扣。购进农产品进项税额的抵扣。4货物运输发票进项税额的抵扣。货物运

25、输发票进项税额的抵扣。 5混合销售行为按规定应当缴纳增值税的。混合销售行为按规定应当缴纳增值税的。 6固定资产固定资产（2009年年1月月1日起新执行的规定）日起新执行的规定）30（三）准予抵扣进项税额的申报（三）准予抵扣进项税额的申报（四）不得抵扣的进项税额（四）不得抵扣的进项税额1.1.用于非增值税应税项目和免征增值税项目、集用于非增值税应税项目和免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.2.非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的购进货物集相关的应税劳务。烂变质的损失）

26、的购进货物集相关的应税劳务。3.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣。物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣。4.4.纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述情纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额形的，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额31不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =固定资产净值固定资产净值* *适用税率适用税率5.5.纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇游艇6.6.一般纳税人购买或销售免税货物所发生的运输一般

27、纳税人购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算、抵扣进项税额；如属于应税与费用，不得计算、抵扣进项税额；如属于应税与免税货物共同耗用的运费，应按一定方法分摊。免税货物共同耗用的运费，应按一定方法分摊。共共1111项具体要求，另外项具体要求，另外5 5项见教材。项见教材。32四、增值税应纳税额的计算四、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额在一般情况下为当期销项税其应纳税额在一般情况下为当期销项税额减去同期准予抵扣的进项税额后的余额减去同期准予抵扣的进项税额后的余额，

28、计算公式如下：额，计算公式如下： 应纳税额当期销项税额同期准予抵应纳税额当期销项税额同期准予抵扣的进项税额扣的进项税额 若当期销项税额小于同期准予抵扣的进若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分结转项税额而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵下期继续抵扣。扣。33（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，其组成计税价规定的税率计算应纳税额，其组成计税价格和应纳税额的计算公式如下：格和应纳税额的计算公式

29、如下： 组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税消费税消费税 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格增值税税增值税税率率34 五、增值税的申报与缴纳五、增值税的申报与缴纳 （一）一般纳税人的纳税申报（一）一般纳税人的纳税申报 凡增值税一般纳税人凡增值税一般纳税人(以下简称纳税人以下简称纳税人)不论当期是否发生应税行为，均应按规不论当期是否发生应税行为，均应按规定进行纳税申报。定进行纳税申报。 1纳税申报资料纳税申报资料 (1)必报资料必报资料 (2)备查资料备查资料 2增值税纳税申报资料的管理增值税纳税申报资料的管理35 (1)增值税纳税申报必报资料增值税纳税申报必报资料 (

30、2)增值税纳税申报备查资料增值税纳税申报备查资料 3增值税纳税申报表增值税纳税申报表(适用于增值税适用于增值税一般纳税人一般纳税人)（主表及附表）由纳税人向（主表及附表）由纳税人向主管税务机关购领。主管税务机关购领。 4申报期限申报期限 5罚则罚则 6增值税纳税申报表（见表增值税纳税申报表（见表3-2）的填）的填列方法列方法 36n（二）小规模纳税人的纳税申报（二）小规模纳税人的纳税申报n（三）应纳增值税款的解缴（三）应纳增值税款的解缴n 企业除了应按规定纳税期限进行纳税申报外，企业除了应按规定纳税期限进行纳税申报外，还应在规定的缴库期内足额上缴税款。税额的解还应在规定的缴库期内足额上缴税款。

31、税额的解缴方式有两种：缴方式有两种：n 1.自行计算解缴自行计算解缴n 2.税务机关查定后解缴税务机关查定后解缴37 第三节第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理增值税进项税额及其转出的会计处理 一、增值税会计账表的设置一、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人增值税会计账户的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置一般纳税人应在一般纳税人应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交应交增值税增值税” 二级账户。二级账户。 在在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”二级账户下，可二级账户下，可设置以下明细账户：设置以下明细账户：（1）“进项税额进项税额”账户账户 （2）“已交税金已交

32、税金”账户账户 （3）“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”账户账户 （4）“销项税额销项税额”账户账户 （5）“出口退税出口退税”账户账户 （6）“进项税额转出进项税额转出”账户账户 38（二）小规模纳税人增值税会计账户设置二）小规模纳税人增值税会计账户设置 （三）增值税会计账表的设置（三）增值税会计账表的设置 1.一般纳税人增值税账簿的设置一般纳税人增值税账簿的设置 企业应设置企业应设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”二级二级账户，其账页格式，有以下两种方法：账户，其账页格式，有以下两种方法： （1）按）按“应交增值税应交增值税”的明细项目设置多栏的明细项目设置多栏式

33、明细账。式明细账。 （2）将）将“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”等明细等明细项目在项目在“应交税费应交税费”账户下分别设置明细账进行账户下分别设置明细账进行核算。核算。 2.小规模纳税人增值税账簿的设置小规模纳税人增值税账簿的设置 因小规模纳税人采用简易计税方法，其因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”账户，可设借、贷、余三账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。栏式明细账页。 39 二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 对不准抵扣的进项税额，应将专用发对不准抵扣的进项税额，应将专用发票上注明的增值税额记入采购货物的成本票上注明的增

34、值税额记入采购货物的成本中去。中去。 对准予抵扣的进项税额，如果采购业对准予抵扣的进项税额，如果采购业务发生时就符合抵扣条件，则可直接将进务发生时就符合抵扣条件，则可直接将进项税额借记项税额借记“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）”；40 若当时还不具备抵扣条件，其进项税若当时还不具备抵扣条件，其进项税额虽然符合抵扣范围，但尚不具备抵扣条额虽然符合抵扣范围，但尚不具备抵扣条件，为避免提前抵扣而被罚款，企业可增件，为避免提前抵扣而被罚款，企业可增设设“待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税”或或“待抵扣待抵扣进项税额进项税额”账户，取得专用发票时，按注账户，取得专用发票时

35、，按注明的增值税额，先借记明的增值税额，先借记“待扣税金待扣税金待扣待扣增值税增值税”；待符合抵扣条件时，再借记；待符合抵扣条件时，再借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，贷记贷记“待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税”。 41（一）国内采购货物进项税额的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理 企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记借记“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等，按应预交或垫支的增值税额借记等，按应预交或垫支的增值税额借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

36、项税额）”，按货物的实际，按货物的实际成本和增值税进项税额之和贷记成本和增值税进项税额之和贷记“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”、“应付票据应付票据”、“应付账款应付账款”等。等。（二）国外进口货物进项税额的会计处理（二）国外进口货物进项税额的会计处理 进项税额组成计税价格进项税额组成计税价格增值税税率增值税税率 （关税完税价格关税消费（关税完税价格关税消费税）税）增值税税率增值税税率42（三）投资转入货物进项税额的会计处理（三）投资转入货物进项税额的会计处理（四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额（四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理的会计处理（五）构建固定资产进

37、项税额的会计处理（五）构建固定资产进项税额的会计处理（六）接受捐赠货物颈项税额的会计处理（六）接受捐赠货物颈项税额的会计处理（七）小规模纳税人购进货物的会计处理（七）小规模纳税人购进货物的会计处理43 三、增值税进项税额转出的会计三、增值税进项税额转出的会计处理处理 （一）购进货物改变用途转出进项税额的（一）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理会计处理 若企业购进的生产、经营用货物日后若企业购进的生产、经营用货物日后被用于非应税项目、集体福利、个人消费被用于非应税项目、集体福利、个人消费（不开具发票，只填开出库单），即改变（不开具发票，只填开出库单），即改变其用途时，应将其相应的增值税额从其

38、用途时，应将其相应的增值税额从“进进项税额项税额”中转出，随同货物成本记入有关中转出，随同货物成本记入有关账户。账户。 44 【例例3-18】 某企业某企业8月份购进一批钢材月份购进一批钢材112吨，吨，3 500元元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额元，进项税额66 640元，款已支付，货物已验元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。收入库，已作相应会计处理。9月份因改建扩建月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下：吨。工程领用时作会计分录如

39、下： 借：在建工程借：在建工程 114 660 贷：原材料贷：原材料钢材钢材 98 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 16 66045 （二）用于免税项目的进项税额转出（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理的会计处理 如果企业生产的产品全部是免税项目，其如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进项税额应计入采购成本。如果购进货物的进项税额应计入采购成本。如果企业购进的货物既用于应税项目、又用于免企业购进的货物既用于应税项目、又用于免税项目而进项税额又不能单独核算时，月末税项目而进项税额又不能单独核算时，月末应按免税项目销售额与全部销售总额之

40、比计应按免税项目销售额与全部销售总额之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后作算免税项目不予抵扣的进项税额，然后作“进项税额转出进项税额转出”的会计处理。的会计处理。46 【例例3-19】 某塑料制品厂生产农用薄某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。者正常计税。9月份该厂购入聚氯乙烯原料月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款一批，专用发票列明价款265 000元、增值元、增值税额税额45 050元，已付款并验收入库，购进元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款包装物、低值易耗品，专用发票列明价款2

41、4 000元、增值税额元、增值税额4 080元，已付款并验元，已付款并验收入库；当月支付电费收入库；当月支付电费5 820元，进项税额元，进项税额989.40元。元。9月份全部产品销售额月份全部产品销售额806 000元，元，其中农用薄膜销售额其中农用薄膜销售额526 000元。元。47 首先，计算当月全部进项税额：首先，计算当月全部进项税额： 45 0504 08098 94050 119.40（元）（元） 然后，计算当月不得抵扣的进项税额：然后，计算当月不得抵扣的进项税额： 50 119.40526 000806 00032 708.19（元）（元） 最后，计算当月准予抵扣的进项税额：最后

42、，计算当月准予抵扣的进项税额： 50 119.4032 708.1917 411.21（元）（元）48 根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额作作“进项税额转出进项税额转出”的会计处理：的会计处理： 借：主营业务成本（农用薄膜）借：主营业务成本（农用薄膜）32 708.19 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出） 32 708.19（三）非正常损失货物进项税额转出的会计处理（三）非正常损失货物进项税额转出的会计处理 企业应正确界定正常损失与非正常损失。对企业应正确界定正常损失与非正常损失。对正常损失，不作正常损失，不作

43、“进项税额转出进项税额转出”处理。处理。49第四节第四节 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理一、现销方式销售货物销项税额的会计处理一、现销方式销售货物销项税额的会计处理 （一）一般销售方式销项税额的会计处理（一）一般销售方式销项税额的会计处理 【例例3-22】 天华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销天华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品售甲产品360件，件，600元元/件，增值税额件，增值税额36 720元，开出转元，开出转账支票，支付代垫运杂费账支票，支付代垫运杂费1 000元。货款尚未收到。元。货款尚未收到。 借：应收账款借：应收账款光明工厂光明工厂 253 720 贷：主营

44、业务收入贷：主营业务收入 216 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) 36 720 银行存款银行存款 1 00050 若该笔业务不完全符合财务会计中的收入确认条件，若该笔业务不完全符合财务会计中的收入确认条件，企业可按销售产品成本转账，并确认销项税额，即借记企业可按销售产品成本转账，并确认销项税额，即借记“发出商品发出商品”，贷记，贷记“产成品产成品”或或“库存商品库存商品”；同时：；同时： 借：应收账款借：应收账款光明工厂光明工厂 36 720 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 36 72051（二）特殊销售方式销项税额的会

45、计处理（二）特殊销售方式销项税额的会计处理n平销行为销项税额的会计处理平销行为销项税额的会计处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。商业行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。值税专用发票。 当期取得的返还资金为含税收入，应按下式当期取得的返还资金为含税收入，应按下式换算并计算其应冲减的进项税额：换算并计算其应冲减的进项税额：当期应冲

46、减当期应冲减 当期取得的返还资金当期取得的返还资金 所购货物适用所购货物适用 的进项税额的进项税额 1所购货物适用的增值税税率所购货物适用的增值税税率 的增值税税率的增值税税率52 二、赊销、分期收款方式销售货物二、赊销、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理销项税额的会计处理 企业采用赊销、分期收款方式销售货物，其纳企业采用赊销、分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为税义务的发生时间为“按合同约定的收款日期的当按合同约定的收款日期的当天。天。” 如果收款期较短（一般通常在如果收款期较短（一般通常在3年以下），年以下），以合同金额确认收入，其会计处理与税法规定基本以合同金额确认收入，其会

47、计处理与税法规定基本相同。如果收款期较长（一般通常在相同。如果收款期较长（一般通常在3年以上），年以上），实质上是具有融资性质的销售商品。实质上是具有融资性质的销售商品。53 【例例3-23-28 8】 大华工厂按销售合同向大华工厂按销售合同向N N公司销售公司销售A A产品产品300300件，件，售价售价10001000元元/ /件，产品成本件，产品成本800800元元/ /件，税率件，税率17%17%。按合同规定付。按合同规定付款期限为款期限为6 6个月，货款分个月，货款分3 3次平均支付。本月为第次平均支付。本月为第1 1期产品销售期产品销售实现月，开出增值税专用发票：价款实现月，开出增

48、值税专用发票：价款100 000100 000元、增值税元、增值税17 17 000000元，款已如数收到。假定不计息。作会计分录如下：元，款已如数收到。假定不计息。作会计分录如下：（1 1）确认销售时：）确认销售时： 借：长期应收款借：长期应收款 300 000300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 300 00000054 同时，同时， 借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000240 000 （2 2）每次收到款项时：）每次收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 117 0000117 0000 贷：长期应收

49、款贷：长期应收款 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) 17 000 ) 17 000 55 【例例3-29】某装备制造企业出售大型设某装备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按销售的当年末按5年分期收款，每年收取货年分期收款，每年收取货款款200万元（含税，下同），合计万元（含税，下同），合计1 000万万元。如果购货方在收到设备后一次付款，元。如果购货方在收到设备后一次付款，只需付只需付800万元。未实现融资收益按实际利万元。未实现融资收益按实际利率法摊销。查率法摊销。查1

50、元年金现值系数表，得知其元年金现值系数表，得知其折现率为折现率为7.93%。56 该设备销售具有融资性质，其会计处该设备销售具有融资性质，其会计处理既应符合税法要求，又应符合会计准则理既应符合税法要求，又应符合会计准则的规范。企业应按的规范。企业应按800万元确认收入实现金万元确认收入实现金额，未实现融资收益额，未实现融资收益200万元（系合同价万元（系合同价1 000万元与万元与800万元的差额）。万元的差额）。57销售实现时，记：销售实现时，记： 借：长期应收款借：长期应收款 10 000 000 银行存款银行存款 1 360 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000 000

51、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 360 000 未实现融资收益未实现融资收益 2 000 000第第1年年末收款时，记：年年末收款时，记： 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2 000 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益(8 000 0007.93%) 634 400 贷：财务费用贷：财务费用 634 40058 第第1年年末，长期应收款账面价值年年末，长期应收款账面价值800万元，其万元，其计税基础为计税基础为0，应确认递延所得税负债，应确认递延所得税负债200万元万元（80025%），记：），记： 借：所得

52、税费用借：所得税费用 2 000 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2 000 000 当年企业所得税纳税申报时，应调减主营业务当年企业所得税纳税申报时，应调减主营业务收入收入600万元，并相应调减营业成本。万元，并相应调减营业成本。 以后各年的会计处理略。以后各年的会计处理略。59 三、销售退回及折让、折扣的销项税额的会计三、销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理处理四、包装物销售及没收押金销项税额的会计处理四、包装物销售及没收押金销项税额的会计处理五、以物易物、以旧换新销项税额的会计处理五、以物易物、以旧换新销项税额的会计处理六、视同销售销项税额的会计处理六、视同销售销项税额

53、的会计处理七、转出、售出固定资产销项税额的会计处理七、转出、售出固定资产销项税额的会计处理八、小规模纳税人销售货物及上交增值税的会计八、小规模纳税人销售货物及上交增值税的会计处理处理 会计处理的例子详见教材会计处理的例子详见教材60第五节第五节 增值税结转及上缴的会增值税结转及上缴的会计处理计处理一、上缴增值税的会计处理一、上缴增值税的会计处理（一）按月缴纳增值税的会计处理（一）按月缴纳增值税的会计处理 平时，企业通过平时，企业通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账核算增值税涉税业务；月末，结出借、贷明细账核算增值税涉税业务；月末，结出借、贷方发生额合计和差额（余额，下同）。方发生

54、额合计和差额（余额，下同）。 （二）按日缴纳增值税的会计处理（二）按日缴纳增值税的会计处理 平时，企业在平时，企业在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明明细账中核算增值税涉税业务。其中，当月上缴当细账中核算增值税涉税业务。其中，当月上缴当月应交增值税额时，作会计分录如下：月应交增值税额时，作会计分录如下： 61 借借：应交税费：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 月末，结出该账户借方、贷方合计和差额。月末，结出该账户借方、贷方合计和差额。 若若“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户为贷方差账户为贷方差额，表示本月应交未交的增值税额。额，表

55、示本月应交未交的增值税额。 若若“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户为借方差账户为借方差额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方差额额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方差额不仅可能是尚未抵扣完的进项税额，而且还可能不仅可能是尚未抵扣完的进项税额，而且还可能包含了多交的部分。包含了多交的部分。62（三）实际上缴增值税的会计处（三）实际上缴增值税的会计处理 当月预缴、上缴当月应缴增值税或以前未缴增当月预缴、上缴当月应缴增值税或以前未缴增值税时，作会计分录如下：值税时，作会计分录如下： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 二、减免增

56、值税的会计处理二、减免增值税的会计处理 （一）直接免征的会计处理（一）直接免征的会计处理 企业销售直接免征增值税的货物时，不能开企业销售直接免征增值税的货物时，不能开具增值税专用发票，其销售收入不能价税分离。具增值税专用发票，其销售收入不能价税分离。63 【例例3-55】某厂某厂7月份销售免税产品一批，价月份销售免税产品一批，价款款12.87万元，以托收承付的方式结算。作会计分万元，以托收承付的方式结算。作会计分录如下：录如下： 借：应收账款借：应收账款 140 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 20 400

57、结转免税缴增值税款：结转免税缴增值税款： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税额）应交增值税（减免税额） 20 400 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助 20 40064 （二）即征即退增值税的会计处理（二）即征即退增值税的会计处理 1反映上缴：借记反映上缴：借记“应交税费应交税费应交增应交增值税（已交税金）值税（已交税金）”或或“应交税费应交税费未交未交增值税增值税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”； 2同时，按即退税额，借记同时，按即退税额，借记“银行存银行存款款”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交增值税（已应交增值税（已交税金）交税金）”。 65【例例3-56】 某外贸

58、企业进口原棉一批，进口棉花征增值某外贸企业进口原棉一批，进口棉花征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500 000元，应交增值税元，应交增值税8.5万元，作会计分录如下：万元，作会计分录如下： 外贸企业入账时：外贸企业入账时： 借：材料采购借：材料采购 500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 000 贷：应付账款或银行存款等贷：应付账款或银行存款等 585 000 收到进口商品退税款时：收到进口商品退税款时： 借：银行存款借：银行存款 85 000 贷：应付账款贷：应付账款待转销进口退税单待转销进口退税单 85 00066外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价格为外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价格