成本法和权益法核算.

1、成本法和权益法核算成本法和权益法核算 小结：小结： 方式方式 持股比例持股比例 对应的被投资单位对应的被投资单位 控制控制 P P50%50% 子公司子公司 共同控制共同控制 合营企业合营企业 重大影响重大影响 20%P20%P50%50% 联营企业联营企业 无重大影响无重大影响 P P20%20% 普通被投资企业普通被投资企业一、长期股权投资一、长期股权投资准则规范的范围准则规范的范围1.1.企业持有的能够对被投资单位实施企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的权益性的权益性投资，即对投资，即对子公司子公司投资投资；2.2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位企业持有的能够与其他合营方

2、一同对被投资单位实施实施共同控制共同控制的权益性投资，即对的权益性投资，即对合营企业合营企业投资投资；3.3.企业持有的能够对被投资单位施加企业持有的能够对被投资单位施加重大影响重大影响的权的权益性投资，即对益性投资，即对联营企业联营企业投资投资；4.4.企业对被投资单位企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量能可靠计量的权益性投资的权益性投资。 除上述情况以外，企业持有的其他权益性除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照投资，应当按照企业会计准则第企业会计准则第

3、2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定处理。的规定处理。 例如，为交易目的持有的投资；以及对被例如，为交易目的持有的投资；以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能响，且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。够可靠计量的权益性投资等。 如何理解如何理解“控制控制”： 控制，是指有权决定一个企业的财务和经控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。获取利益。 投资企业能够对被投资单位实施控制的，投资企业能够对被投资单

4、位实施控制的，被投资单位为其子公司。被投资单位为其子公司。 控制的获得，有以下途径：控制的获得，有以下途径： 1 1、投资企业拥有被投资单位半数以上的表、投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权：决权： （50%50%） 直接拥有直接拥有 间接拥有间接拥有 直接和间接合计拥有直接和间接合计拥有投资企业虽拥有被投资单位半数或以下的表决权，投资企业虽拥有被投资单位半数或以下的表决权，但满足下列条件之一的但满足下列条件之一的 ： 第一，通过与被投资单位其他投资者之间的协议，第一，通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。拥有被投资单位半数以上的表决权。 第二，根据公司章程或

5、协议，有权决定被投资单第二，根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。位的财务和经营政策。 第三，有权任免被投资单位的董事会或类似机构第三，有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。的多数成员。 第四，在被投资单位的董事会或类似机构占多数第四，在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。表决权。 如何理解如何理解“共同控制共同控制”： 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意务和经营决策需要分享控制权的投资

6、方一致同意时存在。时存在。 企业合营的形式有三种：共同控制实体、共同控企业合营的形式有三种：共同控制实体、共同控制经营和共同控制资产。制经营和共同控制资产。 共同控制实体是指成立合营企业，也就是对合营共同控制实体是指成立合营企业，也就是对合营企业的投资企业的投资。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。被投资单位为其合营企业。 在确定是否构成合营企业时，一般可以考虑一下在确定是否构成合营企业时，一般可以考虑一下情况作为确定基础：（情况作为确定基础：（1 1）任何合营方均不能单）任何合营方均不能单独控制合独控制合营企业的生

7、产经营活动；（营企业的生产经营活动；（2 2）涉及合）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意意。 【注释】【注释】共同控制：全票通过，一票否决，与持共同控制：全票通过，一票否决，与持股比例无关。股比例无关。 共同控制经营和共同控制资产，是指不形成实体（会计主共同控制经营和共同控制资产，是指不形成实体（会计主体）的合营形式。体）的合营形式。 共同控制经营共同控制经营：企业使用本企业的资产与其他合营方共同企业使用本企业的资产与其他合营方共同进行某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体），进行某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体），并

8、且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制的。并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制的。 例如例如，几家企业共同制造一架飞机，每家企业负责若干飞，几家企业共同制造一架飞机，每家企业负责若干飞机零部件的生产，从整架飞机的销售收入中分享份额。收机零部件的生产，从整架飞机的销售收入中分享份额。收入分享办法由合营协议约定。入分享办法由合营协议约定。 总之，把共同控制经营视为一项普通的产品生产活动进行总之，把共同控制经营视为一项普通的产品生产活动进行会计核算即可。会计核算即可。 共同控制资产共同控制资产：企业与其他合营方共同投入或出资购买企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产（有关的

9、资产不构成独立的会计主一项或多项资产（有关的资产不构成独立的会计主体体），），按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的，为按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的，为共同控制资产。共同控制资产。 例如例如，几家石油公司共同控制一条输油管道，用于运输，几家石油公司共同控制一条输油管道，用于运输自己的产品，共同分担管道的运行费用。每家石油公司自己的产品，共同分担管道的运行费用。每家石油公司在自身的账簿和报表中，把管道中自己享有的份额确认在自身的账簿和报表中，把管道中自己享有的份额确认为一项固定资产，而并不是确认为长期股权投资（注意：为一项固定资产，而并不是确认为长期股权投资（注意：共同控制

10、实体确认为长期股权投资，即对合营企业的投共同控制实体确认为长期股权投资，即对合营企业的投资），同时，确认相关的负债、费用和收入。资），同时，确认相关的负债、费用和收入。 总之，把共同控制资产视为一项普通资产进行会计核算总之，把共同控制资产视为一项普通资产进行会计核算即可。即可。如何理解如何理解“重大影响重大影响”： 重大影响，是指对一个企业的财务和经营重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有政策有参与决策参与决策的权力，但并不能够控制的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。定。 投资企业能够对被投资单位施加重大影响投资企业能够对被投资

11、单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。的，被投资单位为其联营企业。 重大影响的的获得，有以下途径：重大影响的的获得，有以下途径： 当投资企业当投资企业直接拥有直接拥有被投资单位被投资单位20%20%或以上至或以上至50%50%的表决权时的表决权时虽然投资企业直接拥有被投资单位虽然投资企业直接拥有被投资单位20%20%以下以下的表决权，但符合下列情况之一的：的表决权，但符合下列情况之一的： 第一，在被投资单位的董事会或类似机构第一，在被投资单位的董事会或类似机构中派有代表。中派有代表。 第二，参与被投资单位的政策制定过程。第二，参与被投资单位的政策制定过程。 第三，向被投资单位派出管理人员

12、。第三，向被投资单位派出管理人员。 第四，依赖投资企业的技术资料。第四，依赖投资企业的技术资料。 第五，其他能足以证明投资企业对被投资第五，其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。单位具有重大影响的情形。 如何理解如何理解“不具有控制、共同控制或重大影不具有控制、共同控制或重大影响响”： 满足下列情况之一的：满足下列情况之一的： 投资企业拥有被投资单位投资企业拥有被投资单位20%20%以下以下的表的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。的途径。 投资企业拥有被投资单位投资企业拥有被投资单位20%20%或以上的或以上的表决权资本，但实质上

13、对被投资单位不具表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。有控制、共同控制和重大影响。 小结：小结： 方式方式 持股比例持股比例 对应的被投资单位对应的被投资单位 控制控制 P P50%50% 子公司子公司 共同控制共同控制 合营企业合营企业 重大影响重大影响 20%P20%P50%50% 联营企业联营企业 无重大影响无重大影响 P P20%20% 普通被投资企业普通被投资企业 【注释】【注释】持股比例持股比例P P，只是量的标准，必须同时，只是量的标准，必须同时考虑质的标准（实质重于形式原则）。考虑质的标准（实质重于形式原则）。二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资

14、的初始计量 长期股权投资的初始计量，主要指的是长长期股权投资的初始计量，主要指的是长期股权投资初始投资成本的确定。期股权投资初始投资成本的确定。 应当分别按以下情况确定：应当分别按以下情况确定：（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资，指的是控企业合并形成的长期股权投资，指的是控股合并这一形式股合并这一形式（二）除企业合并形成以外的其他方式取得（二）除企业合并形成以外的其他方式取得的长期股权投资的长期股权投资长期股权投资的后续计量，区分为成本法和长期股权投资的后续计量，区分为成本法和权益法权益法三、采用成本法核算的范围：三、采用成本法核算的范

15、围： 1.1.投资企业对被投资单位能够实施投资企业对被投资单位能够实施“控制控制”的长的长期股权投资，即对期股权投资，即对子公司子公司的权益性投资。的权益性投资。 企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。核算，编制合并财务报表时调整为权益法。 2.2.投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位“不具有控制、共同控不具有控制、共同控制或重大影响制或重大影响”，并且在活跃市场中没有报价、，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。四、采用权益法核算的范围：四、采用

16、权益法核算的范围： 1.1.投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有“共同控制共同控制”的长期股权投资，即对的长期股权投资，即对合营企业合营企业的权益性的权益性投资；投资； 2.2.投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有“重大影响重大影响”的长期股权投资，即对的长期股权投资，即对联营企业联营企业的权益性的权益性投资。投资。五、成本法的具体核算五、成本法的具体核算成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。1、长期股权投资应当按照初始投资成本计长期股权投资应当按照初始投资成本计价，一般情况下不作调整价，一般情况下不作调整，只有当追加或，只有当追加或收回投

17、资时才能调整长期股权投资的成本收回投资时才能调整长期股权投资的成本的方法。的方法。2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利，、被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。资收益。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 【提示提示】财政部于财政部于20092009年年6 6月月1919日制定了日制定了企业会计准则企业会计准则解释第解释第3 3号号，并自，并自20092009年年1 1月月1 1日起施行。在该解释中，日起施行。在该解释中，规定采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被规定采用成本法核算的长期股权投

18、资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，除取得投资时实投资单位宣告发放的现金股利或利润，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润发放的现金股利或利润确认投资收益确认投资收益，不再划分不再划分是否属是否属于于投资前投资前和和投资后投资后被投资单位实现的净利润。被投资单位实现的净利润。 而在原来的会计处理中，投资企业确认的投资收益，仅而在原来的会计处理中，投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资

19、后产生的累积净利润的分配额，限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。可以看到，这一变化大大简化了成本投资成本的收回。可以看到，这一变化大大简化了成本法的核算。法的核算。四、权益法的核算四、权益法的核算 权益法，是指长期股权投资以初始投资成权益法，是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。对投资账面价值进行调整的方法。

20、 设立设立“成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他权其他权益变动益变动”明细核算明细核算 权益法核算需主要解决的问题有：权益法核算需主要解决的问题有： 1.1.投资企业投资时对初始投资成本的调整；投资企业投资时对初始投资成本的调整； 2.2.投资企业在投资后被投资单位实现净损投资企业在投资后被投资单位实现净损益时的会计处理；益时的会计处理； 3.3.取得现金股利或利润的处理；取得现金股利或利润的处理； 4.4.投资企业在投资后被投资单位除净损益投资企业在投资后被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动时的会计处理。以外所有者权益的其他变动时的会计处理。1.1.对初始投资成本的调整对初始投资成

21、本的调整 当长期股权投资的初始投资成本不等于投资时应当长期股权投资的初始投资成本不等于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，就需在权益法下做这一调整。就需在权益法下做这一调整。 在在“成本成本”明细科目核算明细科目核算 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调不调整长期股权投资的初始投资成本整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有投资时应享有被投资单位可辨

22、认净资产公允价值份额的，被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按应按其差额，调整增加长期股权投资的账面价值，同其差额，调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入营业外收入。时计入营业外收入。例：例：A A公司以银行存款公司以银行存款200200万元取得万元取得B B公司公司30%30%的股权，能够的股权，能够对对B B公司施加重大影响，取得投资时公司施加重大影响，取得投资时B B公司可辨认净资产的公公司可辨认净资产的公允价值为允价值为600600万元。万元。则则A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200

23、注：差额注：差额2020（20020060060030%30%）万元，其实质为商誉，体现在）万元，其实质为商誉，体现在长期股权投资成本中。长期股权投资成本中。 若若B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为700700万元，则万元，则 借：长期股权投资借：长期股权投资 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200 借：长期股权投资借：长期股权投资 1010 贷：营业外收入（贷：营业外收入（70070030%30%200200）10102.2.投资损益的确认投资损益的确认在在“损益调整损益调整”明细科目核算明细科目核算 若被投资方实现净利润，则按应享有的份若被投资方实

24、现净利润，则按应享有的份额：额： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 如果被投资方发生亏损，一般情况下，按如果被投资方发生亏损，一般情况下，按应负担的比例，做相反的会计分录：应负担的比例，做相反的会计分录： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时亏损时，应考虑以下因素，对被投资单位账面净应考虑以下因素，对被投资单位账面净利润进行调整利润进行调整： （会计政策与会计期间的统一、（会计政策与会计期间的统一、公允价值的调整公允价值的调

25、整和未实现内部交易损益的调整）和未实现内部交易损益的调整） 以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。后加以确定。 以取得投资时被投资单位公允价值为基础计提的以取得投资时被投资单位公允价值为基础计提的固定资产折旧额固定资产折旧额或或无形资产摊销额无形资产摊销额 有关资产减值准备金额有关资产减值准备金额例：某投资企业于例：某投资企业于20072007年年1 1月月1 1日取得对联营企业日取得对联营企业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固定资产的预计使万元，固定资产的预计使用年限为