持有至到期投资(摊余成本)

1、一、概念1、含义： 指到期日固定，回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2、通常情况下，企业持有的，在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。 （一）初始计量：（一）初始计量： 按照企业会计准则规定，初始确认金融资产或负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债，相关交易费用应直接计入当期损益。 借： 持有至到期投资投资成本 （1） 应收利息 （2） 持有至到期投资利息调整 （3）=（1）（4） 贷：银行存款 （4） 持有至到期投资利息调整（1）取得该投资的面值；（2）支付价款中包含的已到期

2、尚未收取的债券利息；（4）公允价值与交易费用之和；（3）借贷方之间的差额。2009年1月1日，甲股份有限公司购入乙公司于2008年1月1日发行的面值700 000700 000元的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为715 000715 000元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息2800028000元。请编写有关的会计分录。账务处理程序如下：（1）购入债券时： 借：持有至到期投资成本 700 000 应收利息 28 000 贷：银行存款 715 000 持有至到期投资利息调整 13 000（2）收到债券利息时： 借：银行存款 28 000 贷：应收利息 28 000（二）后续计量

3、（实际利率法（二）后续计量（实际利率法摊余成本计量摊余成本计量） 对于持有至到期投资，应当采用实际利率法，以摊余成本进行后续计量。1.收取利息：收取利息： 借：银行存款 （已收） 应收利息 （分期付息债券按票面利率计算的利息） 或：持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益 （持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入） 2.到期收回：到期收回：借：银行存款 贷：持有至到期投资面值 应计利息2007年1月1日，甲股份有限公司从证券市场上购入乙公司5年期债券，面值100 000元，票面利率6%，按年支付利息，本金最后一次支付。购入价格105 600元。甲

4、公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为4.72%，不考虑所得税、减值损失等因素。（不保留小数点）要求：编制相关会计分录。 年份年份年初摊余成年初摊余成本本利息收益利息收益= =4.724.72% %应收利息应收利息=10=10万万6%6%年末摊余成本年末摊余成本= =+ +- -2007年105600498460001045842008年104584493660001035202009年103520488660001024062010年102406483460001012402011年10124047606000100000（注：最后一年利息收入的计算考虑了尾差。）

5、2007 2007年年1 1月月1 1日购入债券日购入债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100 000100 000（面值）面值） 利息调整利息调整 56005600（差额）（差额） 贷：银行存款贷：银行存款 105 600105 600（实付款）（实付款） 20072007年年1212月月3131日确认实际利息收入及收到票面利息日确认实际利息收入及收到票面利息借：应收利息借：应收利息 60006000 贷：投资收益贷：投资收益 49844984 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 10161016借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收利息贷：应收利息

6、60006000 （以后各年以此类推）（以后各年以此类推） 2011 2011年年1212月月3131日确认实际利息收入、收到票面利息及本金日确认实际利息收入、收到票面利息及本金借：应收利息借：应收利息 60006000 贷：投资收益贷：投资收益 47604760 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 12401240借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收利息贷：应收利息 60006000借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 100 000100 000（三）（三）期末计价，发生资产减值时，期末计价，发生资产减值时， 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 资产价值得以恢复时，冲转减值损失，分录相反。资产价值得以恢复时，冲转减值损失，分录相反。 冲转后的账面价值不应超过假定不