审计学原理与实验课堂案例

1、第三章 审计目标与审计过程第一节 财务报表审计的目标一、（四）我国注册会计师审计的总目标及具体目标资产负债表 2007年12月31日 金额单位：万元 项 目上年已审数期末未审数项 目上年已审数期末未审数流动资产：流动负债：货币资金1 2311 362短期借款21 02521 388交易性金融资产应付账款 5 417 7 892应收账款21 84725 488预收账款1 6523 023预付账款5 5818 516应付职工薪酬12 27612 711其他应收款432451应交税费263431存货23 03419 206其他应付款9 4556 534流动资产合计52 12555 023流动负债合计

2、50 08851 979非流动资产：非流动负债：长期股权投资554554长期借款13 26314 297固定资产原值41 99445 449其他非流动负债15 67518 417在建工程1 8221 036非流动负债合计28 93832 714固定资产清理1 538326负债合计79 02684 693无形资产111实收资本13 42114 053其他非流动资产4791 285资本公积3535非流动资产合计46 38748 761盈余公积1 0231 469未分配利润5 0073 534所有者权益合计19 48619 091资产总计98 512103 784权益总计98 512103 784

3、利润表 2007年度 金额单位：万元 项 目上年已审数本年未审累计数一、营业收入24 068.6033 670减：营业成本20 40026 200 营业税金及附加120172销售费用160162 管理费用9001 055 财务费用280320加：投资收益500二、营业利润2 208.606 261加: 营业外收入80100减：营业外支出9095三、利润总额2 198.606 266减：所得税费用725.538 2 067.78四、净利润1 473.0624 198.22五、每股收益： 按照审计总目标的要求，要通过审计对上述会计报表的合法性和公允性发表审计意见。显而易见，如果你不对上述会计报表的

4、各个项目进行审查，不对可能影响各项目正确性的方面进行审查并作出判断，你就无法形成审计总目标所要求的审计结论。为了证实会计报表各项目的正确性，实现审计总目标的要求，我们必须要将审计的总目标具体化（细化），针对审计事项具体内容确定和形成审计具体目标。那么，审计的具体目标究竟是如何确定和形成的呢？请听下面分解。 ABC公司管理层认定与审计具体目标管理层认定一般的审计具体目标运用于应收账款项目的审计具体目标1总体合理性应收账款项目在财务报表上的反映总体是否合理，有无重大错报1存在或发生2真实性在资产负债表日，应收账款是否确实存在2权利和义务3所有权所有应收账款是否确归被审计单位所有，应收账款是否未作抵

5、押3完整性4完整性应收账款和坏账准备增减变动的记录是否全面、完整4估价或分摊5估价 应收账款预计是否可收回，坏账准备的计提方法是否恰当的，计提是否充分的6截止年末销售截止是否恰当的7机械准确性 发生额累计、账面结转是否都正确，应收账款的总账与明细账总额是否一致，应收账款和坏账准备的期末余额是否正确5表达与披露8分类9披露应收账款和坏账准备在财务报表上的披露是否恰当三、被审计单位管理当局违反认定的表现及常用手段如果被审计单位的销售与收款循环内部控制失效，就会增加营业收入、应收账款、应收票据、应交税费等会计报表项目相关认定的风险。以下是在该业务循环中，国内外被审计单位管理当局违反认定的表现及常用手

6、段的典型案例概况。 被审计单位基 本 事 实违反认定的表现及常用手段国内原 野 在两座大厦一个没有动工一个刚打地基的情况下，将其承包利润8 500万元作为本年实现的利润入账，并倒算出销售收入2.76亿元，同时倒挤出销售成本和销售税金等数字。虚构销售业务，违反了“发生”认定琼 民 源 将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；通过三次循环转账的手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项2.7亿元，进而确认收入3.2亿元；将收到的合作方民源大厦的建设补偿费5 100万元确认为收入。虚构销售业务，违反了“发生”认定银 广 夏 通过伪造购销合同、伪造出口报

7、关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件、伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。虚构销售业务，违反了“发生”认定东 方 电 子 将三年来超过10亿元的炒股收入作为其主营业务收入入账，而其主营业务为电力自动化设备制造。虚构销售业务，违反了“发生”认定黎 明 股 份 为虚增主营业务收入1.5亿元人民币，从进货、生产到销售各环节造假，被称为“造假手段近乎完美”。虚构销售业务，违反了“发生”认定东 方 锅 炉将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3 800万元，调整到1997年度。在1997年度又以同样的方法，将该

8、年度的销售收入2.26亿元和销售利润4 700万元转移到1998年，从而创造了连续三年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象。提前或推迟确认收入，违反了“估价和分傩”认定国外美 国 在 线 在与时代华纳合并前，通过将“.COM”公司的广告违约金、法律纠纷收入、代理业务收入、认股权证方式收入、循环交易收入等确认为“广告和商业收入”的手法，掩盖其当下的广告收入。隐瞒销售收入，违反了“完整性”认定南 方 保 健 通过“契约调整”（Contractual Adjustment ）这一收入备抵账户进行利润操纵。营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在其收益表上反映为营业收入净额，而这一账户的数字取决于公

9、司高管人员的估计和判断。它是萨班斯奥克斯利法案颁布后美国上市公司曝光的又一典型舞弊案例。人为调节收入和利润，违反了“估价和分摊”认定美国Informix公司 将信用期延长到12个月以上；允许中间商退还未出售的许可证，并获退款和信用等。 提前确认收入及记录虚构收入，违反了“估价和分摊”以及“发生”认定美国马蒂尔公司 采用一种被称之为“持有货单”（客户未来才会购买，而公司现在就入了账）的销售手法，虚增了销售收入1 500万美元，虚增了税前利润800万美元。提前或推迟确认收入，违反了“估价和分傩”认定山 登 公 司 随意改变收入确认方式，在1995年至1997年期间，共虚构了15.77亿美元的营业收

10、入，5亿多美元的利润总额和4.39亿美元的净利润，虚假净利润占对外报告净利润的56% 。随意改变收入确认方式，违反了“估价和分傩”认定 其 他 如将应在“长期股权投资”、“应收票据”、“应收股利”、“其他应收款”等账户中反映的内容，在“应收账款”账户中反映，以达到掩盖各种不正当经营行为的目的。 应收账款的入账金额不真实、不合法，违反了“存在”认定 混淆了计提坏账准备的范围，人为扩大或缩小计提基数；对于符合坏账处理条件的应收账款不做处理，或将不符合坏账处理条件的应收账款做坏账处理；计提坏账准备的方法前后期不一致等。 坏账处理不合理、不合规，违反了“估价和分傩”等相关认定第四节 审计目标的实现过程

11、 一、我国政府（国家）审计过程（程序）示意图制定审计项目计划组织审计力量，拟定审计方案下达审计通知书，进驻被审计单位评审内部控制制度进行实质性测试编制审计工作底稿撰写和提出审计报告审定审计报告整理审计资料，建立审计档案审计准备阶 段审计实施阶 段审计终结阶 段复审和后续审计 三、我国注册会计师审计过程（程序）示意图进行初步的业务活动（即接受业务委托）制定总体审计策略制定具体的审计计划为了解被审计单位及其环境实施的风险评估程序为识别和评估重大错报风险实施的风险评估程序实施的风险评估程序审计期初余额、期后事项及或有事项等考虑持续经营问题和获取管理层声明编制审计差异调整表和试算平衡表平衡复核审计工作

12、底稿复核财务报表与管理层和治理层沟通形成审计意见、编制审计报告实施项目质量控制复核计划审计工作实施风险评估程 序实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告审计计划阶段审计实施阶段审计报告阶段 参见：2010级审计学原理与实验课堂案例文字、图、表第四章 第三节 审计工作底稿审计标识示例注册会计师在编制审计工作底稿时，可采用审计标识代表某种审计含义。但需对审计标识所表示的含义予以明确说明。为提高审计效率，该说明可以采用审计标识表统一列示，也可以在每张审计工作底稿中单独列示。每张审计工作底稿中采用的审计标识应当含义清楚，并保持一致。本附录仅列示部分审计标识，供注册会计师编制审计工作底稿时参考

13、。注册会计师应根据实际需要增加有关审计标识，并说明其含义。（1）： 纵加核对无误 （13）* 备注一（2）： 横加核对无误 （14）* 备注二（3）A： 与银行对账单核对一致 （15）N/A： 无此情况，不适用（4）B： 与上年结转数核对一致 （16）Note ： 注释 （5）T： 与原始凭证核对一致 （17）O/S ： 未了事项 （6）G： 与总分类帐核对一致 （18） ： 已查核 （7）S： 与明细帐、日记账核对一致 （19） ： 说明事项（8）T/B： 与试算平衡表核对一致 （20） ： 重点符号（9）F/S： 与已审会计报表核对一致 （21）Adj ： 调整事项（10）： 与文件依据核

14、对一致 （11）C： 已发询证函（12）C或： 已收回询证函资料来源：中国注册会计师执业准则指南（2006） 中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿指南审计档案（审计工作底稿）的组成范例（资料一）一、永久性档案清单（一）审计项目管理1被审计单位名称、地址、主要联系人、职务、电话 2参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址 3审计业务约定书原件 4各期审计档案清单（如对各期财务报表审计业务，记录共有几本审计档案、存放地点等） 5其他（二）被审计单位背景资料 1组织结构 2各投资方简介 3管理层和财务人员（名单、职责） 4董事会成员清单 5历史发展资料 6业务介绍 7关联方资料 8会计手

15、册 9员工福利政策 10其他（三）法律事项资料 1有关设立、经营的文件的复印件（如公司章程、批准证书、营业执照、税务登记证等） 2验资报告 3、历次董事会会议纪要 4影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件（如所得税减免批准证明、银行借款合同和担保协议等） 5有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件（如资产评估报告、土地使用权证、房产证等） 6分支机构的资料 7所投资企业的资料 8其他二、当期档案清单（一）沟通和报告相关工作底稿 1审计报告和经审计的财务报表 2与主审注册会计师的沟通和报告 3与治理层的沟通和报告 4与管理层的沟通和报告 5管理建议书 6其他（二）审计计划阶段工作底稿

16、1总体审计策略和具体审计计划 2对内部审计职能的评价 3对外部专家的评价 4对服务机构的评价 5被审计单位提交资料清单 6主审注册会计师的指示 7前期审计报告和经审计的财务报表 8预备会会议纪要 9其他（三）审计完成阶段工作底稿 1审计工作完成情况核对表 2管理层声明书原件 3重大事项概要 4错报汇总表 5被审计单位财务报表和试算平衡表 6有关列报的工作底稿（如现金流量表、关联方和关联交易的披露等） 7财务报表所属期间的董事会会议纪要 8总结会会议纪要 9其他（四）特定项目审计程序表 1舞弊 2持续经营 3对法律法规的考虑 4关联方 5其他（五）进一步审计程序工作底稿（可以按会计科目、某类交易

17、或列报划分） 1进一步审计程序表 2有关控制测试工作底稿 3有关实质性测试工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）（六）合并财务报表的工作底稿（如适用）（七）其他资料来源：中国注册会计师执业准则指南（2006） 中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿指南审计工作底稿索引（资料二）为便于整理、利用审计工作底稿，注册会计师应根据各类工作底稿内在的特性通过索引方式进行组织。一般将具有同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类。以下将提供审计工作底稿编号索引的示例，各会计师事务所可参照制定自己的工作底稿编号索引系统。审计工作底稿索引（表一）永久性档案清单档 案 名 称索引号永久性档案

18、增补记录首页审计项目管理被审计单位地址、主要联系人、职位、电话A1参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址A2审计业务约定书原件A3各期审计档案清单（说明见上）A4公司历史沿革及法律资料政府批文B1营业执照B2税务登记证B3公司章程及章程修正案B4公司代码B5历史发展资料B6组织结构组织结构图C1各投资方简介C2管理层和财务人员（名单、职责）C3董事会成员清单C4分支机构资料C5所投资企业资料C6股东大会议事规则C7董事会议事规则C8监事会议事规则C9经理会议事规则C10与投资者关系管理制度C11重大经营决策的程序、规则及权限C12重大投资决策的程序、规则及权限C13对外担保的程序、规则及权

19、限C14关联方交易决策的程序与规则C15独立董事制度C16内部审计制度C17考核、激励管理办法C18主要业务与技术资料公司经营范围与主营业务D1主要产品生产工艺流程D2主要产品的主要原材料和能源及成本构成D3主要产品的行业地位及销售情况D4主要竞争对手情况D5主要客户和供应商情况D6特殊行业许可证书D7资质证书D8商标证书D9专利证书D10非专利证书D11重要特许权利D12质量管理体系认证证书D13环境管理系统认证证书D14生产安全认证证书D15关联方资料关联方名称清单E1关联方资料E2重大关联方交易资料E3资金管理办法F1存货管理办法F2固定资产管理办法F3财务管理制度在建工程管理办法F4合

20、同管理办法F5费用报销管理办法F6会计稽核管理办法F7会计电算化管理办法F8会计档案管理办法F9授权控制制度F10募集资金管理制度F11员工福利及奖励制度F12重要经济合同或协议长期借款合同G1无形资产转让协议G2资产出让或出售协议G3资产置换协议G4对外投资或股权转让协议G5债务重组协议G6融资租赁协议G7重要销售合同G8重要采购合同G9重大设施、设备经营租赁协议G10托管协议G11委托理财协议G12大额资金使用协议G13担保协议G14重要实物资产重要土地目录H1国有土地使用证H2土地出让合同或转让协议H3发票或收据H4房地产开发用地规则许可证H5房地产开发工程规则许可证H6房地产开发建设工

21、程许可证H7房地产开发商品房销售许可证H8重大拆迁补偿协议H9政府机构、监管部门相关资料政府审计报告I1证监会整改通知I2海关监管报告I3IPO（首次公开募股的发行方式）或发行新股未予通过的复函I4所得税减免批准证明I5税收资料I6中介机构报告验资报告J1年度审计报告J2管理建议书J3内部控制审核报告J4资产评估报告J5首次公开发行审计报告J6盈利预测审核报告J7会议纪要历次股东大会决议K1历届次董事会决议K2历届次监事会决议K3主要经理会纪要K4资料来源：财务报表审计工作底稿编制指南（下册），中国注册会计师协会 编，经济科学出版社，2007年8月第一版审计工作底稿索引（表二）工 作 底 稿

22、名 称索引号第一部分 初步业务活动工作底稿A一、初步业务活动程序表A二、业务承接评价表AA三、业务保持评价表AB四、审计业务约定书AC第二部分 风险评估工作底稿B一、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制） BA二、了解被审计单位内部控制 BB（一）在被审计单位整体层面了解和评价内部控制 BB1（二）在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制 BB2 1采购与付款循环CGL 2工薪与人事循环GXL 3生产与仓储循环SCL 4销售与收款循环XSL 5筹资与投资循环CZL6固定资产循环GZL三、项目组讨论纪要风险评估 BC四、风险评估结果汇总表 BD五、总体审计策略 BE第三部分 进一步审计程序工

23、作底稿C一、控制测试工作底稿（一）采购与付款循环CGC（二）工薪与人事循环GXC（三）生产与仓储循环SCC（四）销售与收款循环XSC（五）筹资与投资循环CZC（六）固定资产循环GZC二、实质性程序工作底稿（一）资产类 1货币资金ZA 2交易性金融资产ZB 3应收票据ZC 4应收账款ZD 5预付账款ZE 6应收利息ZF 7应收股利ZG 8其他应收款ZH 9存货ZI 10可供出售金融资产ZJ 11持有至到期投资ZK 12长期应收款ZL 13长期股权投资ZM 14投资性房地产ZN 15固定资产ZO 16在建工程ZP 17工程物资ZQ 18固定资产清理ZR 19无形资产ZU 20开发支出ZV 21商誉ZW 22长期待摊费用ZX 23递延所得税资产ZY（二）负债类 1短期借款FA 2交易性金融负债FB 3应付票据FC 4应付账款FD 5预收账款FE 6应付职工薪酬FF 7应交税费FG 8应付利息FH 9应付股利FI 10其他应付款FJ 11长期借款FK 12应付债券FL 13长期应付款FM 14专项应付款FN 15预计负债FO 16递延所得税负债FP（三）所有者权益类 1实收资本（股本）QA 2资本公积QB 3盈余公积QC 4未分配利润QD（四）损益类 1营业收入SA 2营业成本SB 3营业税金及附加SC 4销售费用