项目一投资核算业务--金融资产

1、项目一项目一 投资核算业务投资核算业务 掌握金融资产、长期股权投资、掌握金融资产、长期股权投资、投资性房地产的概念及长期股投资性房地产的概念及长期股权投资成本法与权益法核算的权投资成本法与权益法核算的范围，清楚投资性房地产成本范围，清楚投资性房地产成本模式及公允价值模式的运用范模式及公允价值模式的运用范围。围。知识目标知识目标通过本项目的学习，会金融资通过本项目的学习，会金融资产各类的核算；会长期股权投产各类的核算；会长期股权投资初始计量、后续计量及处置资初始计量、后续计量及处置的核算；会进行投资性房地产的核算；会进行投资性房地产初始计量、后续计量、转换及初始计量、后续计量、转换及处置的核算。

2、处置的核算。技能目标技能目标金融资产金融资产以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资可供出售金融资产产金融资产减值金融资产减值金融资产金融资产金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券发行公司债券 债券投资债券投资 （金融负债）（金融负债） （金融资产）（金融资产） 发行公司普通股发行公司普通股 股权投资股权投资 （权益工具）（权益工具） （金融资产）（金融资产）企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风险管理的工具等险管理的工具

3、等 基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具 衍生衍生( (金融金融) )工具工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换金融远期金融远期净额结算的商净额结算的商 品期货等品期货等价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割 【例题【例题6 6】 20072007年年1 1月月1 1日，甲企业从二级市场支付价款日，甲企业从二级市场支付价款l020000l020000元（含已到付息但尚未领取的利息元（含已到付息但尚未领取的利息2000020000元）购入元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用

4、某公司发行的债券，另发生交易费用2000020000元。该债券面值元。该债券面值10000001000000元，剩余期限为元，剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年付，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：下：（1 1）20072007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息20,00020,000元；元；（2 2）20072007年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1,150,0001,150,000元（不含利息）；

5、元（不含利息）；（3 3）20072007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4 4）20072007年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1,100,0001,100,000元（不含利息）；元（不含利息）；（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息；年下半年利息；（6 6）20082008年年3 3月月3131日，甲企业将该债券出售，取得价日，甲企业将该债券出售，取得价款款l,l80,000l,l80,000元（含元（含1 1季度利息季度利息l0000l0000元）。假

6、定不考虑其他元）。假定不考虑其他因素。因素。 某公司收到国外进口商支付的货款某公司收到国外进口商支付的货款10001000万美万美元元, ,需要将货款结汇成人民币用于国内支出需要将货款结汇成人民币用于国内支出, ,同时该公司需要采购国外生产设备同时该公司需要采购国外生产设备, ,并将并将于于6 6个月后支付个月后支付10001000万美元货款万美元货款. .为规避美为规避美元贬值风险元贬值风险, ,该公司可与银行办理一笔即期该公司可与银行办理一笔即期对对6 6个月远期的人民币与美元互换业务个月远期的人民币与美元互换业务: : 即期卖出即期卖出10001000万美元万美元, ,取得人民币取得人民

7、币; ; 签订签订6 6个月远期合同，按照个月远期合同，按照约定约定汇率以汇率以人民币买入人民币买入10001000万美元万美元. .金融资产主要包括库存现金、应收账款、应金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产等。金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为

8、其所有者提供金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。即期或远期的货币收入流量。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产 （2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资； （3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项； （4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的

9、分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的重分类见下图：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2 2）持有至到）持有至到期投资期投资（4 4）可供出售金）可供出售金融资产融资产（3 3）贷款和应）贷款和应收款项收款项图中：图中：（1）与（）与（2）、（）、（3）和（）和（4）不得重分类；（）不得重分类；（2）和）和（4）在特定条件下可以重分类。）在特定条件下可以重分类。；符合条符合条 件件 【例题【例题1 1】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视

10、情况允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（变化可以将其重分类为其他类金融资产。（ ）【答案】【答案】【解析】【解析】 本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。【例题【例题2 2】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。）。 A A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类交易性金融资产和持有至到期

11、投资之间不能进行重分类 B B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类 C C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重 分类分类 D D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资 之间进行重分类之间进行重分类【答案】【答案】A A 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 此类可再分为二小类：此类可再分为二小类：交易性金融资产交易性金融资产和和直接指定为以公直接指

12、定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产（一）交易性金融资产 目的是目的是近期内出售近期内出售以赚取差价。如在二级市场购以赚取差价。如在二级市场购入的证券入的证券 为金融工具组合的一部分，组合的目的是为了为金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短短期获利期获利 衍生工具衍生工具（套期工具、担保合同、公允价值难以（套期工具、担保合同、公允价值难以可靠取得除外）可靠取得除外） （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产 该指定该指定有利于利得或损失有

13、利于利得或损失的确认与计量的确认与计量 企业基于企业基于风险管理、战略投资风险管理、战略投资的目的，要求的目的，要求按照公允价值为基础进行管理、报告按照公允价值为基础进行管理、报告 在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得进行指定计量的权益工具投资，不得进行指定。交易性金融资产的会计处理如下表所示交易性金融资产的会计处理如下表所示: : 会计分录：会计分录： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值公允价值） 投资收益（投资收益（发生的交易费用发生的交易费用） 应收股利（应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未

14、发放的现金股利） 应收利息（应收利息（已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等 【例题【例题3 3】 20082008年年1 1月月8 8日日A A企业以赚取差价为企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为融资产，面值总额为20002000万元，利率为万元，利率为4 4，3 3年期，每年付息一次，该债券为年期，每年付息一次，该债券为20072007年年1 1月月1 1日日发行。取得时公允价值为发行。取得时公允价值为21002100万元，内含已到万元，内含已到付息期但尚未领取的付息

15、期但尚未领取的20072007年的利息，另支付交年的利息，另支付交易费用易费用2020万元，全部价款以银行存款支付。则万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为交易性金融资产的入账价值为( )( )万元。万元。 A A2100 B2100 B2000 C2000 C2020 D2020 D21402140【答案】【答案】 C C 【解析】交易性金融资产的入账价值【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020=2100-80=2020万元。万元。 （二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息 企业持有该金融资产期间取得的企业持有该金融资产期间取得的分期付息到期

16、还分期付息到期还本本的的债券利息债券利息或或现金股利现金股利，应当在计息日或现金，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为股利宣告发放日确认为投资收益。投资收益。 会计分录：会计分录： 借：应收股利（借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利被投资单位宣告发放的现金股利持股比例持股比例） 应收利息（应收利息（资产负债表日计算的应收利息资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益 注意：注意：一次性还本付息的债券利息，在持有期间一次性还本付息的债券利息，在持有期间一般不确认为投资收益。一般不确认为投资收益。 （三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动 公允价值变动计入当

17、期损益公允价值变动计入当期损益（公允价值变（公允价值变动损益）。动损益）。 会计分录：会计分录： 升值时：借：交易性金融资产升值时：借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 或降值时相反。或降值时相反。 （四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产 处置该金融资产时，其处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的公允价值与初始入账金额之间的差额差额应当确认为应当确认为投资收益投资收益，同时，同时调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益。 会计分录：会计分录： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，

18、也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 同时：同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益贷：投资收益 或相反。或相反。 （1 1）20072007年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10000001000000应收利息应收利息2000020000投资收益投资收益2000020000贷：银行存款贷：银行存款10400001040000（2 2）20072007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息借：银

19、行存款借：银行存款2000020000贷：应收利息贷：应收利息 2000020000（3 3）20072007年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动150000150000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益150000150000借：应收利息借：应收利息2000020000贷：投资收益贷：投资收益 2000020000（4 4）20072007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息借：银行存款借：银行存款 5000050000贷：应收利息贷：应收利息

20、5000050000借：应收利息借：应收利息 2000020000贷：投资收益贷：投资收益 2000020000（5 5）20072007年年1212月月3131日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益5000050000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动5000050000借：应收利息借：应收利息2000020000贷：投资收益贷：投资收益2000020000（6 6）20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款20

21、00020000贷：应收利息贷：应收利息2000020000（7 7）20082008年年3 3月月3131日，将该债券予以出售日，将该债券予以出售借：应收利息借：应收利息l0000l0000贷：投资收益贷：投资收益l0000l0000借：银行存款借：银行存款ll70000ll70000公允价值变动损益公允价值变动损益l00000l00000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本10000001000000公允价值变动公允价值变动l00000l00000投资收益投资收益l70000l70000借：银行存款借：银行存款l0000l0000贷：应收利息贷：应收利息l0000l0000持有至到

22、期投资，是指持有至到期投资，是指到期日固定、回收到期日固定、回收金额固定或可确定金额固定或可确定，且企业有，且企业有明确意图和明确意图和能力持有至到期能力持有至到期的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资等，可以划分为持有至到期投资。（。（主要主要指债券指债券） 理解持有至到期的投资概念时注意四点：理解持有至到期的投资概念时注意四点： 1.1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 2.2.有明确意图持

23、有至到期有明确意图持有至到期 3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期 4.4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类处置或重分类，通常表明，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大总额较大，则企业在，则企业在处置或重分类后应立即

24、将其处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资剩余的持有至到期投资（即全（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产, ,并且从次年起在并且从次年起在两个完整的会计年度内两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。（惩罚性规定）。（惩罚性规定） 还需考虑例外情况：还需考虑例外情况：出售或重分类是由企业出售或重分类是由企业无法控制无法控制、预期不会重复发预期不会重复发生生且且难以合理预计难以合理预计的独立事件所引起的的独立事件所引起的 出售日或重分

25、类日距离到期日较近（到期前三个月内）出售日或重分类日距离到期日较近（到期前三个月内）企业已收回几乎所有本金企业已收回几乎所有本金持有至到期投资的会计处理（如下表所示）持有至到期投资的会计处理（如下表所示） （一）企业取得的持有至到期投资（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（债券投资的成本（债券投资的面值面值）应收利息（应收利息（已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（包括溢价或折包括溢价或折 价、手续费等价、手续费等，也可能在贷方），也可能在贷方） 贷：银行存款（实际支付的价款，包括面值、贷：银

26、行存款（实际支付的价款，包括面值、 溢价或折价、已到付息期但尚未领取的溢价或折价、已到付息期但尚未领取的 利息、手续费等）利息、手续费等） 【例题【例题7 7】企业为取得持有至到期投资发生企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）（初始确认金额。（）（20072007年考题）年考题） 【答案】【答案】 （二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息 持有至到期投资应当持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计以摊余成本进行后续计量量。持有至到期投资在持有期间应当按照。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成摊余成本和实

27、际利率计算确认利息收入，计入投资收益本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 借：应收利息（借：应收利息（分期付息分期付息债券的债券的票面利息票面利息） 贷：投资收益（持有至到期投资贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和摊余成本和实实 际利率际利率计算确定的利息收入）计算确定的利息收入） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（倒挤倒挤差额差额， 也可能在借方）也可能在借方） 注：若为到期时才注：若为到期时才一次还本付息一次还本付息的债券，则应将的债券，则应将按面值与面率计算的按面值与面率计算的票面利息票面利息计入：计入：持有至到期持有至到期投资投资应计利息应计利息实际利率实际利率

28、 实际利率实际利率是指使某项资产或负债的未来现是指使某项资产或负债的未来现金流量折算为现值等于当前公允价值的折金流量折算为现值等于当前公允价值的折现率。现率。 l注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。【例题【例题8 8】20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司自证券市场购入面值总额为日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 0002 000万万元的债券。购入时实际支付价款元的债券。购入时实际支付价款2 0782 0789898万元，另外支付交易费用万元，另外支付交易费用1010万元。该债券发行日为万元。该

29、债券发行日为20207 7年年1 1 月月1 1日，系分期付息、到期还本债券日，系分期付息、到期还本债券，期限为，期限为5 5年，票面年利率为年，票面年利率为5 5，年实际利率为，年实际利率为4 4，每年，每年l2 l2月月3131日支日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资其他因素，该持有至到期投资20208 8年年1212月月3131日的账面价值为日的账面价值为( )( )。 A A1888.981888.98万元万元 B B2055.442055.44万元万元 C C2072.5

30、42072.54万元万元 D D208320834343万元万元 【答案】【答案】B B【解析】该持有至到期投资【解析】该持有至到期投资20207 7年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值= =（2078.98+102078.98+10）（1+4%1+4%）-2000-20005%=2072.545%=2072.54（万元），（万元），20208 8年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值=2072.54=2072.54（1+4%1+4%）-2000-20005%=2055.445%=2055.44（万元）。（万元）。 【例题【例题9 9】下列各项中，影响持有至到期投资摊下列

31、各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（余成本因素的有（ ）。（）。（20082008年考题）年考题）A A确认的减值准备确认的减值准备B B分期收回的本金分期收回的本金C C利息调整的累计摊销额利息调整的累计摊销额D D对到期一次付息债券确认的票面利息对到期一次付息债券确认的票面利息【答案】【答案】ABCDABCD （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 重分类时，按重分类时，按公允价值公允价值作为新分类的金融资产的作为新分类的金融资产的入入账价值账价值，公允价值公允价值与原与原账面价值账面价值的的差额计入资本公积差额计入资本公积.

32、. 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积（差额，也其他资本公积（差额，也 可能在借方）可能在借方） （四）出售持有至到期投资（四）出售持有至到期投资 处置时，处置时，处置收入处置收入与与处置成本处置成本的差额计的差额计入入投资收益投资收益。 借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 【例题【例题1010】20200 0年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 0001 000元（

33、含交易费用），从活跃市场上购入某公司元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5 5年期年期债券，面值债券，面值1 2501 250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，按年支付利，按年支付利息（即每年息（即每年5959元），本金最后一次支付。甲公司在元），本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。所得税、减值损失等因素。 计算实际利率计算实际利率r r：5959（1+r) 1+r) -1-1 +59 +59（1+r) 1+r) -2-2 +59 +59(1+r) (1+r) -3-3 +59

34、 +59（1+r) 1+r) -4-4 + +（59+1 25059+1 250）（1+r) 1+r) -5-51 0001 000（元），由此得出（元），由此得出r r10%10%。根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1 1）20200 0年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 2501 250贷：银行存款贷：银行存款1 0001 000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 25 025 0（2 2）20200 0年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息等日，确认实际

35、利息收入、收到票面利息等借：应收利息借：应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整4141 贷：投资收益贷：投资收益100100 借：银行存款借：银行存款5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959（3 3）20201 1年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息等日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息借：应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整4545 贷：投资收益贷：投资收益 104104 借：银行存款借：银行存款5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959（4 4）20202 2年年1212月月3131日，确认实际利息收入、

36、收到票面利息等日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息借：应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5050 贷：投资收益贷：投资收益 109109 借：银行存款借：银行存款5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959（5 5）20203 3年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息等日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息借：应收利息 5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整5454 贷：投资收益贷：投资收益113113 借：银行存款借：银行存款5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959（6 6）20204 4年年1212月月

37、3131日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息借：应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整6060 贷：投资收益贷：投资收益 119119 借：银行存款借：银行存款5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959 借：银行存款等借：银行存款等12501250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本12501250 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整=250-41-45-50-54=60=250-41-45-50-54=60投资收益投资收益=59+60=119=59+60=119l （59+59+59+59

38、+59+1 25059+59+59+59+59+1 250）（1+r1+r）-5-51 0001 000，由此得出由此得出r9.05%r9.05%。假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买债券的实际利率债券的实际利率r r计算如下：（利息按单利算的）计算如下：（利息按单利算的） 根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下： （1 1）20200 0年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：持有至到期投资

39、借：持有至到期投资成本成本1 2501 250贷：银行存款贷：银行存款1 0001 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250250 （2 2）20200 0年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5959 利息调整利息调整 31.5 31.5 贷：投资收益贷：投资收益 90.590.5（3 3）20201 1年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5959利息调整利息调整 39.6939.69 贷：投资收益贷：投资收益

40、98.69 98.69（4 4）20202 2年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息5959利息调整利息调整48.6248.62 贷：投资收益贷：投资收益 107.62107.62（5 5）20203 3年年1212月月3131日日. .确认实际利息收入确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5959利息调整利息调整 58.3658.36 贷：投资收益贷：投资收益 117.36 117.36 （6 6）20204 4年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到本金和日，确认实际利息

41、收入、收到本金和名义利息等名义利息等借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 59 利息调整利息调整71.8371.83 贷：投资收益贷：投资收益 130.83130.83 借：银行存款借：银行存款 1 5451 545 贷贷: :持有至到期投资持有至到期投资成本成本 1 2501 250 应计利息应计利息 295295持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整=250-31.5-39.69-48.62-=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83 58.36=71.83 投资收益投资收益= 59+71.83=130.83= 59+71.83=130.

42、83案案 例例 A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日日从证券市场上购入从证券市场上购入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券4 4年年期、期、票面年利率为票面年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，到期日为日支付上年度的利息，到期日为20102010年年1 1月月1 1日日，到期日一次，到期日一次归还本金和最后一次利息。归还本金和最后一次利息。A A公司购入债券的公司购入债券的面值为面值为10001000万万元元，实际，实际支付价款为支付价款为992.77992.77万元万元，另支付相关，另支付

43、相关费用费用2020万万元。元。A A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利实际利率为率为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。 要求：编制要求：编制A A公司从公司从20072007年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1 1月月1 1日上述有关业日上述有关业务的会计分录。务的会计分录。（1 1）20072007年年1 1月月2 2日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应收利息应收利息 4040（100010004%4%） 贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 1012.77 持

44、有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.2327.23（2 2）20072007年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040（3 3）20072007年年1212月月3131日日应确认的投资收益应确认的投资收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64万元，万元，“持有至到持有至到期投资期投资利息调整利息调整”=48.64-1000=48.64-10004%=8.644%=8.64万元。万元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.648.64 贷：投资收益贷：投资收益

45、48.64 48.64 （4 4）20082008年年1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040 （5 5）20082008年年1212月月3131日日 应确认的投资收益应确认的投资收益= =（972.77+8.64972.77+8.64）5%=49.075%=49.07万元，万元，“持持有至到期投资有至到期投资利息调整利息调整”=49.07-1000=49.07-10004%=9.074%=9.07万元。万元。 借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.079.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.

46、0749.07 （6 6）20092009年年1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040 （7 7）20092009年年1212月月3131日日 “持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52=27.23-8.64-9.07=9.52万元，万元，投资收益投资收益=40+9.52= 49.52=40+9.52= 49.52万元。万元。 借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.529.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.5249.52 （8 8）201020

47、10年年1 1月月1 1日日 借：银行存款借：银行存款 10401040 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 10001000 应收利息应收利息 4040可供出售金融资产指：可供出售金融资产指：在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产不能划为持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入不能划为持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款与应收款项当期损益的金融资产、贷款与应收款项会 计 处 理明细科目：明细科目：成本、利息调整、应计利息、公允价值变动成本、利息调整、应计利息、公允价值变动核算特点核算特点： 类似交

48、易性金融资产的核算类似交易性金融资产的核算 交易费用计入初始入账成本交易费用计入初始入账成本 公允价值变动计入资本公积项目公允价值变动计入资本公积项目 汇率导致的汇兑损益计入资本公积项目汇率导致的汇兑损益计入资本公积项目取 得 时： 股票投资：股票投资：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和）注意归纳注意归纳 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额）债券投资：债券投资：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （债券面值）（债券面值

49、）注意归纳注意归纳 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额） 借借/ /贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整【例题例题1111】A A公司于公司于20072007年年4 4月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司公司发行在外的股票发行在外的股票20002000万股作为可供出售金融资产，每股万股作为可供出售金融资产，每股支付价款支付价款4 4元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.50.5元）元），另支付相关费用，另支付相关费用120120

50、万元，万元，A A公司可供出售金融资产取公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（得时的入账价值为（ ）万元。）万元。A A7000 B7000 B8000 C8000 C7120 D7120 D81208120 【答案】【答案】C C【解析】交易费用计入成本，入账价值【解析】交易费用计入成本，入账价值=2000=2000（4-0.54-0.5）+120=7120+120=7120（万元）。（万元）。资产负债表日计息时（债券）资产负债表日计息时（债券）借：借：应收利息应收利息 （分期付息分期付息） 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息 （一次性还本付息一次性还本付息） 贷：贷：投资收

51、益（可供出售债券的摊余成本和实投资收益（可供出售债券的摊余成本和实 际利率计算确定的利息收入）际利率计算确定的利息收入） 借借/ /贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（借贷方差额）利息调整（借贷方差额）公允价值变动时公允价值变动时 1.1.公允价值上升公允价值上升 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2.2.公允价值下降公允价值下降 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）资产负债表

52、日减值（公允价值发生了明显的变化） 借：资产减值损失借：资产减值损失 （原成本原成本与可收回金额差额）与可收回金额差额） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （累计损失）（累计损失） 可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动（公允价值变动（借贷借贷方的差额）方的差额） 【例题【例题1212】20072007年年1212月月1 1日，日，A A公司从证券市场公司从证券市场上购入上购入B B公司的股票作为可供出售金融资产。公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项实际支付款项100100万元（含相关税费万元（含相关税费5 5万元）。万元）。20072007年年1212月月31

53、31日，该可供出售金融资产的公允日，该可供出售金融资产的公允价值为价值为9595万元。万元。20082008年年3 3月月3131日，其公允价值日，其公允价值为为6060万元，而且还会下跌。万元，而且还会下跌。 要求：编制上述有关业务的会计分录要求：编制上述有关业务的会计分录【答案】【答案】（1 1）20072007年年1212月月1 1日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100（2 2）20072007年年1212月月3131日日借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 5 5 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允

54、价值变动公允价值变动 5 5（3 3）20082008年年3 3月月3131日日借：资产减值损失借：资产减值损失 4040 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 5 5 可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 3535减 值 恢 复 时 1.1.债务工具债务工具投资投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2.2.权益权益工具投资工具投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供

55、出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）出售可供出售的金融资产出售可供出售的金融资产 借：银行存款等借：银行存款等 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 或：或：借：投资收益借：投资收益 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 【例题【例题1313】A A公司于公司于2007200

56、7年年1212月月5 5日从证券市日从证券市场上购入场上购入B B公司发行在外的股票公司发行在外的股票2020万股作为万股作为可供出售金融资产，每股支付价款可供出售金融资产，每股支付价款5 5元；元；20072007年年1212月月3131日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为110110万万元；元；20082008年年1 1月月1010日，日，A A公司将上述股票对公司将上述股票对外出售，收到款项外出售，收到款项115115万元存入银行。万元存入银行。 【例题【例题1414】乙公司于乙公司于20206 6年年7 7月月1313日从二级市场日从二级市场购入股票购入股票1 000 0001 0

57、00 000股，每股市价股，每股市价1515元，手续费元，手续费30 30 000000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。资产。乙公司至乙公司至20206 6年年1212月月3131日仍持有该股票。该日仍持有该股票。该股票当时的市价为股票当时的市价为1616元。元。20207 7年年2 2月月1 1日，乙公司日，乙公司将该股票售出，售价为每股将该股票售出，售价为每股1313元，另支付交易费元，另支付交易费用用13 00013 000元。元。 假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下： （1 1）202

58、06 6年年7 7月月1313日，购入股票日，购入股票借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本15 030 00015 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 030 00015 030 000 （2 2）20206 6年年1212月月3131日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动970 000970 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000970 000 （3 3）20207 7年年2 2月月1 1日，出售股票日，出售股票 借：银行存款借：银行存款1 298 70001 298

59、7000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000970 000投资收益投资收益 2 043 0002 043 000（倒挤）（倒挤） 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 成本成本 15 030 00015 030 000 公允价值变动公允价值变动 970 000970 000 【例题【例题1515】20207 7年年1 1月月1 1日，甲保险公司支付价款日，甲保险公司支付价款1 1 028.244028.244元购入某公司发行的元购入某公司发行的3 3年期公司债券，该公年期公司债券，该公司债券的票面总金额为司债券的票面总金额为1 0001 000元，票面年利率为元，票面年

60、利率为4%4%，实际利率为实际利率为3%3%，利息每年末支付，本金到期支付。，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20207 7年年1212月月3131日，该债券的市场价格为日，该债券的市场价格为1 1 000.094000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。 甲保险公司的账务处理如下：甲保险公司的账务处理如下： （1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1 0001 000利息调整利息