第08章流动负债讲述

1、第八章第八章 流动负债流动负债财务会计学财务会计学 课件课件第八章第八章 流动负债流动负债本章学习要求 理解流动负债的性质、分类与计价；熟练掌握短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、应付职工薪酬及其他流动负债的核算。第八章第八章 流动负债流动负债第一节 流动负债概述第二节 短期借款的核算第三节 应付账款的核算第四节 应付票据的核算第五节 应交税费的核算第六节 应付职工薪酬的核算第七节 其他流动负债的核算第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 一、流动负债的性质一、流动负债的性质 （一）定义：（一）定义：指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。 （二）

2、内容：（二）内容：包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他暂收应付款等。 （三）确认流动负债的目的：（三）确认流动负债的目的：主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 二、流动负债的分类二、流动负债的分类 （一）按偿付手段分类（一）按偿付手段分类 1、货币性流动负债，即到期需要以货币资金来偿还的流动负债。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、预计负债和其他应付款。 2、非货币性流

3、动负债，即不需要用货币资金来偿还的流动负债。主要包括预收账款。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 （二）按应付金额是否确定分类（二）按应付金额是否确定分类 1、金额可以确定的流动负债，即有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。 2、金额需要估计的流动负债，即没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述

4、（三）按形成方式分类（三）按形成方式分类 1、融资活动形成的流动负债，即企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款、应付股利和应付利息。 2、营业活动形成的流动负债，即企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。其中，外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款中应付外单位的款项等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 三、流动负债的入账价值三、流动负债的入账价值 负债是企业应在未来偿付的

5、债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价，流动负债也不应例外。但考虑流动负债的偿付期较短，一般不超过1年，未来应付金额与贴现值差额不大，按照重要性要求，其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时的金额计价。 不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。双方协定计算利息，则发生时的金额即为现在应付的金额，未来应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。第八章第八章 流动负债流动负债第一节 流动负债概述第二节 短期借款的核算第三节 应付账款的核算第四节 应付票

6、据的核算第五节 应交税费的核算第六节 应付职工薪酬的核算第七节 其他流动负债的核算第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算 短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内）的款项。 一、短期借款取得的核算一、短期借款取得的核算 （一）按合同取得短期借款（一）按合同取得短期借款 企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。 （二）取得短期借款时的核算（二）取得短期借款时的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算 （三）短期借款的明细核算（三）短

7、期借款的明细核算 “短期借款”账户应按债权人或借款种类、还款时间设置明细账户进行核算。 例. 某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80,000元，年利率为6%，每季度结息一次。 借：银行存款借：银行存款 80,00080,000 贷：短期借款贷：短期借款 80,00080,000第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算 二、短期借款利息的处理二、短期借款利息的处理 （一）短期借款利息费用的性质（一）短期借款利息费用的性质 企业取得短期借款而发生的利息费用，一般属于收益性支出，应作为财务费用计入当期损益。 （二）短期借款利息费用的结算（二）短期借款利息费用的结算 银行或其他金融机构一般

8、按季在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息，但从权责发生制角度看，该利息费用确已发生，只是尚未支付。 归纳：按月发生，季末支付。2022-3-1713当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算2022-3-1714在实际支付利息的月份，借：应付利息（已预提的数额）借：应付利息（已预提的数额） 财务费用（当月应负担的利息费用）财务费用（当月应负担的利息费用） 贷：银行存款（实际支付的利息）贷：银行存款（实际支付的利息）或者，

9、借：应付利息（实际支付的利息）借：应付利息（实际支付的利息） 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用（调整的预提利息费用的差额）借：财务费用（调整的预提利息费用的差额） 贷：应付利息贷：应付利息第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算2022-3-1715注意：注意：在各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以按照重要性要求，采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提。第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算 例.承

10、上例。该企业采用预提法进行利息费用的核算，编制会计分录如下： 1.4月、5月预提利息费用400元，共预提800元。 借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算 2.6月份实际支付借款利息1,200元。 借：应付利息借：应付利息 800800 财务费用财务费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 1 1, ,200200 6月份也可以在实际支付借款利息时： 借：应付利息借：应付利息 1 1, ,200200 贷：银行存款贷：银行存款 1 1, ,200200 6月末： 借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应

11、付利息贷：应付利息 40400 0第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算 三、短期借款归还的核算三、短期借款归还的核算 企业在短期借款到期偿还本金时，应编制以下分录： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 例. 承上例，10月1日，偿还借款本金时，作会计分录： 借：短期借款借：短期借款 80,00080,000 贷：银行存款贷：银行存款 80,00080,000短期借款的核算短期借款的核算取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款按月按月支付支付利息利息借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借

12、：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息利息用预用预提的提的方式方式计算计算借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算第八章第八章 流动负债流动负债第一节 流动负债概述第二节 短期借款的核算第三节 应付账款的核算第四节 应付票据的核算第五节 应交税费的核算第六节 应付职工薪酬的核算第七节 其他流动负债的核算第三节第三节 应付账款的核算应付账款的核算 应付账款指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。 一、

13、应付账款的入账时间一、应付账款的入账时间 1、理论入账时间 从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。 2、实际入账时间 在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时入账。 注意：如结算凭证未到而月末仍未支付货款，则应按估价入账，次月初红字冲销。第三节第三节 应付账款的核算应付账款的核算 二、应付账款入账金额的确定二、应付账款入账金额的确定 1、应付账款中不含现金折扣 一般应付账款不再

14、单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内。 企业确认应付账款时， 借：有关账户借：有关账户 贷：应付账款贷：应付账款 偿付应付账款时， 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款等贷：银行存款等第三节第三节 应付账款的核算应付账款的核算 例. 某企业3月1日购入原材料一批，买价为10,000元，增值税为1,700元，共计11,700元，原材料已验收入库，款项未付。 (1)3月1日购入材料时， 借：原材料借：原材料 10,00010,000 应交税费应交税费 1,7001,700 贷：应付账款贷：应付账款 11,70011,700 (2)实际

15、付款时， 借：应付账款借：应付账款 11,70011,700 贷：银行存款贷：银行存款 11,70011,700第三节第三节 应付账款的核算应付账款的核算 2、应付账款中含有现金折扣，采用总价法核算 总价法的特点是按结算凭证中的金额确认“应付账款”，将取得的现金折扣冲减财务费用。 形成应付账款时， 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：应付账款（结算凭证中的金额）贷：应付账款（结算凭证中的金额）第三节第三节 应付账款的核算应付账款的核算 如取得现金折扣，将其视为利息收入，冲减财务费用， 借：应付账款借：应付账款 （结算凭证中的金额，（结算凭证中的金额， 即应付账款的总价）即应付账款的总价

16、） 贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的价款）（实际支付的价款） 财务费用财务费用 （取得的现金折扣）（取得的现金折扣） 如未取得现金折扣，按总价支付款项时， 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 应付账款的核算应付账款的核算 例. A公司2013年4月10日，购进一批材料，价款100,000元，增值税为17,000元，材料已验收入库，货款未付，付款条件为2/10、n/30。A公司采用总价法作如下处理： (1)购入材料时， 借：原材料借：原材料 100,000100,000 应交税费应交税费 17,00017,000 贷：应付账款贷：应付账款 117,000117,

17、000 (2)购货后10天内付款时，则享受的现金折扣为2,340(117,0002%)元。 借：应付账款借：应付账款 117,000117,000 贷：银行存款贷：银行存款 114,660114,660 财务费用财务费用 2,3402,340 (3)10天后付款时， 借：应付账款借：应付账款 117,000117,000 贷：银行存款贷：银行存款 117,000117,0002022-3-1727第八章第八章 流动负债流动负债第一节 流动负债概述第二节 短期借款的核算第三节 应付账款的核算第四节 应付票据的核算第五节 应交税费的核算第六节 应付职工薪酬的核算第七节 其他流动负债的核算2022-

18、3-1728第四节第四节 应付票据的核算应付票据的核算v应付票据的形成 应付票据是在企业购货过程中形成的流动负债，指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。企业应无条件支付到期的票据款。v我国关于商业汇票的相关规定 我国规定商业汇票的付款期限最长为6个月，因而是短期应付票据。2022-3-1729第四节第四节 应付票据的核算应付票据的核算v应付票据与应付账款的关系 应付票据与应付账款均属于流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是延期付款的证明，有承诺付款的票据为依据。v商业汇票的分类 按承兑人分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票。 按是否带息分类：不带息商业汇票、带息商业汇

19、票。应付票据的核算应付票据的核算签发票据时借：原材料 应交税费 贷：应付票据（业务发生时的金额即票面价值）带息票据（期末）计息时借：财务费用 贷：应付利息票据到期时借：应付票据 应付利息（带息票据已计提的利息） 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（商业承兑汇票无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）2022-3-1731第四节第四节 应付票据的核算应付票据的核算 注意：注意：1. 企业支付的罚息，应计入财务费用， 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 2. 企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用， 借：财务费用借：财务费用

20、贷：银行存款贷：银行存款2022-3-1732第四节第四节 应付票据的核算应付票据的核算 例. A公司2013年6月1日购入原材料一批，价款200,000元，增值税34,000元，材料已验收入库，A公司出具一张不带息商业承兑汇票，票据期限为2个月。 (1)6月1日购入原材料时， 借：原材料借：原材料 200,000200,000 应交税费应交税费 34,00034,000 贷：应付票据贷：应付票据 234,000234,000 (2)8月1日票据到期付款时， 借：应付票据借：应付票据 234,000234,000 贷：银行存款贷：银行存款 234,000234,000 (3)8月1日票据到期，

21、无力付款时， 借：应付票据借：应付票据 234,000234,000 贷：应付账款贷：应付账款 234,000234,0002022-3-1733第四节第四节 应付票据的核算应付票据的核算 例. 甲公司2013年5月1日购入材料一批，价款为400,000元，增值税68,000元，材料已验收入库。同日开出一张面值为468,000元、期限为3个月、年利率为12%的商业承兑汇票。8月1日票据到期，以银行存款支付票据到期值。 (1)5月1日购入材料时， 借：原材料借：原材料 400,000400,000 应交税费应交税费 68,00068,000 贷：应付票据贷：应付票据 468,000468,000

22、 (2)5月31日、6月30日、7月31日应分别计提利息4,680（468,000/1212%）元时， 借：财务费用借：财务费用 4,6804,680 贷：应付利息贷：应付利息 4,6804,6802022-3-1734第四节第四节 应付票据的核算应付票据的核算 (3)8月1日票据到期付款时， 借：应付票据借：应付票据 468,000468,000 应付利息应付利息 14,04014,040 贷：银行存款贷：银行存款 482,040482,040 (4)若8月1日票据到期，无力付款时， 借：应付票据借：应付票据 468,000468,000 应付利息应付利息 14,04014,040 贷：应付

23、账款贷：应付账款 482,040482,0402022-3-1735第八章第八章 流动负债流动负债第一节 流动负债概述第二节 短期借款的核算第三节 应付账款的核算第四节 应付票据的核算第五节 应交税费的核算第六节 应付职工薪酬的核算第七节 其他流动负债的核算2022-3-1736第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算 应交税费的概念：应交税费的概念：指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费。 应交税费的内容：应交税费的内容：主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。2022-3-1737第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算 一、应交增值税的核算一

24、、应交增值税的核算 （一）增值税和纳税义务人（一）增值税和纳税义务人 1、增值税的定义：是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。 2、增值税的纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。按我国现行制度规定，增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 对于一般纳税人来说，增值税属于价外税，称“价税分流”。即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。增值税的小规模纳税人指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其

25、应交增值税采用简化的核算方法。2022-3-1738第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算 （二）应交增值税账户的专栏设置（二）应交增值税账户的专栏设置 在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，本明细账户可能有期末借方余额，而没有期末贷方余额，因期末贷方余额已经转入了“未交增值税“明细账户。本明细账户要按应交增值税的构成内容设置专栏。2022-3-17391、借方专栏的设置：有进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额（简称“出口抵减”）和转出未交增值税（简称“转出未交”）四栏；2、贷方专栏的设置：有销项税额、进项税额转出（简称“进项转出”） 、出口退税和转出多交增值税（简称“转

26、出多交”）四栏。借 应交税费应交增值税 贷进项税额已交税金出口抵减转出未交销项税额进项转出出口退税转出多交期初余额（上期结转的待扣进项税额）本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额（结转下期的待扣进项税额）第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1740借应交税费未交增值税贷期初余额(上期结转的累计多交增值税) 期初余额(上期结转的累计未交增值税)期末转入的当期多交增值税本期补交以前月份的未交增值税期末转入的当期未交增值税期末余额(结转下期的累计多交增值税) 期末余额(结转下期的累计未交增值税)（三）未交增值税明细账户的设置（三）未交增值税明细账户的设置在“应交税费”下

27、设“未交增值税”明细账户，反映企业累计未交或多交增值税。 编号项目两个明细账户的余额说明应交增值税未交增值税交清增值税没有余额没有余额既无待扣、又无多交和未交增值税多交增值税没有余额借方余额存在多交增值税的情况未交增值税没有余额贷方余额存在未交增值税的情况待扣进项税借方余额没有余额存在待扣进项税额的情况第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1741第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算（四）增值税的确认（四）增值税的确认1、可抵进项税额的确认：等于进项税额减进项转出（和出口退税）的差额。2、应交增值税额的确认：等于本期销项税额减可抵进项税额（和出口抵减）差额。3、未交增值

28、税额的确认：等于应交增值税额减已交税金之差，转入“未交增值税”明细账户。4、多交增值税额的确认：等于已交税金减应交增值税额之差，转入“未交增值税”明细账户。5、待扣进项税额的确认：等于可抵进项税额（和出口抵减）与本期销项税额的差额。号计算项目计算式处理 可抵进项税额 进项税额(进项转出出口退税)以备计算与 应交增值税额 销项税额(可抵进项税额出口抵减)以备计算C与D 未交增值税额 应交增值税额已交税金转入“未交增值税”明细账户 多交增值税额 已交税金应交增值税额 待扣进项税额 (可抵进项税额出口抵减)销项税额留在“应交增值税”明细账户，以后抵扣2022-3-1742 （1）进项税额 定义：指一

29、般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1743 不得抵扣的进项税额 按我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： A、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； B、用于免税项目的购进货物或者应税劳务； C、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； D、非正常损失的购进货物； E、非正常损失在产品、产成品耗用的购进货物或应税劳务。第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1744 可抵扣的进项税额分为两种情况：凡未明确不得抵扣的

30、进项税额都可以抵扣，分为取得扣税凭证和未取得扣税凭证两种情况。 A、取得扣税凭证：企业购进货物及接受劳务，必须取得增值税扣税凭证(专用发票)，才能从销项税额中抵扣，这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。借：原材料等借：原材料等 （专用发票中货物或劳务价款）（专用发票中货物或劳务价款）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （专用发票中的进项税额）（专用发票中的进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （全部价款）（全部价款）第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1745 B、未取得扣税凭证：企业购进的货物如为免税农产品支付运费，由于销售方不收增值

31、税，企业无法取得增值税专用发票。但税法规定可按一定比例抵扣进项税额。 购进免税农产品：可按免税农产品买价的13%作为进项税额抵扣。 借：原材料等借：原材料等 （买价的（买价的87%87%） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（买价的应交增值税（进项税额）（买价的13%13%） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （买价）（买价） 支付运费：可按运费的7%作为进项税额抵扣。 借：原材料等借：原材料等 （运输费用的（运输费用的93%93%） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（运输费用的应交增值税（进项税额）（运输费用的7%7%） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （运输费用）（运输费用）第五节第五

32、节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1746 例. 长江公司为增值税一般纳税人，8月份根据发生的有关增值税进项税额业务编制的会计分录如下： （1）购入全新的不需要安装的机器设备一台，买价100,000元，增值税17,000元，运杂费500元，共计117,500元，用银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 100,500100,500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17,00017,000 贷：银行存款贷：银行存款 117,500117,500 （2）购入原材料一批，买价200,000元，增值税34,000元，运费1,000元，共计235,000元，结算

33、凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1747 原材料成本200,0001,00093%200,930（元） 进项税额34,0001,0007%34,070（元） 借：原材料借：原材料 200,930200,930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34,07034,070 贷：银行存款贷：银行存款 235,000235,000第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1748 （2）进项税额转出 定义：指一般纳税人在购进货物时，不能确认该进项税额能否抵扣，这时可先作能够抵扣的进项税额核算，待以

34、后用于不得抵扣进项税额的项目时，如用于在建工程、自然灾害毁损等，再核算进项税额转出，以抵减当期的进项税额。 账务处理： 发生进项税额转出时，借：有关账户借：有关账户贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1749 例. 长江公司8月份根据发生的有关进项税额转出业务，编制的会计分录如下： （1）自建固定资产领用原材料一批，实际成本50,000元，购进该批原材料时支付的进项税额8,500元已经抵扣。 借：在建工程借：在建工程 58,50058,500 贷：原材料贷：原材料 50,00050,000 应交税费

35、应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出)8,500)8,500 （2）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40,000元，所耗购进货物的进项税额为3,400元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 43,40043,400 贷：库存商品贷：库存商品 40,00040,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出)3,400)3,400第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1750 （3）销项税额 定义：指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。 计算销项税额的销售额： 销售额是按不含税价计算的，是销项税额

36、的计算基础，是企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代缴的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用主要包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）以及自营运杂费等。 第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1751第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算 销项税额的计算 采用不含税定价：销项税额不含税销售额增值税税率 采用合并定价：不含税销售额 含税销售额增值税税率销项税额不含税销售额增值税税率销项税额的核算企业销售货物或提供应税劳务以后，应核算销项税额，借：银行存款等借：银行存款等 ( (全部价款全部价款) )贷：应交税费贷：应交税费应交增值税

37、（销项税额）应交增值税（销项税额）( (销项税额销项税额) )主营业务收入等主营业务收入等 ( (其他价款和价外费用其他价款和价外费用) )2022-3-1752 视同销售行为的销项税额 A、视同销售行为：指企业在会计核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。 主要包括： a、将自产或委托加工的货物用于非应税项目； b、将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者； c、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； d、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； e、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核

38、算2022-3-1753 B、视同销售行为的会计核算 会计核算中，视同销售行为的货物一般按成本转账，不计销售收入，销项增值税额按销售额计算。第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1754 例. 长江公司8月份根据发生的有关销项税额业务，编制的会计分录如下： （1）销售甲产品100件，不含税的价款为500,000元，增值税销项税额85,000元，款项585,000元收到存入银行。 借：银行存款借：银行存款 585,000585,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500,000500,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)85,000)85,

39、000 （2）甲产品10件用于在建工程，成本共计35,000元，增值税按当月甲产品的销售价格50,000元和增值税率17%计算。 借：在建工程借：在建工程 43,50043,500 贷：库存商品贷：库存商品 35,00035,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)8,500)8,500第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1755 （3）用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为200,000元，投资双方的不含税协商价值为200,000元，增值税按协商价值的17%计算。 借：长期股权投资借：长期股权投资 234,000234,000 贷：原材料贷：

40、原材料 200,000200,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)34,000)34,000第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1756（4）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额 按照税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口货物在出口环节不征收增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进项税额。企业支付的进项税额，按规定可以先计入增值税进项税额，在货物出口以后，再根据出口报关单等有关凭证，向税务部门申报办理该项出口货物的退税。第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1757按照现行制度规定，企

41、业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。企业收到退还的进项税额时，借：银行存款等借：银行存款等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）未退还的部分，也不能从内销产品的销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，计入销售成本，借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1758如果企业有内销产品，国家对应退的出口退税款将不再直接退还，而是允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税额，借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应交增值税

42、（出口抵减内销产品 应纳税额）应纳税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1759 例.长江公司8月份根据发生的有关出口退税业务，编制的会计分录如下： （1）出口丙产品2件，价款折合人民币20,000元，尚末收到。 借：应收账款借：应收账款 20 20, ,000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 20, ,000000 （2）出口丙产品2件所耗原材料为10,000元，进项税额为1,700元，申报退税后，应退回税款900元，允许企业抵减内销产品销项税额。 借：应交税费借：应交税费应交增值税应

43、交增值税( (出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额) ) 900900 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (出口退税出口退税) 900) 900第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1760 （3）出口丙产品所耗原材料末退回的进项税额800元(1,700900)，计入销售成本。 借：主营业务成本借：主营业务成本 800 800 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 800) 800第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1761（5）当月应交增值税与实交增值税计算当月应交增值税根据当月“应交税费

44、应交增值税”账户的借、贷方发生额计算当月应交增值税额，公式如下：实交增值税的核算企业应交的增值税额，应根据具体情况按日交纳或按月预交，并交纳上月未交的增值税。预交当月增值税时，借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款等贷：银行存款等交纳上月未交增值税时，借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：银行存款等贷：银行存款等应交增值税额销项税额进项税额进项税额转出出口退税出口抵减内销产品应纳税额 公式8-4第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1762 例. 长江公司按规定可以按月缴纳增值税。根据前述有关资料，编制的会计分录如下： 8月

45、份应交增值税计算如下： 进项税额17,00034,0705,00056,070(元) 进项税额转出8,5003,400800 12,700(元) 销项税额85,0008,50034,000 127,500(元) 出口退税900（元） 出口抵减内销产品应纳税额900（元） 应交增值税127,500(56,07012,700900) 90084,130(元)第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1763 8月份补交7月末未交增值税2,000元，并预交8月份增值税80,000元，合计82,000元。 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 2,0002,000 应交增值税（已

46、交税金）应交增值税（已交税金）80,00080,000 贷：银行存款贷：银行存款 82,00082,000第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1764 （6）转出未交增值税与多交增值税 月末，企业应将当月未交或多交增值税从“应交税费应交增值税”账户转出，转入“应交税费未交增值税”账户。 转出未交增值税时，借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 转出多交增值税时， 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）

47、 注意：“应交增值税”明细账户的借方余额反映待扣进项税额；除此之外，经上述两步转出后，“应交增值税”明细账户应无余额。第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1765 例. 根据上例的计算结果，转出未交增值税。 转出未交增值税84,13080,0004,130(元) 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （转出未交增值税）（转出未交增值税） 4,1304,130 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 4,1304,130 月末未交增值税为： 月初未交增值税2,000当月补交增值税2,000当月未交增值税4,130月末未交增值税4,130(元)第五节第五节 应交税

48、费的核算应交税费的核算2022-3-1766第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算 （五）小规模纳税人（五）小规模纳税人 1、定义：指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 变通：税法中也规定，如果小规模纳税人的会计核算健全，能按会计制度和税务部门的要求准确核算进项税额、销项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人。2022-3-1767第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算 2、小规模纳税人的应交增值税核算 销售额计算方法与一般纳税人相同，采用简化方法核算，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予抵扣，均计入购进货物和接受应税

49、劳务的成本，购进实行价税合一；销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的3%计算，销售实行价税分流，不得开具增值税专用发票。2022-3-1768 例. 某企业为小规模纳税人，某月根据发生的购销业务，编制的会计分录如下： （1）购进原材料一批，价款10,000元，增值税1,700元，共计11,700元，款项用银行存款支付。 借：原材料借：原材料 11,70011,700 贷：银行存款贷：银行存款 11,70011,700 （2）销售产品一批，全部价款为30,900元，款项收到，存入银行。 不含税销售额30,900（13%）30,000(元) 应纳税额30,0003%900(元) 借：银行存

50、款借：银行存款 30,900 30,900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30,00030,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 900) 900第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1769第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算 二、应交消费税二、应交消费税 （一）消费税的纳税义务人（一）消费税的纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 （二）消费税的意义（二）消费税的意义 消费税属于流转税，即对应税流转额征税；消费税属于行为税，即对消费行为征税；消费税也是价内税，即销售收入中包含消费税

51、，由产品销售收入来补偿。2022-3-1770第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算 （三）消费税的计算（三）消费税的计算 消费税实行从价定率或从量定额的方法计算应纳税额，计算公式如下： 实行从价定率方法计算： 应纳消费税额销售额税率 (公式8-7) 实行从量定额方法计算： 应纳消费税额销售数量单位税额 (公式8-8) 注意：上列公式中的销售额，与计征增值税的销售额口径相同，是指销售应税消费品向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用。2022-3-1771第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算 （四）销售产品应交消费税的核算（四）销售产品应交消费税的核算 设置“营业税金及附加消费税

52、”账户，属于费用类损益类账户。 1、结转应交消费税。根据应纳消费税额， 借：营业税金及附加借：营业税金及附加消费税消费税 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2、实际缴纳消费税额时， 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款2022-3-1772 例. 某企业某月根据发生的有关消费税业务，编制会计分录如下： （1）销售应税消费品一批，不含增值税的价款为50,000元，增值税销项税额为8,500元，共计58,500元，款项收到，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 58,500 58,500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50,00050,000 应交

53、税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)8,500)8,500 （2）销售产品的消费税税率为10%，结转应交消费税5,000元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5,000 5,000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 5,0005,000第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1773第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算 （五）视同销售应交消费税（五）视同销售应交消费税 企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东或投资者或无偿捐赠给他人，均应视同销售，计算缴纳消费税。 1、视同销

54、售的计税价格 计算销售额时，视同销售的计税价格可按以下方法决定： 同类消费品销售价：销售额按生产同类消费品的销售价格计算； 按照组成计税价格：没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算，其计算公式为：组成计税价格 成本利润消费税税率公式2022-3-1774 例. 某企业某月根据发生的有关视同消费业务，编制会计分录如下： （1）管理部门领用自产的应税消费品甲产品1件，实际成本为5,000元。同类产品的销售价格为10,000元，消费税税率为20%。 应交消费税10,00020%2,000(元) 借：管理费用借：管理费用 7,000 7,000 贷：库存商品贷：库存商品 5,0005,000 应

55、交税费应交税费应交消费税应交消费税 2,0002,000第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1775 （2）将自产的应税消费品乙产品一批对外捐赠，实际成本为200,000元，没有同类产品的销售价格，正常的成本利润率为60%，增值税税率为17%，消费税税率为20%。 组成计税价格(200,000200,00060%) (120%)400,000(元) 增值税销项税额400,00017%68,000(元) 消费税额400,00020%80,000(元) 借：营业外支出借：营业外支出 348,000 348,000 贷：库存商品贷：库存商品 200,000200,000 应交税费

56、应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 68,000 ) 68,000 应交消费税应交消费税 80,00080,000第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1776第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算 （六）委托加工应交消费税（六）委托加工应交消费税 企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税。2022-3-1777 1、收回委托加工的应税消费品连续生产应税消费品 按税法规定，委托加工缴纳的消费税可以抵扣， 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等 在企业最终销售应税消费品时，再根据

57、其销售额计算应交的全部消费税， 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴纳的消费税，为应补交的消费税，缴纳消费税时， 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1778 2、收回委托加工的应税消费品不再加工 企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直接出售，则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本， 借：委托加工材料等借：委托加工材料等 贷：银行存款等贷：银行存款等 在应税消费品出售时，不必再计算缴纳消费税。第五

58、节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1779 例. 某企业根据发生的有关委托加工应税消费品业务，编制会计分录如下： （1）发出原材料一批，实际成本100,000元，加工应税消费品。 借：委托加工材料借：委托加工材料 100,000 100,000 贷：原材料贷：原材料 100,000100,000 （2）收回加工完成的应税消费品，作为原材料入库，用银行存款实际支付不含税的加工费20,000元，增值税3,400元，消费税税率20%，支付消费税30,000元(100,00020,000)(120%)20%)；共计53,400元。第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3

59、-1780 如果收回的应税消费品继续加工， 借：委托加工材料借：委托加工材料 20,000 20,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3,400 ) 3,400 应交消费税应交消费税 30,00030,000 贷：银行存款贷：银行存款 53,40053,400 借：原材料借：原材料 120,000120,000 贷：委托加工材料贷：委托加工材料 120,000 120,000 如果收回的应税消费品直接出售， 借：委托加工材料借：委托加工材料 50,000 50,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3,400 ) 3,400 贷

60、：银行存款贷：银行存款 53,40053,400 借：原材料借：原材料 150,000150,000 贷：委托加工材料贷：委托加工材料 150,000 150,000第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算2022-3-1781第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算 三三、应交城市维护建设税与教育费附加、应交城市维护建设税与教育费附加 （一）城市维护建设税与教育费附加的计算（一）城市维护建设税与教育费附加的计算 城市维护建设税与教育费附加都是一种附加税费。按现行税法规定，均应根据应交增值税、消费税之和的一定比例计算缴纳。 （二）核算原则（二）核算原则 城市维护建设税和教育费附加都是一种价