第7章收入费用利润

1、.F 收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。F具体表现为现金的流入，资产的增加或增值以及负具体表现为现金的流入，资产的增加或增值以及负债的清偿，从而导致企业净资产的增加。债的清偿，从而导致企业净资产的增加。F收入的特点收入的特点： (1)收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。的交易或事项中产生。 (2)收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企收入可能表现为企业资产的增

2、加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。业负债的减少，或者二者兼而有之。 (3)收入的实质是所有者权益的增加。收入的实质是所有者权益的增加。 (4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。方或客户代收的款项。.F4.下列各项中，符合会计要素收入定义的是（下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。）。05A出售材料收入出售材料收入B出售无形资产净收益出售无形资产净收益C转让固定资产净收益转让固定资产净收益 D.向购货方收取的增值税销项税额向购货方收取的增值税销项税额FAF答案解析出售材料的收入计入答案解析出售材料的收

3、入计入“其他业务收入其他业务收入”科目科目中，会计所说的收入包括主营业务收入与其他业务收入；中，会计所说的收入包括主营业务收入与其他业务收入；B 出售无形资产净收益；计入营业外收入中核算；出售无形资产净收益；计入营业外收入中核算；C 转让固定转让固定资产净收益；计入营业外收入核算；资产净收益；计入营业外收入核算；D 向购货方收取的增值向购货方收取的增值税销项税额，不属于企业的收入核算的内容，在没有收到税销项税额，不属于企业的收入核算的内容，在没有收到时在企业的应收账款中反映，收到时冲减应收账款；所以时在企业的应收账款中反映，收到时冲减应收账款；所以BCD都不属于企业的收入。都不属于企业的收入。

4、.F 收益、收入与利得收益、收入与利得F 企业在会计期间内增加的除所有者投资企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。收入和利得。F 收入包括销售收入、劳务收入、利息收收入包括销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相入、使用费收入、股利收入等。收入与相关成本在会计报表中应分别反映。关成本在会计报表中应分别反映。F 利得指收入以外的其他收益，通常从偶利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。营过程就能

5、取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。以净额反映。.F(一一)按照企业从事日常活动的性质分类按照企业从事日常活动的性质分类 销售商品收入、提供劳务的收入销售商品收入、提供劳务的收入 、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。让渡资产使用权收入、建造合同收入等。F(二二)按照日常活动在企业中的重要性分类按照日常活动在企业中的重要性分类 主营业务收入、其他业务收入等主营业务收入、其他业务收入等 。n注：主营业务收入根据性质不同，分别通过注：主营业务收入根据性质不同，分别通过“主营业务收入主营业务收入”、“利息收入利息收入”、“保费

6、保费收入收入”等科目进行核算。等科目进行核算。.F10.收入是企业在日常活动中产生的经济利益的总收入是企业在日常活动中产生的经济利益的总流入。下列各项中，属于收入的有（流入。下列各项中，属于收入的有（ ）。）。02A销售商品收入销售商品收入 B提供劳务收入提供劳务收入C销售原材料收入销售原材料收入D出租固定资产收入出租固定资产收入 FA、B、C、D .n1.商品销售收入确认的条件商品销售收入确认的条件F1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；移给购货方；F2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续）企业既没有保留通常与所有权相联系的

7、继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；F3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；F4 4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；F5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。量。.n2.商品销售收入确认条件的具体运用商品销售收入确认条件的具体运用F下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：证据表明不满足收入确认条件的除外：F1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手）销售商

8、品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。续时确认收入。F2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。认收入，预收的货款应确认为负债。F3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。在发出商品时确认收入。F4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应）销售商品采用以旧换新方式的，销

9、售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品作为购进商品处理。.F5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。收到代销清单时确认收入。F6）交款提货销售商品的，在开出发票帐单收到货）交款提货销售商品的，在开出发票帐单收到货款时确认收入。款时确认收入。F7）附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往）附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往 经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时债的，

10、通常应在发出商品时 确认收入；企业不能合确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。时确认收入。.F14.企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（方确认商品销售收入的时间是（ ）。）。08F A.签订代销协议时签订代销协议时B.发出商品时发出商品时C.收到代销清单时收到代销清单时D.收到代销款时收到代销款时FF参考答案：参考答案：C.15企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（）。其

11、成本应借记的科目是（）。07A在途物资在途物资B发出商品发出商品C库存商品库存商品D主营业务成本主营业务成本参考答案：参考答案：B答案解析：分录是：答案解析：分录是：借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品.F12.对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则如无法合理确定退货的可能性，则 符合商品销售收符合商品销售收入确认条件的时点是（入确认条件的时点是（ ） 。06A发出商品时发出商品时 B收到货款时收到货款时 C签订合同时签订合同时 D买方正式接受商品或退货期满时买方正式接受商品或退货期满时答案：答案：D.F3

12、、商品销售收入的计量、商品销售收入的计量F1）企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确）企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。公允的除外。F合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。售商品收入金额。F应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应

13、当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。益。F2） 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。当期损益。.F3） 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。折扣后的金额确定销售商品收入金额。F4） 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发

14、生时冲减当期销售商品收入。售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。F销售折让属于资产负债表日后事项的，适用销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业企业会计准则第会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。F5）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。F销售退回属于资产负债表日后事项的，适用销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业企业会计准则第会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。.F例例1.某一般纳税企业销售甲产品某一般纳税企业

15、销售甲产品100件，每件售件，每件售价价600元，单位成本元，单位成本420元。货已发出，并以银元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费行存款代垫装卸费500元，货款未收。增值税率元，货款未收。增值税率17%，应交城建税，应交城建税140元，教育费附加元，教育费附加60元。元。F(1)实现主营业务收入实现主营业务收入F 借借: 应收账款应收账款 70 700F 贷贷: 主营业务收入主营业务收入 60 000F 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 10 200F 银行存款银行存款 500.F(2)结转主营业务成本及税金结转主营业务成本及税金 借借: 主营业务成本主营业务成本 4

16、2 000 贷贷: 库存商品库存商品 42 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 200 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 140 教育费附加教育费附加 60.见见P175-176.F67企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记其实际成本编制会计分录：借记“发出商品发出商品”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。（）科目。（）08F参考答案：对参考答案：对F15企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（）。成本应借记的

17、科目是（）。07A在途物资在途物资B发出商品发出商品C库存商品库存商品D主营业务成本主营业务成本F参考答案：参考答案：B.F17.企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（成本，应借记的会计科目是（ ）。）。05A在途物资在途物资 B库存商品库存商品C主营业务成本主营业务成本D.发出商品发出商品FD .F1、现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务、现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。人提供的债务扣除。F销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商销售商品

18、涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。F2、商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣、商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。除。F销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。品收入金额。F3、销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给、销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。予的减让。F企业已经确认销售商品收入的

19、售出商品发生销售折让的，通常在发生时企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，通常在发生时冲减当期销售商品收入。冲减当期销售商品收入。F销售折让属于资产负债表日后事项的，适用销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。.例题例题 1.某公司销售一批商品某公司销售一批商品5 000件，增值税专用发票注明售件，增值税专用发票注明售价价40 000元，增值税元，增值税6 800元。根据销售合同，购买方享元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是有现金折扣，条件是2/10，1/20，N/30。双方协商，购。双方协商，购买方按

20、应收账款总额享受现金折扣。买方按应收账款总额享受现金折扣。F(1)销售实现时销售实现时 借：应收账款借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 6 800F(2)若购货方若购货方20天内付款天内付款 借：银行存款借：银行存款 46 332 财务费用财务费用 468 贷：应收账款贷：应收账款 46 800. 2. 某公司某公司2007年年9月月8日销售一批商品，增值税专用发票日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为上注明售价为60 000元，增值税额元，增值税额10 200元。元。9月月11日，日，货到后

21、买方发现商品质量不合格，要求价格上给予货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予5%的折让，销售企业同意。的折让，销售企业同意。F(1)销售实现时销售实现时 借：应收账款借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额）销项税额） 10 200F(2)发生销售折让时发生销售折让时 借：主营业务收入借：主营业务收入 3 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额）销项税额） 510 贷：应收账款贷：应收账款 3 510F(3)实际收到款项时实际收到款项时 借：银行存款借：银行存款 66 690 贷：应收账款贷

22、：应收账款 66 690.F4.企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（在实际发生时计入财务费用。（ ） 05F错错 F5.企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。当期收入。 （ ） 04F错错 F4.现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（期财务费用。（ ） 03F错错. 1.（2003）甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为）甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.2003年年3月月1日

23、，向乙公司销售某商品日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价件，每件标价2000元，实际售价元，实际售价1800元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30. F要求：要求：F（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算：算：“应交税金应交税金”科目要求写出明细科目及专栏）。科目要求写出明细科目及专

24、栏）。F（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。F乙公司在乙公司在3月月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。F乙公司在乙公司在3月月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。F乙公司在乙公司在3月月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。.F正确答案正确答案 （1）F借：应收帐款借：应收帐款 F贷：主营业务收入贷：主营业务收入 F应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增

25、值税（销项税额） 306000F（2）F乙公司在乙公司在3月月8日付款，享受日付款，享受2%的折扣，折扣数额为的折扣，折扣数额为18000002%36000元。元。F借：银行存款借：银行存款 F财务费用财务费用 36000F贷：应收账款贷：应收账款 F乙公司在乙公司在3月月19日付款，享受日付款，享受1%的现金折扣，即的现金折扣，即18000001%18000元。元。F借：银行存款借：银行存款 F财务费用财务费用 18000F贷：应收账款贷：应收账款 F 乙公司在乙公司在3月月29日付款，不能享受折扣，应全额付款日付款，不能享受折扣，应全额付款F借：银行存款借：银行存款 F贷：应收账款贷：应收

26、账款 .F销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。求等原因而发生的退货。F1、未确认收入的商品销售退回、未确认收入的商品销售退回F通过通过“发出商品发出商品”核算，不确认收入。核算，不确认收入。F例、甲企业对外销售商品一批，售价例、甲企业对外销售商品一批，售价10万元，成本为万元，成本为8万元，万元，增值税为增值税为1.7万元。当天对方收到商品，发现质量不符合要万元。当天对方收到商品，发现质量不符合要求，要求退货。甲企业对销售尚未作收入处理。求，要求退货。甲企业对销售尚未作收入处理。F（1）销售当天：）销售当天：

27、F借借 发出商品发出商品 80 000F 贷贷 库存商品库存商品 80 000F同时同时 F借借 应收账款应收账款 17 000F 贷贷 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 700.F（2）收到退货当天）收到退货当天F借借 库存商品库存商品 80 000F 贷贷 发出商品发出商品 80 000F同时同时F借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 700F 贷贷 应收账款应收账款 17 000.F2、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。售退回的，应当在发生

28、时冲减当期销售商品收入。F3、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。F对于当期的销售退回，冲减对于当期的销售退回，冲减“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”；对于以前年度的销售本年退回，；对于以前年度的销售本年退回，通过通过“以前年损益调整以前年损益调整”科目核算。科目核算。.FA公司销售商品一批，售价公司销售商品一批，售价10 000元，增值税额元，增值税额1 700元，成本元，成本7 000元。元。 A公司对该批商品销售确认公司对该批商品销售确认了收入并结转

29、了成本。买方支付了收入并结转了成本。买方支付 了款项，付款时享了款项，付款时享受现金折扣受现金折扣100元。元。 后因该批商品严重质量问题后后因该批商品严重质量问题后被全部退回（该销售退回不属于资产负债表日后事被全部退回（该销售退回不属于资产负债表日后事项）。项）。F(1)销售商品时销售商品时 借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 700.F(2)结转成本时结转成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 7 000 贷：库存商品贷：库存商品 7 000F(3)收回货款时收回货款时 借：

30、银行存款借：银行存款 11 600 财务费用财务费用 100 贷：应收账款贷：应收账款 11 700.F(4)销售退回时销售退回时 借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 700 贷：财务费用贷：财务费用 100 银行存款银行存款 11 600 借：库存商品借：库存商品 7 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 7 000. 通过通过“预收账款预收账款”核算，预收账款不多的企业，核算，预收账款不多的企业，也可通过也可通过“应收账款应收账款”核算。核算。 例题：见例题：见P181.F1. 视同买断视同买断 指由委托方和受托

31、方签订协议，委指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。有。 例例6. A公司委托公司委托B公司代销一批商品，代销价款公司代销一批商品，代销价款100 000元，元，该批商品的实际成本为该批商品的实际成本为55 000元，增值税率元，增值税率17%。假定年度。假定年度内内A公司收到公司收到B公司开来的代销清单，并开具增值税发票，公司开来的代销清单，并开具增值税发票，发票上注明：售价发票上注明：售价100 000元，增值税元，增值

32、税17 000元。元。FA公司：公司：F(1)A公司将商品交付公司将商品交付B公司代销时公司代销时 借：委托代销商品借：委托代销商品 55 000 贷：库存商品贷：库存商品 55 000.F(2)A公司收到代销清单时公司收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款B公司公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 55 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 55 000F(3)A公司实际收到汇款时公司实际收到汇款时 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应

33、收账款贷：应收账款B公司公司 117 000FB公司：公司：F(1)收到收到A公司代销商品时公司代销商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 100 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 100 000.F(2)B公司实际销售时公司实际销售时(假定售价假定售价12万元万元) 借：银行存款借：银行存款 140 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 20 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 100 000 借：代销商品款借：代销商品款 100 000 应交税费应交税

34、费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 117 000F(3)按合同协议将款项付给按合同协议将款项付给A公司时公司时 借：应付账款借：应付账款A公司公司 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000.F2.收取手续费收取手续费 指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实际上是劳务收入。受托方而言实际上是劳务收入。 例例7.接上例，代销合同规定，接上例，代销合同规定，B公司应按公司应按100 000元价格将上元价格将上述商品出售，述商品出售，A公司按售价的公司按

35、售价的8%支付支付B公司手续费。公司手续费。FA公司：公司：F(1)A公司将商品交付公司将商品交付B公司代销时公司代销时 借：委托代销商品借：委托代销商品 55 000 贷：库存商品贷：库存商品 55 000F(2)A公司收到代销清单时公司收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款B公司公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000. 借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 8 000 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 8 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 55 000 贷：委托代销商

36、品贷：委托代销商品 55 000F(3)收到收到B公司汇来的货款净额公司汇来的货款净额(117 000-8 000)=109 000元元 借：银行存款借：银行存款 109 000 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 109 000FB公司：公司：F(1)收到收到A公司代销商品时公司代销商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 100 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 100 000.F(2)B公司实际销售时公司实际销售时 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 00

37、0 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 17 000 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 100 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 100 000F(3)归还归还A公司货款并计算代销手续费时公司货款并计算代销手续费时 借：应付账款借：应付账款A公司公司 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 109 000 主营业务收入主营业务收入 8 000. 3.（2006）甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税）甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为税率均为17。2006年年3月月6日，甲企业与乙企业

38、签订代销日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售协议，甲企业委托乙企业销售A商品商品500件，件，A商品的单位成商品的单位成本为每件本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件元。代销协议规定，乙企业应按每件A商品商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的售价的10向乙企业支付手续费。向乙企业支付手续费。4月月1日，甲企业收到乙日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商品商品400件，商品售价为件，商品售价为200000元，增值税额为元，增值

39、税额为34000元。当日元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用发票。甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用发票。4月月6日，日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。 要求：要求：根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：（1）发出商品的会计分录。）发出商品的会计分录。（2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。以及结转销售成本的会计分录。（3）收到商品代销款的会计分录。）收到商品代销款的会计分录。（“应交税

40、金应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示）中的金额单位用元表示）.答案：答案：（1）借：委托代销商品）借：委托代销商品 175 000 贷：库存商品贷：库存商品或：产成品或：产成品 175 000 （2）借：应收账款）借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入或：产品销售收入、商品销售或：产品销售收入、商品销售收入收入 200 000 （400*500）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 借：营业费用借：营业费用或：销售费用或：销售费用 20 000 （400*500*1

41、0%） 贷：应收账款贷：应收账款 20 000 借：主营业务成本借：主营业务成本或：产品销售成本、商品销售或：产品销售成本、商品销售成本成本140 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 140 000 （350*400） （3）借：银行存款）借：银行存款 214 000 贷：应收账款贷：应收账款 214 000 .见见P183.F63企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（ ）07F参考答案：错参考答案：错答案解析：应该确认其他业务收入，结转其他业务答案解析

42、：应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。成本。 .五、劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认五、劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则原则（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务.（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间分三种情况进行劳务收入的确认与计量分三种情况进行劳务收入的确认与计量F1 1、在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当、在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。采用完工百分比法确认提供劳务收入。F提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指

43、同时满足下列条件：提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。F企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（1）已完工作的测量。）已完工作的测量。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（3）已经发生

44、的成本占估计总成本的比例。）已经发生的成本占估计总成本的比例。 .F对于该种情况下某期收入的计量：对于该种情况下某期收入的计量：F 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款不公允的除外。F企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按收入后的金额，确认

45、当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。成本。 .F2、 在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：估计的，应当分别下列情况处理：F（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按照已收或预计能够收回的金额确认提供劳的，应按照已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。务收入，并结转已发生的劳务成

46、本。F（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。务收入，并结转已发生的劳务成本。F（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。.F下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：F（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工

47、进度确认收入。安装工作是商品）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。F（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。F（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认

48、收入。入。F（4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。F（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。F（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收

49、入。申请入会费和会员费能使会的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。服务的，在整个受益期内分期确认收入。F（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。F（8）长期为客户提供

50、重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。入。.F67企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。（计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。（ ） 07 参考答案：对参考答案：对.F23.企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括（比法确认收入的条件包括（ ）. 06A劳务总收入能够可靠地计量劳务

51、总收入能够可靠地计量 B相关的经济利益能够流入企业相关的经济利益能够流入企业C劳务的完成程度能够可靠地确定劳务的完成程度能够可靠地确定 D劳务总成本能够可靠地计量劳务总成本能够可靠地计量F答案：答案：ABCD.F7.企业对于跨年度且期末能对交易结果作出可靠估企业对于跨年度且期末能对交易结果作出可靠估计的劳务，应采用完工百分比法确认收入。（计的劳务，应采用完工百分比法确认收入。（ ）05 F对对.六、采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理六、采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。进

52、度确认收入与费用的方法。F本期应确认的收入本期应确认的收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的劳务收入完工进度以前期间已确认的劳务收入F本期应确认的费用本期应确认的费用=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的劳务费用完工进度以前期间已确认的劳务费用.F例例1、 A公司于公司于2007年年12月月1日接受一项设备安装任务，安日接受一项设备安装任务，安装期装期 为为3个月，合同总收入个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装元，至年底已预收安装费费440 000元，实际发生元，实际发生 安装费用安装费用280 000元

53、元(假定均为安装假定均为安装人员薪酬人员薪酬)，估计还会发生，估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：司的账务处理如下：F (1)计算：计算：F 实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例F =280 000/(280 000+120 000)=70F 2007年年12月月31日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入F =60000070-0=420 000(元元)F 2007年年12月月31日结转的提供劳务成本日结转的提供劳

54、务成本F =(280 000+120 000) 70-0=280 000(元元)F .F(2)账务处理：账务处理：F 实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：F 借借 劳务成本劳务成本 280 000F 贷贷 应付职工薪酬应付职工薪酬 280 000F 预收劳务款时：预收劳务款时：F 借借 银行存款银行存款 440 000F 贷贷 预收账款预收账款 440 000F 2007年年12月月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：F 借借 预收账款预收账款 420 000F 贷贷 主营业务收入主营业务收入 420 000F 借借 主营业务成本主营业务成本 280

55、 000F 贷贷 劳务成本劳务成本 280 000 .F例例2、 甲公司于甲公司于2007年年12月月25 接受乙公司委托，为其培训一接受乙公司委托，为其培训一 批学员，批学员，培训期为培训期为6个月，个月，2008年年1月月1日开学。协议约定，乙公司应向甲日开学。协议约定，乙公司应向甲 公司支公司支付的培训费总额为付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，元，分三次等额支付，第一次在开学时预付， 第二次在第二次在2008年年3月月1日支付，第三次在培训结束时支付。日支付，第三次在培训结束时支付。 2008年年1月月1日，乙公司预付第一次培训费。至日，乙公司预付第一次

56、培训费。至2008年年2月月28日，甲公司发生培训成日，甲公司发生培训成本本30 000元元(假定均为培训人员薪酬假定均为培训人员薪酬)。2008年年3月月1日，甲公司得知乙公日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：如下：F (1)2008年年1月月1日收到乙公司预付的培训费时：日收到乙公司预付的培训费时：F 借：银行存款借：银行存款 20 000F 贷：预收账款贷：预收账款 20 000F (2)实际发生培训支出实际发生培训支出30 000元时：元时：F 借：劳务成本借：劳务成本 30

57、 000F 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 30000F (3)2008年年2月月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：F借：预收账款借：预收账款 20 000F 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000F 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 000F 贷：劳务成本贷：劳务成本 30 000.F（一）确认和计量原则（一）确认和计量原则F让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额

58、能够可靠地计量。 （1） 合同或协议规定一次性收取使用费，且不合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。效期内分期确认收入。 （2）合同或协议规定分期收取使用费的，应按合）合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。计算确定的金额分期确认收入。.（二）帐务处理（二）帐务处理见见P190-191.F1

59、.下列有关收入的表述中，不正确的有（）。下列有关收入的表述中，不正确的有（）。FA凡是资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之，同时凡是资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之，同时引起所有者权益的增加，一定表明收入的增加引起所有者权益的增加，一定表明收入的增加 FB在商品销售收入确认条件中，所有权上的主要报酬和风在商品销售收入确认条件中，所有权上的主要报酬和风险随所有权凭证的转移而转移险随所有权凭证的转移而转移 FC 以收取手续费方式委托其他单位代销商品情况下，委以收取手续费方式委托其他单位代销商品情况下，委托方应在收到受托方提供的增值税发票时确认收入托方应在收到受托方提供的增值税发票时确认收入

60、 FD在对销售收入进行计量时，应不考虑预计可能发生的现在对销售收入进行计量时，应不考虑预计可能发生的现金折扣和销售折让，现金折扣和销售折让实际发生时才予金折扣和销售折让，现金折扣和销售折让实际发生时才予以考虑以考虑 .F2.按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有（为收入的有（ ）。）。FA 企业销售商品发生的商业折扣企业销售商品发生的商业折扣FB 销售商品代垫的运杂费销售商品代垫的运杂费FC 企业销售商品收取的增值税企业销售商品收取的增值税FD 企业出租包装物收到的押金企业出租包装物收到的押金FE 企业出租包装物收取的租金企业出租包装物收