黄毅勤《小企业会计准则》讲义

1、小企业会计准则讲义国家税务总局网络学院远程教育小企业会计准则培训讲义 主讲：黄毅勤 二一二年九月目 录第一章 绪论（一）3第一章 绪论（二）6第一章 绪论（三）11第一章 绪论（四）14第二章 资产17第一节 货币资金与短期投资17第二节 应收及预付款项31第三节 存货的核算32第四节 长期投资36第五节 固定资产39第六节 生产性生物资产的核算42第七节 无形资产42第八节 长期待摊费用44第三章 负债45第一节 流动负债的核算45第二节 非流动负债的核算50第四章 所有者权益52一、实收资本53二、实收资本的新旧变化与衔接53三、资本公积的主要变化与衔接54四、留存收益54第五章 收入55

2、第六章 成本与费用60第一节 成本核算60第二节 费用61第七章 利润和利润分配64第一节 利润64第二节 利润分配69第八章 外币业务70第一节 记账本位币的确定70第二节 外币交易的账务处理71第三节 外币财务报表的折算73第九章 财务报表77第一节 财务报表概述77第二节 资产负债表79第三节 利润表81第四节 现金流量表84第五节 财务报表附注91第六节 会计政策、会计估计变更和差错更正94第十章 新准则于原制度的比较100第一节 新准则与原制度的框架结构比较100第二节 新准则与原制度的会计科目比较101第三节 新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明106第四节 执行小企业会

3、计准则衔接转换举例118第一章 绪论（一）一、颁布小企业会计准则的意义 二、小企业会计准则有利于促进小企业健康发展 三、大、中、小、微型企业的界定 四、小企业会计准则的适用范围 五、小企业的界定 六、小企业会计准则与税收政策的扶持为规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其有关他法律法规，财政部制定了小企业会计准则。2011年10月18日财政部正式颁布了小企业会计准则（财会201117号），2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。 企业会计制度（1999年） 小企业会计制度（2004年） 企业会计准则（

4、2006年） 小企业会计准则（2011年，2013年1月1日起施行） 一、颁布小企业会计准则的意义小企业会计准则的颁布，是我国会计改革进一步深化，既是市场经济不断发展的必然需要，也是小企业会计信息质量不断提高的要求。企业会计准则自2007年起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际的普遍认可，但企业会计准则的实施范围不包括小企业。 现执行的小企业会计制度是2004年制定的，部分内容已经滞后于市场经济发展和小企业自身业务发展的的要求。颁布实施小企业会计准则，标志着由适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系的基本确立，为今后统一会计标

5、准，提高会计信息的可比性，建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。 小企业分布于各行各业，随着科技社会的进步，科技型小企业异军突起，因此科技也成为了小企业的一个重点领域。从企业架构来看，小企业有的是家族企业，有的具有合伙性质。由于规模不大，承受经营风险的能力不强，不稳定性、不可持续性特征明显。在市场经济大潮中，每天都有大量的小企业倒闭，但是每天都有更多的小企业诞生。为此，研究制定出一套既符合小企业发展特征，又能够满足小企业会计信息使用者需求的小企业会计准则，既有促进小企业提高经营管理水平的应有之义，又有落实国家关于小企业扶持政策措施的核心要义。二、小企业会计准则服务和促进小企业健康发展小企业是我国国

6、民经济和社会发展的重要力量，大力支持小企业发展，对于提高经济增长活力，有效扩大就业，保持社会和谐稳定，建设创新型国家，具有十分重要的意义。为促进小企业健康发展，财政部门认真贯彻落实中央精神，与有关部门密切配合，先后出台了一系列政策措施，综合运用资金、税收、政府采购、财务会计制度等多项政策工具，不断加大扶持力度；另一方面，着力于从支持小企业数量健康增长、优化小企业结构。引导小企业集聚式发展，提升小企业经营管理水平等方面，推动小企业走上内生增长、创新驱动的发展轨道。发布和实施小企业会计准则，就是从会计管理方面引导小企业遵照会计规范的标准去改善经营管理，规范会计行为，增强会计信息的真实性和透明度，这

7、也是财政部门支持小企业发展所采取的一项重大举措。 小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量 ,促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生、经济转型和社会稳定的重大战略任务。为贯彻落实中华人民共和国中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），2011年6月8日工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定颁布了中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号）。 三、大、中、小、微型企业如何划分新增加了微型企业的标准，将企业划分为大、中、小、微四种类型，还将个体工商户纳入了标准范围，参照执行。 中小企业划型标准规定对企业的分类更

8、加细化，为国家扶持中小企业，有助于中小企业融资，出台财政和税收相关政策提供了配套依据和基础。 修订后的中小企业划型标准，解决了原来标准存在的问题，而且对研究和实施中小企业政策，加强分类指导和推动中小企业发展具有重要意义。一是有利于中小企业分类管理、政策实施和宏观决策。新标准覆盖面广、划分细致，充分考虑了各个行业的特点，有利于建立中小企业分类统计制度和信息管理，真实反映中小企业经济运行状况。 二是有利于加大对小型、微型企业扶持力度。小型和微型企业经济基础相对薄弱、科研能力总体偏低，但是企业中比例最大的群体，也是弱势群体。新标准划出了微型企业标准，有利于明确重点，出台更有针对性的优惠政策以增强政策

9、的针对性和时效性。 三是有利于处理好提供劳动生产率和解决就业的问题。大型、中型企业劳动生产率较高，小型和微型企业是劳动力就业的主体，通过修订划型标准，有利于现阶段在兼顾劳动生产率的同时更应注重解决劳动力就业问题。 四是便于国际接轨。美国、日本和欧盟等国家和地区均有微型企业划分，新标准明确微型企业有利于与国际接轨。 新标准与原标准相比，有以下几点突破和亮点： 第一，增加了微型企业标准。标准的这一细分，不仅有利于对中小企业的分类统计管理，也有利于使我国标准的类型更加完善，与世界主要国家对微型企业标准界定大体一致。 一是微型企业是企业群体中的弱势群体，也是最需要政府给予扶持的群体。 二是微型企业是社

10、会就业的重要渠道。具有创业成本低，就业弹性空间大，就业方式灵活等特点，是吸纳社会就业的重要渠道。 三是划分微型企业有利于分类指导，增加政策的针对性和有效性。新标准专门划出微型企业，使我国企业规模类型为大、中、小、微。规模类型细分后，能够更客观地反映经济发展和行业变化的特点，有利宏观分类指导和政策，以增加政策的针对性和有效性。 四是有利于与国际比较。目前，美国、日本、欧盟、英国、加拿大、巴西等绝大部分国家和地区都有微型企业标准，政府对这些微型企业在税收、政府采购、公共服务等方面都给予了更特殊的优惠政策。这次新标准划分微型企业，有利于与其他国家进行比较，研究借鉴其他国家和地区的做法和经验。 第二，

11、标准的行业覆盖面广，基本涵盖国民经济主要行业。这些行业除金融业、教育、卫生、公共管理和社会组织、国际组织外，共涉及到84个行业大类，362个行业中类和859个行业小类。 第三，指标选取注重灵活性。一是简化了指标。二是不同行业指标有所不同，注意结合行业特点， 有很强的灵活性。三是与现有制度相衔接，便于实际操作。 （中小企业划型标准规定中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。） 第四，将个体工商户纳入参照执行范围。个体工商户具有特殊性，目前在法律上个体工商户适用城乡个体工商户管理条例，不是企业。但考虑到个体工商户按规模应为小型或

12、微型企业范畴，且数量大、就业人数多。为促进个体工商户的发展，发挥其在解决社会就业中的重要作用，新标准将个体工商户纳入标准范围，参照新标准执行。 为更好地深入宣传和贯彻实施小企业会计准则，财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监会联合下发通知（财会201120号），要求小企业应当以贯彻实施小企业会计准则为契机，全面提升内部管理水平。 一是认真组织对小企业会计准则的学习，深入掌握小企业会计准则的规定，进一步提高会计人员的业务水平和工作能力，增强小企业负责人依法管理会计工作的自觉性。 二是做好会计科目的新旧转换、会计信息系统改造等工作，确保新旧会计准则的顺利衔接和平稳过渡。 三是严格按照

13、小企业会计准则的规定进行会计核算，提高会计信息质量，加强财务管理，全面提升小企业内部管理水平，依法纳税，不断提高企业的对外融资资质和能力，促进企业健康可持续发展。 小企业会计准则作为我国企业会计标准的重要组成部分，具有以下鲜明特点：一是既以国际趋同为努力方向，又立足于我国小企业发展的实际。 二是既保持自身体系完整，又与企业会计准则有序衔接。 三是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。 四是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。 五是既确保行业上全覆盖，又抓住小企业常见业务。 六是既抓住有利时机推动小企业会计准则实施，又区别对待作出积极稳妥地实施安排。 财政部发布实施小企业会计准

14、则必将有利于加强小企业内部管理 , 促进小企业又好又快发展；有利于加强小企业税收征管 , 促进小企业税负公平 ; 有利于加强小企业贷款管理 , 防范小企业贷款风险。 四、小企业会计准则的适用范围小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。但不包括下列三类小企业：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业；二是金融机构或其他具有金融性质的小企业；三是企业集团内的母公司和子公司。这里所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。 五、小企业的确认条件在中华人民共和国境内设立的小企业，应同时满足下列三个条件： （一）不承担社会公众

15、责任所谓承担社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。 （二）经营规模较小； 所谓经营规模较小，根据工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）的规定，各行业中小企业的界定标准中所规定的小企业标准或微型企业标准。 （三）既不是企业集团内的母公司也不是子公司。企业集团内的母公司和子公司均应当执行企业会计准则，

16、以保持集团公司内会计政策的一致性。 六、小企业会计准则与税收政策扶持小企业会计准则从满足信息使用者（主要是税务部门）的需求为根本出发点，最大限度地消除小企业会计与税法的差异。既有利于提高会计信息的有用性，也有利于在保证会计信息真实可比的前提下降低会计核算和纳税申报的工作量，符合成本效益的原则。 根据企业所得税法相关规定，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。近年来，为了扶持小型微利企业的更快发展，国家税务总局会同财政部下发有关文件，给予小型微利企业更为优惠的政策，同时陆续发布了相关管理性规定。由于对一些财务会计制度不健全的小企业是实行核定税额缴税的，因此核定征收的小企业是无

17、法享受到税收优惠政策的。通过引导小企业按照小企业会计准则或企业会计准则的规定进行建账核算只要符合条件的实行查账征收的小企业都可以依法享受小型微利企业的税收优惠政策以及国家税法规定的其他各项企业所得税优惠政策，这将有利于促进小企业的顺利发展，进一步体现税负公平。 第一章 绪论（二）一、小企业会计准则与企业会计准则之间的关系 二、小企业会计准则制定原则 三、企业会计准则和小企业会计准则的选择 四、小企业会计准则从什么时候开始执行 五、小企业会计准则与企业会计准则的比较 小企业会计准则的颁布，标志着由适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系的基本确立，为

18、今后统一会计标准，提高会计信息的可比性，建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。 一、小企业会计准则与企业会计准则之间的关系小企业会计准则与企业会计准则共同构成我国企业会计标准体系。小企业会计准则严格依照企业会计准则基本规范的基本原则制定，与企业会计准则保持了高度一致，同时又具有鲜明特点：一是既以国际趋同为努力方向，又立足于我国小企业发展的实际。二是既保持自身体系完整，又与企业会计准则有序衔接。三是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。四是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。五是既确保行业上全覆盖，又抓住小企业常见业务。六是既抓住有利时机推动小企业会计准则实施，又区别对待作出积极稳

19、妥地实施安排。 二、小企业会计准则制定原则（一）遵循企业会计准则与简化要求相结合按照我国企业会计改革的总体框架，企业会计准则是纲，适用于在国内设立的所有企业。企业会计准则和小企业会计准则是企业会计准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。小企业会计准则应当按照企业会计基本准则，规范小企业会计确认、计量、报告要求。由于我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，小企业会计准则应当简化要求。比如，在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，要求小企业编制资产负债表和利润表，自行选择编制现金流量表。 （二）满足税收征管信息需求

20、与有助于银行提供信贷相结合小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。为满足这些主要会计信息使用者的需求，小企业会计准则减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的暂时性差异。（三）减少执行过程中所需的职业判断在小企业会计准则中，取消了资产减值的规定，不要求计提减值准备。 （四）和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合小企业会计准则和企业会计准则虽适用范

21、围不同，但适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此，对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的， 应当转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。 三、企业会计准则和小企业会计准则的选择符合小企业确认条件的企业，可以执行小企业会计准则，也可以选择执行企业会计准则。按照小企业会计准则进行会计处理的小

22、企业，发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，应当根据企业会计准则相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。 已选择执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行小企业会计准则的相关规定。 执行小企业会计准则的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业会计准则规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则。 执行小企业会计准则的小企业，转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定和小企业会计准则所附的小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换

23、对照表进行会计处理。 四、小企业会计准则从什么时候开始执行小企业会计准则明确规定，小企业会计准则自20l3年1月1日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度(财会20042号)同时废止。 五、小企业会计准则与企业会计准则的比较比较小企业会计准则与企业会计准则，有利于掌握这两个会计准则的异同，更好地在小企业落实小企业会计准则和处理好两者的关系。 （一）两者的相同小企业会计准则与企业会计准则相同方面主要表现在以下几个方面： 1制定依据相同。 企业会计准则和小企业会计准则都是依据中华人民共和国会计法和其他有关法律法规制定的。 2会计核算基础工作的要求相同。 企业会计准则和小企业会计准则都要求企业

24、填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定执行。 3会计核算的前提条件相同和应遵循的基本原则相同。 企业会计准则和小企业会计准则都要求企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告；在实践中都要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。 4会计核算方法基本相同。 （1）会计科目设置基本相同。企业会计准则设置了85个一级科目

25、（不包括特殊行业专用的会计科目），小企业会计准则设置了60个一级科目，除了小企业会计准则中的“周转材料”和“所得税费用”外，其余58个一级科目与企业会计准则的不仅名称相同，而且核算内容也基本相同。 会计核算方法基本相同。资产增减，负债增减，所有者权益增减，收入的分类及其确认，费用的分类归集，利润形成和分配等的账务处理基本相同。 对外提供财务报告的内容和要求基本相同。如都要求定期编报“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”，同时提供会计报表附注，但小企业会计准则要求在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。 （二）两者的不同小企业会计准则以规则导向为主，以原则导向为辅，规范了小企业(含微型企业，

26、下同)的会计确认、计量和报告行为。与企业会计准则比较，主要不同如下： 1适用范围不同。 小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。而企业会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司），主要是大中型企业。 2准则框架体系不同。 小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。两者相辅相成，相

27、得益彰，共同构成较为完整的小企业会计准则体系。 目前已经公布的小企业会计准则是由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、附则和附录组成。其中，附录为会计科目、主要账务处理和财务报表。 而企业会计准则是由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。 3会计科目设置不同。 小企业会计准则的会计科目和主要账务处理，主要根据准则中涉及确认和计量的要求，规定了60个一级会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五类。 而企业会计准则的会计科目和主要账务

28、处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了162个一级会计科目（见表1-4）及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六类。 4会计确认、计量的不同。 小企业会计准则与企业会计准则在会计确认、计量与报告的主要不同表现在以下几个方面：（1）会计计量的不同。在会计计量方面，企业会计准则规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而小企业会计准则仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。 （2）资产的确认与计量不同。 企业会计准则要对资产计提减值准

29、备；而小企业会计准则对资产不计提减值准备，发生损失时直接冲减资。 存货的确认与计量不同。一是存货借款费用资本化的范围不同。小企业会计准则下，存货不涉及借款费用资本化的问题；企业会计准则下，满足一定条件应资本化。二是投资者投入存货成本的初始计量不同。小企业会计准则下，应当按照投资合同或协议约定的价值确定；企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。三是盘盈存货的处理不同。小企业会计准则下，计入营业外收入；企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用。 金融资产投资的确认与计量不同。一是分类不同。小企业会计准则下，将金融资产划

30、分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资；企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。二是计量属性选择不同。小企业会计准则下，均采用历史成本计量；企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本(摊余成本)与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。三是利息收入及投资收益确认不同。小企业会计准则下，持有期间投资收益等于应收股利、应收利息等。利息收入等于面值 乘以票面利率。企业会计准则下，利息收入等于摊余成本

31、乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。 长期债券投资中的债券折价或者溢价摊销不同。小企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销；企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。 长期股权投资核算方法不同。小企业会计准则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理；企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。 固定资产计价和折旧不同。小企业会计准则下，投资者

32、投入固定资产应当按照投资合同或协议约 定的价值确定。折旧期间有最低限额规定。而 企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。折旧期间根据资产可使用寿命确定。 生物资产的确认与计量不同。一是分类不同。小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。二是折旧期间不同，小企业会计准则下，有最低限额规定。企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。 无形资产的摊销方法不同。小企业会计准则下，摊销期间有最低限额规定，全部采用直线法摊销。企业会计准则下，摊销方法应根据

33、资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。 （3）负债的确认与计量不同。借款利息计算不同。小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。 （4）收入的确认与计量不同。收入的确认条件不同。小企业会计准则下，关注收到货款或取得收款权利。企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。 （5）所得税费用的核算不同。小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。 5财务报告方面的不同。 一是，财务报表体系的构成不同。小企业会计准则

34、规定：小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分。考虑到小企业会计信息使用者的需求，小企业会计准则对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。而企业会计准则规定：企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动和附注五个组成部分 二是，对会计政策变更和会计差错更正的会计处理不同。小企业会计准则要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。而企业会计准则要求企业根据具

35、体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理;对会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。（三）企业会计准则和小企业会计准则的关系衔接按照我国企业会计改革的总体框架，企业会计准则基本准则(以下简称基本准则)是纲，企业会计准则和小企业会计准则是目，是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。 小企业会计准则考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。 在执行小企业会计准则时

36、，应按照以下原则进行： 第一，小企业会计准则未作规范的交易或者事项，应当根据企业会计准则相关规定进行处理。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，一些新的交易或者事项在小企业会计准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业应当根据企业会计准则相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。这就确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。 第二，小企业不能同时选择执行企业会计准则和小企业会计准则。对于符合小企业条件的企业，原则上可以执行小企业会计准则，也可以选择执行企业会计准则。准则中赋予了小企业进行选择的权利，如果小企业认为自身具备了一定的条件，可以执行企业会计准则；如果认为无法

37、执行企业会计准则，则应执行小企业会计准则。但一旦确定要执行某一会计准则，即应按照该准则规定的原则进行核算，不能在执行一个会计准则的同时选用另一会计准则中的原则。 第三，执行本准则的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。 第四，已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。 第五，执行本准则的小企业，转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。 第一章 绪论（三）一、会计目标与小企业

38、会计准则 二、小企业会计准则的基本框架 三、小企业会计准则的基本概念 四、小企业会计准则与小企业会计制度比较，主要的变化 一、会计目标与小企业会计准则财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 财务会计报告基于满足财务报告的使用者的需要 1企业会计准则主要是站在投资者角度 2多数小企业的投资者同时也是经营者，会计信息使用者更为侧重于外部使用者的需求（税务部门和银行）。因此，小企业会计准则最大限度地消除小

39、企业会计和税法的差异，在信息披露方面增加了税务部门和贷款银行等信息使用者所关心的信息 二、小企业会计的基本概念小企业会计是以货币为主要计量单位，反映和监督小企业生产经营活动的一种经济管理工作。小企业会计主要有三个特点： 以货币为主要计量单位； 以真实，合法的会计凭证为依据； 会计核算和监督具有连续性，系统性，全面性和综合性。 1会计基本假设 会计基本假设是小企业会计确认，计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。小企业会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 2会计基础 小企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经

40、实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 3会计信息质量特征 会计信息质量特征通常包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重予形式、重要性、谨慎性和及时性等。 可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是小企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征； 实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求

41、来把握其会计处理原则。 4会计的环节 小企业会计核算要经过四个环节。 第一，确认。是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。第二，计量。是指以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。第三，记录。是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。 第四，报告。是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。 5会计要素 小企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润， 资产、负债和所有者权益要素侧重于反映小企业的财务状况，称为静态会计要素，资产、负债及所有者权益构

42、成资产负债表的基本框架； 收入、费用和利润要素侧重于反映小企业的经营成果，称为动态会计要素，收入、费用及利润构成利润表的基本框架。 6小企业会计科目和账户 小企业会计准则规定，小企业应当按照下列规定设置和运用会计科目：（1）会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照小会计准则中的规定自行设置。 小企业会计准则统一规定会计科目的编号，以便于小企业填制会计凭证、登

43、记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。小企业不得随意打乱重编。 小企业在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。 具体会计科目在设置时，一般应从会计要素出发，将会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等五类。小企业会计准则共设置66个会计科目， 7财务报表 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少包括以下几层含义： 财务报表应当是对外的，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管

44、理需要的报告不属于财务报表的范畴。 财务报表应当综合反映小企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息，以勾画出小企业整体和全貌。 （3）财务报表必须形成一个系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。 财务报表是小企业财务会计确认与计量的最终结果体现，投资者等使用者主要是通过财务报表来了解小企业当前的财务状况、经营成果和现金流量等情况，从而预测未来的发展趋势。因此，财务报表是向投资者等使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。 小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表和附注

45、。 8小企业会计工作的组织 合理地组织小企业会计工作，是充分发挥小企业会计工作作用，保证完成小企业财务会计工作任务的重要条件。小企业会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。 小企业会计工作组织主要包括以下三个方面： 会计机构 会计人员 小企业会计准则 三、小企业会计制度和小企业会计准则的结构比较小企业会计制度（框架结构） 一、总 说 明（十七条） 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明 附录一：主要会计事项分录举例 一、流动资产 二、

46、长期投资 三、固定资产 四、无形资产和长期待摊费用 五、流动负债 六、长期负债 七、所有者权益 八、成本和费用 九、收入 十、利润和利润分配 附录二：其他相关法规 小企业会计准则（框架结构） （十章，共九十条） 附录： 会计科目、主要账务处理和财务报表 小企业会计准则的主要框架讲解 基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，小企业会计准则体系分为准则和附录两部分。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。准则分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章，具体规定了小企业会计确认、计

47、量和报告的全部内容。附则部分，规定了66个总账科目和相关明细科目的设置，主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供了操作性规范。 小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。两者相辅相成，相得益彰，共同构成较为完整的小企业会计准则体系。 2011年颁布的小企业会计准则采用章节体例，共十章九十条。分为总则、资产、负债、所有者

48、权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。具体内容如下： 第一章总则。共四条（第一条至第四条）。主要规定了小企业会计准则目的和制定依据、适用范围、小企业在执行本准则和企业会计准则关系、由本准则转换为企业会计准则的衔接规定等。 第二章资产。分为五节，共四十条（第五条至第四十四条）。主要规定了流动资产、长期投资、固定资产和生产性生物资产、无形资产以及长期待摊费用的概念、分类，以及各项资产的确认与计量。此外在此章规定了成本计算。 第三章负债。分为两节，共八条（第四十五条至第五十二条）。主要规定了流动负债和非流动负债的概念、分类，以及各项负债

49、的确认与计量。第四章所有者权益。共五条（第五十三条至第五十七条）。主要规定了所有者权益的概念、分类以及各项所有者权益的确认与计量。 第五章收入。共七条（第五十八条至第六十四条）。主要规定了收入的概念、分类，以及不同形式的收入的确认与计量。 第六章费用。共两条（第六十五条、第六十六条）。主要规定了费用的概念、分类，以及各类费用 的确认与计量。 第七章利润及利润分配。共六条（第六十七条至第七十二条）。主要规定了利润形成和分配的核算。 第八章外币业务。共六条（第七十三条至第七十八条）。主要规定了记账本位币的确定、外币交易和外币财务报表折算的的会计处理。 第九章财务报表。共十条（第七十九条至第八十八条

50、）。主要规定了小企业财务报表的组成、财务报表列报的基本要求、资产负债表、利润表、现金流量表的列示和附注的披露内容、结构及其编制方法。此外，第八十八条规定了小企业对 会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。 第十章附则（第八十九条至第九十条，共两条）。第八十九条规定了微型企业执行本准则的要求，即符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。第九十条规定了本准则的实施时间，即本准则自2013年1月1日起施行，财政部2004年发布的小企业会计制度(财会20042号)同时废止。 第一章 绪论（四）小企业会计准则的主要框架讲解基于“内容完整、通俗易懂、

51、便于操作、强化监管”的要求，小企业会计准则体系分为准则和附录两部分。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。准则分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。附则部分，规定了66个总账科目和相关明细科目的设置，主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供了操作性规范。小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供

52、具体而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。两者相辅相成，相得益彰，共同构成较为完整的小企业会计准则体系。2011年颁布的小企业会计准则采用章节体例，共十章九十条。分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。具体内容如下：第一章 总则。共四条（第一条至第四条）。主要规定了小企业会计准则目的和制定依据、适用范围、小企业在执行本准则和企业会计准则关系、由本准则转换为企业会计准则的衔接规定等。第二章 资产。分为五节，共四十

53、条（第五条至第四十四条）。主要规定了流动资产、长期投资、固定资产和生产性生物资产、无形资产以及长期待摊费用的概念、分类，以及各项资产的确认与计量。此外在此章规定了成本计算。第三章 负债。分为两节，共八条（第四十五条至第五十二条）。主要规定了流动负债和非流动负债的概念、分类，以及各项负债的确认与计量。第四章 所有者权益。共五条（第五十三条至第五十七条）。主要规定了所有者权益的概念、分类以及各项所有者权益的确认与计量。第五章 收入。共七条（第五十八条至第六十四条）。主要规定了收入的概念、分类，以及不同形式的收入的确认与计量。第六章 费用。共两条（第六十五条、第六十六条）。主要规定了费用的概念、分类

54、，以及各类费用的确认与计量。第七章 利润及利润分配。共六条（第六十七条至第七十二条）。主要规定了利润形成和分配的核算。第八章 外币业务。共六条（第七十三条至第七十八条）。主要规定了记账本位币的确定、外币交易和外币财务报表折算的的会计处理。第九章 财务报表。共十条（第七十九条至第八十八条）。主要规定了小企业财务报表的组成、财务报表列报的基本要求、资产负债表、利润表、现金流量表的列示和附注的披露内容、结构及其编制方法。此外，第八十八条规定了小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。第十章 附则（第八十九条至第九十条，共两条）。第八十九条规定了微型企业执行本准则

55、的要求，即符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。第九十条规定了本准则的实施时间，即本准则自2013年1月1日起施行，财政部2004年发布的小企业会计制度(财会20042号)同时废止。四、小企业会计准则与小企业会计制度比较有哪些主要变化主要变化有以下几个方面：（一）资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。 （二）负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。 （三）所有者

56、权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。 （四）收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。 （五）财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。 （六）减少了职业判断的内容，强化了有关资产项目、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保事项、纳税调整过程等信息披露的要求。小企业会计准则与小企业会计制度在框架结构和会计科目方面的比较。两者的主要变化表现在以下几个方面：（一）适用范围的比较与小企业会计制度（2005）比较，小企业会计准则明确并扩大适用小企业的范围。小企业会计准则规定了小企业的确定标准：除股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司这三类小企业外，其余在中国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定(工信部联企业2011300号)的小型企业均可选择执行小企业会计准则。小企业的界定避免了原先对行业划分的局限性，覆盖面更广。而小企业会计制度规定：本制度适用于