CPA会计实务综合练习试题(doc14页)(精美版)

1、CPA会计实务综合练习 第四章长期股权投资的综合练习1. A 公司与 C 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%;2008年及 2009 年发生如下交易或事项：(1)A公司于2008年1月取得B公司30%勺股权，实际支付的价款 5 000万元。当日，B 公司可辨认净资产公允价值为18 000 万元。取得投资时，B公司除一批X商品和一项固定资产的公允价值与账面价值不 等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600 万元，公允价值为800 万元，未计提存货跌价准备; 该项固定资产的账面原价为 1 500 万元， B 公司预计使用年限为10 年，已使用4

2、年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，未计提减值准备。取得投资时剩余使用年限为6 年，公允价值为1 200万元。A公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。2008年9月，B公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出 售给A公司，A公司将取得的Y商品作为存货管理。(3)B 公司 2008 年度实现净利润2 220 万元。截至2008 年 12 月 31 日， X商品已对外出售40% Y商品已对外出售70%当期 B 公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金 额为 200 万元。(4)2009年3月1日，A公司经与C公司协商，A公司以其持有的B公司长 期股权投资及自

3、产产品与C公司的一项设备和投资性房地产进行交换。A公司换出的对B公司长期股权投资的公允价值为 6 000万元，换出存货的账面成本为70 万元，公允价值(等于计税价格)为 100万元。C公司换出设备的账面原价为2 700万元，已计提折旧900万元，公允价值为 2 090 万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7 000万元，已计提折旧(摊销)3 500万元，公允价值为4 000万元。C公司另支付补价27万元。假定A公司与C公司换出资产均未计提减值准备；不考虑交换过程中除增值税以外的其他相关税费;A 公司将换入的设备作为固定资产核算，将换入的房地产作为投资性房地产核算;C 公司将换入的股

4、权投资作为长期股权投资核算，将换入的商品作为库存商品核算。假定该项交换具有商业实质。( 不考虑所得税影响)要求：(1)编制A公司取得长期股权投资的会计分录；(2)计算A公司2008年末应确认的投资收益，并编制与长期股权投资相关的会计分录;(3)分别计算A公司换入的各项资产的入账价值，并编制A公司进行非货币性资产交换的相关会计分录;(4) 分别计算C 公司换入的各项资产的入账价值，并编制C 公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。第七章投资性房地产综合题1、 A 公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%不考虑除增值税、营业税以外的其他税费。A公司对投资性房地产采用公允

5、价值模式计量。A公司有关房地产的相关业务资料如下：(1)2008年1月，A公司自行建造办公大楼。在建设期间，A公司购进一批工程物资，价款为1 800 万元，增值税为306 万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。A公司为建造该项工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本280万元，计税价格300万元， 另支付在建工程人员薪酬263 万元。(2)2008 年 9 月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为30 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。(3)2009年12月，A公司与B公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给 B

6、公司，租赁期为10 年，年租金为340 万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009 年 12 月 31 日。(4) 该办公楼采用公允价值模式进行后续计量，与该办公大楼同类的房地产在 2009年年末的公允价值为2 700万元， 2010年年末的公允价值为3 000万元，2011 年年末的公允价值为2 900 万元。(5)2012年1月，A公司与B公司达成协议并办理过户手续，以 3 300万元的价格将该项办公大楼转让给B 公司，全部款项已收到并存入银行。要求：(1)编制A公司自行建造办公大楼的有关会计分录。(2)计算A公司该项办公大楼2009年年末累计折旧的金额。(3)编制A公司将该项办公大

7、楼停止自用改为出租的有关会计分录。(4)编制A公司该项办公大楼有关2010年末后续计量的有关会计分录。(5)编制A公司该项办公大楼有关2010年租金收入的会计分录。(6)编制A公司该项办公大楼有关2011年末公允价值变动的会计分录。(7)编制A公司2012年处置该项办公大楼的有关会计分录。( 单位为万元)2 . 甲公司主要从事房地产开发业务，按净利润的10%提取盈余公积。有关业务如下：(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了经营租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为2010 年 1 月 1 日，租赁期为3 年，每年年末收取租金250万。甲公司此前将该

8、项房地产作为存货管理，账面余额为3600 万元，已计提存货跌价准备600万元。甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为30 年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。(2)2011 年 1 月 1 日， 甲公司认为该项房地产所在地的房地产交易市场比较成熟， 具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该项房地产的公允价值为3200 万元。(3)2011 年 12月 31 日，该项投资性房地产的公允价值为3800万元。(4) 假定各期租金均按期收到。(5) 不考虑所得税、营业税等因素。要求：(1) 编制甲公司2010 年的有

9、关会计分录;(2) 编制甲公司2011 年的有关会计分录;( 单位万元 )第八章资产减值综合题1.2008年12月31日，A公司对下列出现减值迹象的资产进行减值测试，有关资料如下：(1)A 公司于 2008 年 3 月 31 日以一批库存商品作为对价，取得B 公司 30%的股权，该批存货的成本为2 100 万元，已计提存货跌价准备150万元，公允价值及计税价格均为2 000 万元。投资时B 公司可辨认净资产公允价值为8000 万元。A公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%2008年6月26日，B公司分配现金股利 300万元。2008年4月至年末B公司发生亏损400 万元。 年末经减值

10、测试，该项长期股权投资的可收回金额为1 500万元。要求:(1)编制2008年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录；(2)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备 的交易或事项，进行相应的资产减值处理。(计算结果保留两位小数) 2. XYZ公司有关资产资料如下：(1)XYZ公司有一条电子产品生产线，由 AB.C三项设备构成，初始成本分别 为60万元，90万元和150万元，使用年限均为10年，预计净残值均为零，均 采用年限平均法计提折旧，至 2008年末该生产线已使用5年。整条生产线构成 完整的产销单位，属于一个资产组。(2)2008年该生产线所生产的电子产品

11、有替代产品上市，截至年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。(3)2008年末，XYZ公司估计该生产线的公允价值为 84万元，估计相关处置 费用为3万元；预计未来现金流量的现值为90万元。另外，A设备的公允价值减 去处置费用后的净额为22.5万元B.C两项设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来 现金流量的现值。(4)整条生产线预计尚可使用5年。要求：(1)计算资产组和各项设备的减值损失；(2)编制有关会计分录。3.2008年12月31日，A公司发现某项固定资产出现减值迹象， 对其进行减值测 试：(1)该项固定资产系A公司于2005年1

12、2月购入的，当月达到预定用途，入 账价值为1 500万元，采用直线法计提折旧，使用年限为 10年，预计净残值为 零。2008年以前未计提减值准备；(2)该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额为950万元；(3)如果继续使用，该生产线在未来 4年的现金流量净额分别为100万元、 150万元、200万元、300万元，2013年使用过程中及处置时形成的现金流量净 额合计为400万元，假定有关现金流量均发生于年末。(4)该项固定资产适用的折现率为5%已知部分时间价值系数如下:年数1年2年3年4年5年5%勺复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835要求：（1）计算预计未来

13、现金流量现值，将计算结果填入下表:预计未来现金流量现值计算表年份预计未来现金流量（万元）折现率折现系数现值（万元）2009 年2010 年2011 年2012 年2013 年合计计算该资产的可收回金额；（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。（答案金额用万元表示）第十四章非货币性资产交换2.甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公 司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190 万元；乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元；无 形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价 10

14、万元。乙公司发生固定资产清理费用 5万元。假设该项交换具有商业实质且 换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。（假定不考虑设备的增值税。）要求：（1）判断本题是否属于非货币性资产交换，如是非货币性资产交换，计算甲 公司换入的各项资产的入账价值；（2）编制甲公司的相关会计分录；（3）假设上述交易不具有商业实质，编制甲公司相关的会计分录。2、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%2008年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料、固定资产 ( 厂房) 进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100 万元，

15、 不含增值税的公允价值为150 万元， 交易性金融资产的账面价值为180 万元， 公允价值为200 万元， 专利权的账面原价为 400 万元，已累计摊销的金额100 万元，已计提减值准备为20 万元，公允价值为 260 万元 ; 乙公司原材料的账面价值为300 万元，不含增值税的公允价值为350 万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧为200万元，公允价值为 230 万元，同时，甲公司支付给乙公司的补价为4 万元，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。要求：(1) 判断本题是否属

16、于非货币性资产交换并计算甲、乙公司换出资产的公允价值 ;(2) 计算甲、乙公司换入资产的总成本;(3) 计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值;(4) 编制甲、乙公司相关的会计分录。( 答案金额用万元表示)第十五章债务重组练习题1、甲公司于2009 年 7 月 1 日销售给乙公司一批产品，价值450 000元(包括应收取的增值税税额)，乙公司于XX当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于2009 年 12 月 31 日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。 经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票的账面价值4

17、00 000 元(为取得时的成本)，公允价值380 000 元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000 元。用于抵债的股票已于2010 年 1 月 22 日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。要求：编制甲、乙公司与债务重组相关的账务处理2、 2009 年 7 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000 元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1 元，乙公司以20 000 股抵偿

18、该项债务，股票每股市价为2.5 元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已于2009 年 8 月 9 日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。要求：编制甲、乙公司与债务重组相关的账务处理第十九章所得税作业1、 甲上市公司于2008 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25。该公司2008年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（ 1） 2008年 12月 31日， 甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的 5%计提

19、的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2008 年没有发生售后服务支出。（ 3）甲公司2008 年以 4 000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入 200 万元， 计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有

20、期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（ 4） 2008 年 12 月 31 日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（ 5）2008 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 2 000 万元； 2008 年 12 月 31 日该基金的公允价值为4 100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资

21、料：（ 1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。（ 2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求： （ 1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2008 年 12 月 31 日的计税基础， 同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（ 2） 计算甲公司2008 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（ 3）编制甲公司2008 年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2、A公司2008年度利润表中利润总额为150万元，适用的所得税率25%,期初没有递延所得税负债和资产余额。有

22、关资产和负债的情况如下：（1）企业于20X6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为 300万元，使用年限为l0 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20X8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220 万元。（ 2）企业2008 年度发生研究开发支出计l 000 万元，其中研究阶段支出200万元， 开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元， 符合资本化条件后发生的支出为600 万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。该企业开

23、发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。（ 3） 2008年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。2008 年 l2 月 31 日，该项权益性投资的市价为 880 万元。 假定税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。出售时，一并计算应计入应纳税所得额的金额。（ 4） 2008 年 ll 月 8 日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资产核算。该项基金投资的成本为600万元。 2008 年 12 月 31 日，其市价为630 万元。假定税法规定资产在持有期间公允

24、价值的变动不计入应纳税所得额。（ 5） A公司于2008年1月1日签订租赁合同，将其某自用房屋建筑物转为对外出租，该房屋建筑物的成本为300 万元，预计使用年限为20 年。转为投资性房地产之前，已使用4年，A公司按照直线法计提折旧，预计净残值为零。转为投 资性房地产核算后，因能够持续可靠地取得该投资性房地产的公允价值，A公司选择采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定对该房屋建筑物，税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时， 假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2008 年 12 月

25、31 日的公允价值为360万元。（ 6） 2008 年购入原材料成本为2 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2008 年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为l 600 万元。假定企业该原材料期初余额为零。（ 7） 2008 年 12 月 31 日应收账款余额为3 000 万元，该公司期末对应收账款计提了 300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5%计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。（ 8）企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200 万元的预计负债。税法规定，

26、有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。（ 9） 2008 年末企业因债务担保确认了预计负债500 万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。（注：除上述差异外未发生其他差异）要求：（1）确定A公司上述交易或事项中资产、负债在 2008年12月31日的计税基础， 同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（ 2） 计算甲公司2008 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（ 3）编制甲公司2008 年确认所得税费用的会计分录。

27、（答案中的金额单位用万元表示）第二十章节外币业务核算一、某公司2010 年 6 月份发生如下外向交易业务：1、 1 日将 10 万美元卖给银行，记账本位币为人民币，买入价是1： 7，同时交易日的平均汇率为1： 7.1 ，企业取得的是人民币，但是在银行的角度是买入美元，所以使用的是买入价，该企业的账务处理为：2、 2日企业从银行买入美元10万， 银行卖出价1： 7.3， 交易日的平均汇率为1：7.25日， 向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。10日，从国外购入某原材料，共计 50

28、 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税（计入成本）为50 000 元人民币，支付的进口增值税为85 000 元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。12日从中国银行借入英镑10 000元，期限为6个月，年利率为6%当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。假定借入的英镑暂存银行。15日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本 20 000美元，当 日的即期汇率为1美元=8.15元人民币，假定投资合同约定的汇率为 1美元= 8.2元人民币。20日将10万美元卖给中国银行，该企业的记账本位币为人民币，交易日当天的 即期汇率为1: 8

29、.0 ,银行的买入价为1: 7.8 ,期末，假定6月30日的即期汇率为1美元=8.2元人民币，1英镑=10元人民币， 1欧元=11元人民币.请将外币货币性项目折算汇率进行调整，计算汇兑损益并进行务处理二、国内甲公司的记账本位币为人民币， 该公司在意大利有一子公司乙公司， 乙 公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%勺股权， 并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。 20X 7年12月31日，甲公司 确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时， 需要先将 乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：20X7年12月31日的汇率为1欧元

30、=11元人民币，20X7年的平均汇率为1 欧元=10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元=8元人民币， 20X6年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币1 190万元， 累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在年末 提取盈余公积。利润表编制单位：乙公司20X 7年单位：万元项目期末数（欧元）折算汇率折算为人民币金额（人民 币）一、营业收入3 000减：宫业成本 11 800管理费用200财务费用100二、营业利润900力口：营业外收入100三、利润总额1 000减：所得税费用300四、净利润700五、每股收益口一资产负债表编制单位：

31、乙公司 20X7年12月31日单位：万元资产期末数 (万欧元)折算汇折算为人民币 金额(万人民 币)负债和股东权期末数 (万欧元)折算汇率折算为人民币 金额(万人民 币)流动资产：流动负债：银行存款1 000应付账款360应收账款1 800应付职工薪酬800存货1 500流动资产合 计4 300流动负债合计1 160非流动资产：非流动负债：长期应收款1000长期负债1 200固定资产5000非流动负债合 计1 200减：累计折 旧2 000负债合计2 360四百1 000股东权益：非流动资产 合计5 000实收资本6 000盈余公积300未分配利润640外币报表折算 差额股东权益合计6 940

32、资产总计9 300负债和股东权 益总计9 300第二十一章租赁练习题1. A公司于2003年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备。(2)起租日：2003年12月31日。(3)租赁期：2003年12月31日至2005年12月31日。(4)租金支付方式：2004年和2005年每年年末支付租金1 000万元。(5)租赁期满时，该设备的估计余值为200万元，其中A公司担保的余值为100 万元，未担保的余值为100万元。（ 6）甲生产设备为全新设备，2003 年 12 月 31 日的公允价值（ 与账面价值相等）为 1 922.40 万元。预计使用

33、年限为3 年。（ 7）租赁年内含利率为6%。（8） 2005年12月31日，A公司将甲生产设备归还给 B租赁公司。甲生产设备于2003年12月31日运抵A公司，当日投入使用。该设备采用直线法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制A公司在起租日的有关会 计分录。（3）编制A公司在2004年年末和2005年年末与租金支付以及其他与租 赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（4）编制B公司200 3年2005年与租赁事项有关的会计分录。第二十三章资产负债表日后调

34、整事项1、2、 时代公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税率25%除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。时代公司财务报告在报告年度次年的3 月 20 日对外公布。2009 年 1 至 3 月发生的涉及2008 年度的有关交易或事项如下： 2009 年 1 至 3 月注册会计师审计中发现一项差错，2008 年 12 月时代公司与Q公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年3月以每件0.12万元的价格向Q公司销售5 000件产品;Q公司应预付定金80万元，若时代公司违约，双倍返还定金共计160 万元。 2008 年 12 月 31 日，时代公司的库存中没有该产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，公司预计每件产品的生产成本为0.14 万元。因上述合同至2008年 12 月 31 日尚未完全履行，时代公司2008 年将收到的W公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如