对我国实施CPA环境审计的理论

1、对我国实施CPA环境审计的理论在我国,环境审计对于国家审计、内部审计和CPA审计来说都是一个新内 容。自1998年以来,我国审计机关开展的环境保护审计，主要是对国务院所属部 门和地方政府管理的环保专项资金进行的审计监督。各省、自治区、直辖市的审计机关也针对当地环境保护的特点，开展了一些环境审计或调查。但是仅仅依 靠国家环境审计以及一些大公司的内部环境审计的力量是远远不够的，有些项目也可以委托给CPA审计组织来进行。事实上,在西方一些发达国家里,环境审计的 理论与实践工作正在逐步展开,CPA审计机构已广泛参与环境审计项目，具有特 别重要的意义。CPA审计的优势无庸讳言,在我国审计体系中起最大作用

2、的是 CPA审计。我们应该积极发 挥它的优势作用。首先,从注册会计师的本质特征和职业道德来看，由于这一中介组织以“第三者”的身份存在，因此能独立、客观、公正地从事环境审计服务活动。相 对政府审计和内部审计的独立性受到一定程度的限制，应加大社会环境审计力度 使之逐渐担负主要作用。其次,随着环境问题的日益受到重视，管理当局要需要说明履行环境管理 和保护责任的情况，披露与环境活动相关的信息，这些信息的真实、合法性如何需 要注册会计师通过环境审计进行鉴证，只有这样才能获得投资者的认可以及信 任。为了获取良好的声誉或者稳定投资者信心，注册会计师参与环境审计的意见 将是必不可少。再次,环境审计是审计的一个

3、新兴领域,环境保护和环境管理在可以预见 的将来会仍然存在，环境审计也会成为审计学中一个长久存在的分支。进行环境 审计必将成为每个审计人员都具备的能力。因此，注册会计师参与环境审计是早 晚的事。而且随着会计师事务所体制改革的深入 ,注册会计师市场的竞争日趋激 烈,而且治理和保护环境的投资不断加大，审计业务量也势必增多，作为会计师事 务所所需不断拓宽执业市场的业务范围和会计领域。社会环境审计势在必行。最后,在社会环境审计实施过程中，具有很多客观优势。其一注册会计师 人员众多，审计力量相当强大，能够解决更多的环境问题，环境管理工作能得到有 效的监督。其二注册会计师的专业胜任能力高。在执业过程中，积累

4、了丰富的实 战经验,形成了高水平的职业判断能力和职业谨慎。 经过培训，他们能够与环境专 家合作,很好地进行环境审计。其三注册会计师的适应性强。注册会计师审计由 于其业务内容具有很强的灵活性，因此可以更好地满足各种不同类型的环境审计 需求。所以，注册会计师能够凭借自身的优势，在环境审计领域发挥重要的作 用。当政府审计和内部审计出于成本、效率的考虑 ，将自己的一些业务委托给注 册会计师时，注册会计师就会成为环境审计的重要主体。社会环境审计的实施途径第一，要在相关法律法规上支持环境审计融入的常规审计环境审计运用了常规审计的基本原理是对常规审计的一种继承，同时,它是在受托经济责任向环境责任扩展后形成的

5、，是常规审计的进一步发展。但是环 境审计目前在理论上仍然没有得到更广泛的支持，重要原因在于我国近年来主要 致力于宏观上的环保资金审计有很大关系，大家没有太多时间来考虑环保审计在 实务中的推广问题。尚未发展至环境保护的层面 ，没能将环境保护审计与日常业 务密切结合起来，因此面对我国环保审计的现实，需要我们努力寻找将环境保护 审计与常规审计融合的途径，CPA环境审计毕竟是受托审计，只有通过立法方式， 如：上市公司要在中期或年末财务报告中将有关环境保护经济业务情况加以披露 或者让中小型（乡镇）的环境保护审计纳入审计的范畴等措施，才能将环境保护审 计真正开展起来。强制披露其环境会计信息是使环境审计成为

6、常规审计的突破口，因为任何组织都可能为了自身的局部利益而隐瞒应当向外界披露的会计信息，只有在国家主管机关的管制下，社会环境审计才能按照会计和信息披露机关制定的统一标 准,进行信息披露。只有这样,才能保证环境会计信息的对称性、 真实性、完整性 和有用性。既然我们提出了要将环保审计融入到一般的审计业务中，就必须考虑怎样才能充分发挥注册会计师在环境审计领域中的重要作用。促使注册会计师在环境审计中充当主要角色的尝试，建立严格的委托注册会计师审计的指导制度。所 以对重点行业、所进行常规的环境审计应主要由 CPA环境审计组织来完成，对其 环境管理责任的履行情况以及环境信息披露的真实性、完整性表达意见。可进

7、行 环境资产确认与计量审计、环境成本费用支出审计、环境效益审计等等，随着环 境问题日益成为社会关注的焦点，开展对的环境责任报告审计将成为必然的趋 势。第二,要实施环保部门和会计师事务所的联合审计所谓联合审计是在审计组织统一领导下 ，组织有关部门的专业人员进行 环境审计。审计组织可以根据审计项目的需要 ，采取与环境专家和注册会计师联 合审计的方式，以充分利用他们的专业知识和技能，对被审单位保护和治理环境 的绩效进行深入的审查。在我国，从事环保监管工作的政府部门主要是国家环保部门，但涉及财务 收支的有关事项则需要审计部门来负责。如涉及与环境保护有关的经济业务时，政府可以协同会计师事务所采取联合审计

8、的方式进行共同监督，双方各派出相关 业务的专家进行相关环境审计工作。但是需要提到的是，对于彼此的职责要事先 在法律上界定清楚，完善受托经济责任制，只要这样，他们在工作上互相配合、互 相促进,无疑是降低监督成本、避免重复工作、提高环境审计效率和效果的有效 手段。所以成功的联合审计将会促进社会环境审计的有效发展和成熟。第三,建议对社会环境审计工作给予政府补助任何国家的审计模式必然体现本国政治的要求，政治环境对审计模式运行的影响，当然有些是直接的，有些是间接的。而我国所形成的审计模式就是强调 有中国特色，所谓中国特色就是要适应中国的国情。而在我国环境审计相关业务 中,我们认为国家审计机构与注册会计师

9、在审计方面应该有一个合理的分工，国家审计机构主要工作为加强对注册会计师在环保审计的指导和质量检查，尤其在将环保审计融入常规审计后，注册会计师将会成为这一领域中的主力军 ，注册会 计师如何开展这些工作，有待于国家审计和环保部门的提倡指导和支持，从国外 的经验看到，若没有政府机构的支持与推介，注册会计师并不见的乐意多负担这 样的工作。所以在具体实施中，将通过一定标准验收合格的会计师事务所，规模在一 定标准之上的，允许从事相关环境审计业务，对政府审计业务以外的进行环境审 计,可以单独从事相关中小型的环境审计报告 ，也可以协同参与相关政府审计的 大型项目。政府目前可以采用政府补贴的形式来促使会计师事务所高质量完成环 境审计业务，以缓解政府审计部门的工作压力。由此可见,政府补助的有效实施将 会推动社会环境审计的成功崛起。第四,深入开展我国社会环境审计的其他建议当然，如何更好的促进社会环境审计良好发展，还需要一个适合的大环境 来配合,所以仍然要深入开展我国社会环境审计的推广工作。需要改善的方面还 有很多，如：积极开展环境教育；加快环境审计的立法工作，制定社会环境审计的 规范和评价标准；加强社会环境审计方法，加快实施环境会计；加强现有会计师事