关于增值税转型改革的几点思考

1、关于增值税转型改革的几点思考字数：3193 字号:大 中 小 摘要增值税作为我国税法体系中税收收入最多的税种，对财政收入和国家经济的发展影响重大。2009年，增值税转型改革已在全国全面推开，转型的成败直接关系到我国扩大内需、增强企业发展后劲以及克服国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响等战略目标的实现。本文首先介绍了我国增值税转型改革的内容，然后分析了增值税转型的经济效应，最后围绕增值税转型改革可能产生的负效应，从宏观与微观两个方面提出了改革对策与建议。 关键词生产型增值税 消费型增值税 转型 对策 2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推

2、行增值税转型改革，由此，我国的增值税制度由生产型向消费型的转型工作拉开帷幕。当前，由美国次贷危机引发的金融危机已波及实体经济，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现了经济衰退的迹象。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强我国企业发展后劲、提高我国企业竞争力和抗风险能力、克服国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，具有十分重要的作用。 一、增值税转型改革的内容 本次增值税转型改革的实质是将我国长期实行的生产型增值税转型为消费型增值税，从税收方面减轻企业的负担，提高企业资本投入的积极性，促进企业进行设备更新和技术升级。改革的主要内容包括： 一是允许抵扣固定资产进项税额。自2009

3、年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。 二是取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。同时，为堵塞转型可能带来的一些税收漏洞，规定与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 三是降低小规模纳税人的征收率及小规模纳税人认定标准。将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3，同时，将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从最高100万元和180万元降为50万元和80万元。 四是将矿产品增

4、值税税率恢复到17。 五是对混合销售行为和兼营行为的税务处理做出调整：（1）继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自 产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售 行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法；（2）纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 六是根据现行税收政策和征管需要，对部分增值税法条款进行补充或修订：（1）补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定；（2）取消了已不再执行

5、的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定；(3将纳税申报期限从10日延长至15日，将纳税人进口货物的纳税期限，由7日延长至15日。 改革后的增值税仍具有普遍征收、价外计税、使用专用发票、税率简化等特点，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原则精神。 二、增值税转型的效应分析 此次增值税转型改革对我国的经济发展有利也有弊，既有正效应、也有负效应。 1.增值税转型改革的正效应 （1）有利于我国投资结构与产业结构的调整 多年来，我国实行生产型增值税，计算增值额时，对固定资产的价值不允许扣除，使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业，抑制了企业用于高新技术的投资，使原本落

6、后的高新技术产业和基础产业发展更加滞后。实行消费型增值税、允许抵扣固定资产价值，可以减轻资本有机构成高的高新技术产业和基础产业等所属企业的税负，克服重复征税，降低投资成本，从客观上刺激高新技术企业等加大资金投入，有利于促进设备更新和技术进步。 （2）降低税负，推动国有大中型企业改革 目前，一些国有大中型企业设备老化、技术落后、生产规模小，能源原材料产品、劳动密集型产品、中低档产品的市场不断丢失。要适应市场经济发展的需要，必须加大投资，对这些企业进行全面的更新改造。生产型增值税对固定资产的进项税额不得抵扣，使进行更新改造的企业在本来资金严重不足的情况下更是雪上加霜。采用消费型增值税，可以抵扣购进

7、固定资产的进项税额，降低企业经营成本，调动企业进行技术更新和改造的积极性，促进全社会固定资产投资较快增长，使扩大内需的战略方针得以落实，为企业和社会创造更大的经济效益。 （3）避免重复征税，有利于税制优化 增值税的计税原理为“只对销售货物与应税劳务的增值额部分征税”，而生产型增值税不允许抵扣外购固定资产的增值税进项税额 ，使一部分税款作为固定资产价值的一部分分期转移到新产品价值中，成为产品价 格的组成部分，带来重复征税。这显然与增值税的计税原理相违背。此外，生产型增值税下，其他各项条件相同时，组织结构“大而全”、“小而全”的企业比专业化、协作化程度高的企业税负低，这与现代化大生产专业化、高效率

8、的要求是相违背的。而消费型增值税允许扣除当期购进固定资产，实行终点征税，可有效地避免重复征税，更好地体现增值税的本质特征。 (4实现出口产品的彻底退税，增强国际竞争力 按照国际惯例，出口产品采用零税率，以增强其在国际市场上的竞争能力。我国出口产品对其所缴纳的增值税也采用退税制。在生产型增值税下，由于我国在增值税计算中不抵扣固定资产价值部分，所以在退税金额中也就不包括为生产该产品而外购的固定资产已缴纳的税金，这样采用同样税率的国内商品征收的增值税金额就会比国外同类商品所负担的增值税金额高，增大商品的内在价值，使我国的出口产品在国际竞争中处于劣势。而消费型增值税能够实现彻底退税，降低出口商品的内在

9、价值，商品价格能更真实、准确地反映本国的生产状况，有利于增强出口产品的国际竞争力。 (5有利于税收的有效征管 实行生产型增值税，资本性支出的进项税额不能抵扣，因此在抵扣过程中，不仅要划分资本性支出和非资本性支出，还要划分固定资产再建工程的范围。进项税款抵扣的复杂性易造成计算上的漏洞，还会增加针对企业偷、逃税行为的稽核工作成本，给征收管理带来困难。实行消费型增值税后，虽然抵扣项目较原先增加了，但进项税款抵扣的复杂性及稽核工作成本降低了，征收和缴纳反而变得简便易行了，加之纳税申报期的延长，这些均有助于减少企业偷逃税行为的发生、有利于增值税的征收管理。 2.增值税转型改革的负效应 (1增值税转型改革

10、，在刺激经济增长的同时也有可能引发投资过热 消费型增值税扩大了可抵扣项目范围，能够有效地降低投资成本，使企业获得额外收益，企业设备投资的NPV(净现值和IRR(内含报酬率值会比在生产型增值税条件下有所提高，企业的投资周期会明显缩短。从而增加了可投资性项目的范围，有利于刺激企业加大投资的力度，提高企业的资本有机构成。然而从经济周期的角度来看，在经济出现萧条时，消费型增值税可以起到保护投资，刺激经济增长的作用，但在经济繁荣时期，消费型增值税的实施，也有可能引起地方投资需求过旺， 导致需求拉动型通货膨胀产生的压力加大。这在当前我国对投资主体的产权和权益约束机制还不很规范、一些行业仍存在“ 投资饥饿症

11、”的现实条件下，将不利于解决我国业已存在的投资结构失衡的矛盾 (2增值税转型，会对国家税收收入产生很大影响 据有关专家测算，我国的增值税转型改革将减少政府增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税收入约63亿元。较之生产型增值税，消费型增值税的收入具有较强的累退性，有可能造成国家财政收入的下降和宏观调控能力的削弱。对于中国这样一个发展中国家来讲，三农问题、新农村建设、西部大开发、东北振兴、中部崛起都急需资金，1000多亿的财政减收不算一个小数目，转型改革的成本不可谓不大。同时，增值税改革也会对地方财政产生影响，减少地方政府的财政收入，短期内

12、将对严重依赖增值税收入的一些地方财政产生巨大压力、影响地方发展。因此，无论对于中央还是地方，增值税转型对财政减收的影响都不容小觑。 (3增值税转型，可能增加劳动就业的压力 生产型增值税下，资本密集型企业固定资产占比重较大，不允许抵扣的进项税额大，因而税负重于劳动密集型企业。消费型增值税下，固定资产的进项税额允许抵扣，从而劳动密集型企业的低税负优势消失。因而，在消费型增值税下，在同样的生产水平下，企业更倾向于使用能抵扣进项税额的设备而不是雇佣工人，这就必然造成资本流向资本有机构成高的行业，进而造成劳动岗位的减少，失业人员的增加。尽管从长远角度看，就业问题的根本解决有赖于产业结构的调整和优化升级，

13、但是从社会稳定角度出发，实施消费型增值税后短期内出现的就业压力增大、税制改革的社会成本增加现象，亦不容忽视。 (4增值税转型，存量固定资产的抵扣问题难以解决 我国现有固定资产的存量规模巨大，如果允许对存量固定资产所含税额进行全部抵扣的话，那么就会对财政收入带来巨大的影响；如果对存量固定资产所含税额不予抵扣的话，就会出现存量固定资产与新增固定资产之间的衔接问题，以及新办企业和老企业之间的不公平竞争问题，这不利于企业之间的兼并和联合，因为被兼并企业原有的固定资产不能进行抵扣，经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，而不愿意实施兼并。目前国家在2009年开始实施的增值税转型方案中，明确规定存量

14、固定资产所含税额不予抵扣，这必然造成新办企业和老企业之间的 不公平竞争，加大了增值税转型改革的非中性影响。 三、对策与建议 1.宏观方面 (1适当扩大增值税的征收范围 现行增值税的征税范围只 包括工业和商业部门，把性质上属于生产过程或生产过程延伸的交通运输业、建筑业和邮电通信业等第三产业部门排除在征收范围之外，这既不符合增值税普遍征收和中性税的原则，也割裂了增值税专用发票“链条”式管理的税制体系。应该借鉴欧洲国家的经验，结合我国国情，把那些与货物交易密切相关的行业，如交通运输业、建筑业、邮电通信业、代理业、仓储业、租赁业等划入增值税征收范围，而对那些与货物交易关系不密切的行业，如金融、保险、咨

15、询业等继续征收营业税。这样，调整后的征收范围，既保持了营业税简便易行的课征方法，又可以保证增值税征管“链条”的完整性，有利于抑制增值税偷逃税款行为的发生，还可以降低增值税转型中因税基减小而给财政造成的减收压力。 (2分阶段、按比例解决存量固定资产的抵扣问题 增值税转型，对于存在固定资产的处理，国际上实行消费型增值税的国家已有现成经验可供借鉴，主要有两种处理方式：一是允许部分抵扣，但有一些限制性规定，包括购置年限的规定或扣除比例的限制；二是可以无限期的抵扣，直至彻底抵扣完毕。从我国实际情况来看，可选择第一种方式，将实行消费型增值税以前的外购固定资产所含税款分期按比例抵扣。比如，可以规定在实施消费

16、型增值税的第一年可抵扣改革时点上存量固定资产所含税款的10%，第二年可抵扣15%，第三、四、五年分别抵扣20%、25%和30%，这样既不会打击存量固定资产占比大的老企业的积极性，在一定程度上消除不予抵扣的弊端，同时又将财政收入的减少分配到改革后的多个年份当中去，有利于保证国家财政收入的稳定性。 (3适当扩大地方税权，调整中央与地方的收入分配格局 增值税是我国的第一大税，且是中央与地方共享税，增值税转型所带来的税收收入结构的变化，必然会引起地方与中央财力分配关系的调整。特别是一些经济大省，对中央财政的贡献率一直比较高，而地方财力尤其是地方可用财力相对不足，借增值税转型之机，可以考虑重新调整中央与

17、地方的财政分配关系，适当提高地方对增值税的分成比例，避免“鞭打快牛”的现象。同时，也可考虑通过税权的调整，让地方因地制宜地开征遗产与赠与税、社会保障税、资源税等税种，为增值税转型提供财力支持。另外，虽然增值税转型政策对中央 财政收入影响不大，但对地方财政收入，尤其是对单一产业结构的市县的财政收入影响较大。因此，建议中央在实行增值税转型政策的同时，考虑到地方特别是个别市县的财政承受能力，结合实际情况， 加大对地方的转移支付力度，完善财政补贴制度，保证增值税转型政策得到落实。 2.微观方面 (1做好发展规划，讲究投资效果 在增值税转型的政策背景下，企业要对自身和所处环境进行全方位的深入分析，明确企

18、业的市场定位和发展战略，制定中长期发展规划。对于资本密集型企业，应通过投资引入高科技设备，加快企业技术升级和设备升级，利用高科技手段加大自身的技术优势，缩短和国际先进企业的差距；对于劳动密集型企业，应逐步转变发展观念，在保证原有业务的基础上加大设备投资，更新和替换原先技术水平低、效率低下的机器设备，逐步实现从主要依靠人力和资源耗费向依靠科技和管理转变，进一步加大产品的科技附加值，提升产品竞争力。 消费型增值税给企业扩大投资、加快发展带来了契机，但投资效果的好坏是企业在增值税转型中能否真正意义上得到实惠的关键，企业必须重视固定资产投资评价、讲究投资效果。为此，企业在开展投资评价时需注意以下几点：

19、一要谨慎选择投资方向，避免重复、盲目投资。二要注重投资效率，尽快实现投资回报。三要重视投资质量，实现效益持续增长。四要关注投资结构平衡，投资计划应符合企业自身的类型和所处的发展阶段，这样才能实现企业的良性发展。 (2实施纳税筹划，用足用活政策 增值税转型改革为企业开展纳税筹划带来了新的空间，企业要抓住机遇，组织相关人员成立专门的纳税筹划部门来应对此次转型。结合增值税新法的规定，至少在以下几个方面，纳税人存在着筹划空间： 一是合理安排固定资产购置时机。企业购入设备的进项税额只有在小于当期销项税额的前提下，才能全部得到抵扣，否则只能结转以后月份抵扣。因此，企业应通过合理安排购进固定资产的时间，以及

20、控制购进固定资产专用发票的认证时间，达到控制企业一定时期现金流的目标。显然，企业在增值税销项税额较多的月份抵扣固定资产进项税额，可以减少当月应纳的增值税、城建税及教育费附加，减轻当月企业税负。 二是通过购进待兼并企业固定资产而非兼并该企业进行避税。按照增值税新法的规定，企业新增固定资产所含税款可以抵扣，但对存量固定资产所含税款不允许抵扣。因此，经营好的企业对经营 困难的企业进行兼并时需要慎重，通过购进设备的方式完成资产重组可以获得一定的税收利益（抵扣进项税）。当然，企业究竟是购进对方资产、还是购进对方整个企业，除了增值税利益外，还需考虑所得税利益及企业发展战略，进行综合筹划。 三是供货人身份选择的纳税筹划。此次增值税转型改革，将小规模纳税人的增值税征收率由原来的6%、4%统一调低至3，减轻了小规模纳税人的税负。增值税一般纳税人和小规模纳税人计税方法及适用税率的不同，不仅会影响自身的增值税负担，而且会影响采购它们产品的企业的增值税负担。作为购买方的企业（属一般纳税人）若从一般纳税人处购进货物，可以获得增值税专用发票、抵扣进项税；若从小规模纳税人处购进货物，一般不能获得增值税专用发票、抵扣进项税，但所购货物价格往往比一般纳税人处的货物便宜。这样，便形成下列问题：增值税一般纳税人产品的价格与小规模