小企业会计准则会计分录处理案例

1、小企业会计准贝U会计分录处理案例文件编码(008TTIGUTITDGKBTTPUUTIWYTUI8256)小企 业会计 准则会 计分录 处理案 例一、日常资金费用类1、现金业务（1）取款从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额例：2011年2月3日，A小企业从开户银行提取10000元。会计分录（账务处理）如下：借:库存现金：10000贷：银行存款10000（2）存款将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额例：A小企业的出纳，在2011年5月1日将50000现金存入银行。会计分录（账务处理）如下：借：银行存款50000贷：库存现金50000（3）行政人员报销处理报销行政人员交通费

2、/通讯费例：A小企业行政部员工B, 2011年6月2日来财务报销交通费500元，通讯费200元。出纳支付员工B700元。会计分录（账务处理）如下：借：管理费用一一交通费500管理费用一一通讯费200贷：库存现金700（4）业务人员报销 报销业务人员交通/通讯/招待费 例：A小企业销售部业务员C, 2011年7月1日来财务报销交通费1000元，通讯费300元，招待费2000元，出纳支付员工C3300元。会计分录（账务处理）如下：借:销售费用交通费1000销售费用一一通讯费300销售费用一一业务招待费2000贷：库存现金3300（5）支付水电房租费例：A小企业在2011年7月15 13,出纳支付给

3、房东租赁费10000元，支付给物业公司水电费3000元。会计分录（账务处理）如下：借:管理费用一一水电费3000管理费用一一房屋租赁费10000贷：库存现金13000（6）报销员工活动费例：A小企业为了提高职工素质，组织了部门活动，期间通过现金支付了 5000元 的活动费，并已记账。会计分录（账务处理）如下：借：管理费用一一员工活动费5000贷：库存现金5000（7）购买日常用品例：A小企业以现金支付企业购买邮票款60元。会计分录（账务处理）如下：借：管理费用60贷：库存现金60（8）出租收到的现金 例：A小企业出租包装物，收到租金2000元现金。会计分录（账务处理）如下:借：库存现金2000

4、贷：其他业务收入2000（9）收到押金例：A小企业收取出租机器的押金1 500元。会计分录（账务处理）如下：借:库存现金1500贷：其他应付款1500（10）收到现金股利例：A小企业股票投资收到现金股利1 800元。会计分录（账务处理）如下：借：库存现金1800贷:投资收益1800（11）现金短缺处理例：A小企业在2011年4月30日，现金清查发现现金短缺1500元。经查700元属于出纳原因造成，另外800元短缺原因不明。会计分录（账务处理）如下：发现库存短缺时：借：待处理财产损溢1500贷：库存现金1500决定出纳赔偿700元借：其他应收款700贷：待处理财产损溢700确认无法查明的现金短缺

5、损失借：管理费用800贷：待处理财产损溢800例：A小企业在2011年4月30 口，现金清查发现现金溢余1500元。原因无法查明，会计分录（账务处理）如下：发现现金溢余时：借：库存现金1500贷：待处理财产损溢1500确认无法查明溢余原因时借：待处理财产损溢1500贷:营业外收入15002、银行存款及其他货币资金业务（1）银行存款利息处理例：2011年11月30日，A小企业本月银行存款产生的利息总额为2000元，并与2011年12月10日收到这部分利息。会计分录（账务处理）如下：确认利息收入：借：应收利息2000贷：财务费用2000收到利息款借：银行存款2000贷：应收利息2000（2）收到应

6、收账款例：A小企业收到某公司转账支票一张，价值600000元，归还应收账款。会计分 录（账务处理）如下：借：银行存款600000贷：应收账款600000（3）承兑汇票例：A小企业兑付到期商业承兑汇票一张，支付票面金额291720元。会计分录（账务处理）如下：借：应付票据291720贷:银行存款291720（4）将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票例：A小企业为取得银行汇票，将20000元交与银行，并与数日后使用汇票购买 商品取得发票价税共计金额11700元，之后将余额退还给开户银行。会计分录（账 务处理）如下：借:其他货币资金一一银行汇票20000贷：银行存款20000（5）缴纳税款例：A小

7、企业在2011年6月计算企业所得税为78755元，通过银行存款支付企业所得税。会计分录（账务处理）如下：借：应交税费应交所得税78755贷：银行存款78755（6）持未到期应收票据向银行贴现例：A小企业持未到期的应收票据向银行贴现，应收票据账面余额为200000元，实际收到银行195000元.会计分录（账务处理）如下：借:银行存款195000财务费用5000 贷：应收票据200000云南李强翔着（7）外币业务例：2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元二人民币元、12月31 El, A小企业又这部分 将欧元卖出，换成人民币，当

8、日银行卖出价为1欧元二人民币元。会计分录（账务 处理）如下：2011年12月1日买入欧元时借：银行存款欧元（200000 X） 1938000贷：银行存款19380002011年12月31日卖出欧元时借:银行存款1938000财务费用一一汇兑差额12000贷：银行存款欧元（200000X） 1950000（8）汇兑损失2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000 欧元。当日即期汇率为1欧元二人民币元、12月31 B, A小企业又这部分将欧元卖 出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元二人民币元。在资产负债表日（2011年 12月31 B）对该笔银行存款100

9、万美元进行折算时，当时的即期汇率为1美元二 人民币，该笔美元收入折算为人民币610万元。与初始确认相差10万人民币，属 于汇兑损失。会计分录（账务处理）如下：借：财务费用100000贷:银行存款100000（9）汇兑收益2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元二人民币元、12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元二人民币元。在资产负债表日（2011年 12月31 B）对该笔银行存款100万美元进行折算时，当时的即期汇率为1美元二 人民币，该笔美元收入折算为人民币610万元。与初始确认相差10万

10、人民币，属 于汇兑损失。2012年12月31 13,该笔银行存款的余额仍为100万美元，改日即 期汇率为1美元二人民币，该笔美元收入折算为人民币615万元，与前一次资产负 债日差额为5万人民币。会计分录（账务处理）如下：借：银行存款50000 贷：营业外收入50000二、釆购业务1、原材料采购业务一实际成本法（1）银行存款采购货物，同时付款和收料例：A小企业采购甲材料500 F克，材料验收入库，货款11700元（价款10000元，增值税1700）以支票支付。会计分录（账务处理）如下：借：原材料10000应交税费应交增值税1700贷：银行存款11700云南李强翔着（2）先付款，后收料例：A小企业

11、（工业企业）采购乙材料一批，货款11700元（价款10000元，增值 税1700）,货款通过银行支付，材料尚未入库。会计分录（账务处理）如下： 借:在途物资10000应交税费应交增值税1700贷：银行存款11700借:原材料10000材料验收入库时贷：在途物资10000（3）先收料，后付款（未收到发票，做暂估入库）在实际业务发生时，基于企业信用的情况，外购材料先办理入库，在收料后再支付 给供应商的情况。例：A小企业购入原材料丙一批，材料已验收入库，月末结算凭证未到达，按订单 价格4000元暂估入账。购入原材料丙一批于次月收到发票，货款3500,增值税 595,银行存款进行支付。会计分录（账务处

12、理）如下：借:原材料4000贷：应付账款一一暂估应付账款4000下月初，用红字冲销上述分录借:原材料-4000贷：应付账款暂估应付账款-4000借：原材料3500应交税费应交增值税595贷:银行存款4095（4）先收料，后付款（企业欠款，赊购，实际成本）例：A小企业购入原材料丙一批，货物和发票都己收到，货款3500,增值税595,但是B企业货款不足尚未付款。会计分录（账务处理）如下：借：原材料3500应交税费-应交增值税595贷：应付账款B企业4095后期通过银行存款支付货款时 借：应付账款B企业4095贷：银行存款4095（5）预付货款业务例：A小企业与供应商B签订的购销合同规定，A企业向B

13、供应商为购买甲材料向 B企业预付80000元货款的80%,计64000元，货款已通过汇兑方式汇出。会计分 录（账务处理）如下：借：预付账款-B企业64000贷:银行存款64000（5）用预付款支付货款A小企业收到供应商B发來的甲材料，己验收入库。有关发票账单列明，该批材料 的货款为80000元，增值税为13600元，供应商B代垫运杂费2000元。A企业已 将所欠款项以银行存款付讫。会计分录（账务处理）如下：借:原材料甲材料82000应交税费应交增值税13600贷：预付账款B企业95600补付货款借：预付账款B企业31600贷:银行存款316002、原材料采购业务一计划成本法（1）银行存款采购货

14、物，同时付款和收料例：B小企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都已收到，货款3500,增值税595,原材料甲计划价是50元。货款己支付。会计分录（账务处理）如下：借:材料采购3500 应交税费应交增值税595贷：银行存款4095月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本借：原材料4000贷：材料采购4000结转本月入库材料的差异额借：材料成本差异500贷：材料采购500（2）先付款后收料例：B小企业购入原材料甲80公斤，货款3500,增值税595,原材料甲计划价是50元。货款通过银行支付，材料尚未入库。会计分录（账务处理）如下：借：材料采购3500应交税费应交增值税595贷:银行存款

15、4095月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本借:原材料4000贷：材料采购4000（3）先收料后付款（发票未到时，暂估入库）例：B小企业购入原材料甲80公斤，材料己验收入库，月末结算凭证未到达，按订单价格4000元暂估入账。会计分录（账务处理）如下：借：原材料4000贷：应付账款一一暂估应付账款4000下月初，用红字冲销上述分录 借:原材料-4000 贷：应付账款暂估应付账款-4000次月收到发票时，货款3500,增值税595,原材料甲计划价是50元，按计划成本 入账。借：材料采购3500应交税费应交增值税595贷:银行存款4095月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计

16、划成本借:原材料4000贷：材料采购4000结转本月入库材料的差异额借：材料成本差异500贷：材料采购500云南李强翔着（4）先收料，后付款（企业欠款，赊购，计划成本）例：A小企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都己收到，货款3500,增值税595,原材料甲计划价是50元。但是B企业货款不足尚未付款。会计分录（账务处理）如下：借：材料采购3500应交税费应交增值税595贷：应付账款4095后期通过银行存款支付货款时，账务处理如下：借：应付账款-B企业4095贷:银行存款4095 月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本借：原材料4000贷：材料采购4000结转本月入库材料的差异额，

17、账务处理如下：借：材料成本差异500贷：材料采购5003、采购其他物资（1）现金采购办公用品例：A小企业采购消耗性办公用品，货款500元，厂部科室领用200元，车间领用300元，以现金支付。会计分录（账务处理）如下：借:管理费用200制造费用300贷：库存现金500（2）银行存款采购商品例：A小企业购入甲商品一批，取得增值税发票，价款为6000元，增值税1020元，A小企业进行银行支票进行支付。会计分录（账务处理）如下：借:库存商品6000应交税费应交增值税1020贷:银行存款7020（3）银行存款采购周转材料例：A小企业购入包装物丙一批，货物和发票都已收到，货款3500,增值税595,通过汇

18、兑方式支付。会计分录（账务处理）如下：借:周转材料3500应交税费应交增值税595 贷：银行存款4095云南李强翔着（4）银行存款购入不需要安装的固定资产例：A小企业购入一台不需安装的固定资产，货款10000,增值税1700,发生的运 费是500元，会计分录（账务处理）如下：借：固定资产10500应交税费应交增值税1700贷:银行存款12200（5）购入消耗性生物资产（购入生产性生物资产）例：2012年2月1日，A小企业从市场上购入3000只小鸡，单价为3元，运费为200元。款项全部以银行存款支付。会计分录（账务处理）如下：借：消耗性生物资产9200贷:银行存款9200企业一笔款一次性购入独宇

19、消耗性生物资产或生产性生物资产时，购买过程中发生 的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各 项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项消耗性生物资产或生产性生物资产 的成本。4、商品流通企业（1）本地采购本地商品购进，一般是购进和货款结算同时办理的。财会部门应根据实物负责小组 转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。例：某商品流通小企业从本市某公司购入小百货一批，计进价6 0000元，售价7 2000元（不含税），进项税额1 0200元。货款以银行存款付讫，商品由百货组验 收，会计分录（账务处理）如下：支付价款时，按商品进价、进项税额分别转 账：借：在途物

20、资百货组6 0000应交税费一一应交增值税（进项税额）1 0200贷:银行存款7 0200商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价（进价 +毛利）加上销项税额入账（设销项税率为17%）,商品入库时的售价应包含销项 增值税在内。借:库存商品一一百货组8 4240 （售价7 2000元+销项税额1 2240元）贷：在途物资一一百货组6 0000商品进销差价一一百货组2 4240 （毛利1 2000元+销项税额1 2240元）（2）异地商品购进异地商品购进，由于釆用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货；先到货，后付款。例：前例为

21、向市外X单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费4000元，价款及运费已通知银行承付，运费按7%抵扣增值税进项税额。会计分录（账务处理）如下：先承付货款和运费，后到货：借：在途物资百货组6 0000应交税费一一应交增值税（进项税额）10480销售费用进货运费3720 （4000* （1-7%） =3720贷：银行存款7 4200商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作财务处理如下:经查明原因，采购运输过程当中，发生了被盗现象，不能由司机赔偿，属于意外 灾害发生的损失。经查明原因，采购运输过程当中，司机发生了盗用现象，由 司机赔偿。发生损耗会计分录（账务处理）如下借：待处理财产损益

22、情况账务处理如下：借：营业外支出5000贷：待处理财产损益5000情况账务处理如下：借:其他应收款5000贷：待处理财产损益5000 5000贷：原材料5000（4）外币采购例：A小企业以人民币作为记账本位币。从国外购入一批原材料，总价款为400000 欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元二人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税765000人民 币元。会计分录（账务处理）如下借：原材料（400000 X+644000） 4500000应交税费765000贷：应付账款（400000X） 3856000银行存款1409000三、销售业务

23、1、现金销售商品例：A小企业销售一批产品给B公司，产品售价为5000元，增值税税率为17%。B 公司业务员通过现金來到A企业来支付货款，A企业收到全额现金后，仓库发货， 由B公司自己承担运费。会计分录（账务处理）如下借：库存现金5850贷：应交税费-应交增值税850主营业务收入50002、托收承付方式销售商品（赊销）例：2011年3月12日，A企业向B公司销售一批商品，产品售价为5000元，增值 税税率为17%。商品己经发出并且办妥托收手续。A公司2011年6月12日收到款 项。会计分录（账务处理）如下2011年3月12日，发出商品时：借:应收账款5850贷：应交税费一一应交增值税主营业务收入

24、5000 8503、预收款销售商品例：A小企业与B公司签订协议，采用预收款方式向B公司销售一批商品。该批销 售价格为5000元，增值税税额为850, B公司签订协议时要预付60%货款（按不含 增值税销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。会计分录（账务处理）如下： 收到60%货款借：银行存款3000贷：预收账款3000收到剩余货款及增值税税额并确认收入借：预收账款3000银行存款2850 贷：主营业务收入5000应交税费应交增值税8504、委托代销商品例：A小企业委托B小企业销售商品220件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定B小企业应按每件100元对外销售，A小企业按不含增值税的售价的

25、10% 向B小企业支付手续费。B小企业对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上 注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。A小企业收 到B小企业开具的代销清单时，向B小企业开具一张相同金额的增值税专用发票。 假定A小企业发出商品时纳税义务尚未发生，A小企业采用小企业会计准则核算， 不考虑其他因素。会计分录（账务处理）如下：A小企业账务处理如下：发出商品时不需要核算。收到代销清单时：借:应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费一一应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：库存商品6000借：销售费用1000贷：应收账款1000收到B小企业

26、支付的货款时： 借：银行存款10700贷：应收账款10700B小企业的账务处理如下:收到商品时：备查登记即可。对外销售时：借：银行存款11700贷：应付账款10000应交税费一一应交增值税（销项税额）1700收到增值税专用发票时：借：应交税费一一应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款17005、商品以旧换新例：A小企业进行以旧换新活动，共收到旧商品200件，每件回收价格351元（含增值税），回收的商品作为库存商品处理。同时换出新商品200件，每件销售价格2000元（不含增值税）。该商品每件成本为1000元，款项均已收付。会计分录（账务处理）如下：换出新商品借：库存现金468 000贷：主营

27、业务收入400 000应交税费一一应交增值税（销项税额）68 000借：主营业务成本200 000贷：库存商品200 000收回旧商品应交税费一一应交增值税(进项税额)10 200贷：库存现金70 2006、现金折扣销售商品例：A小企业在2011年12月1日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税额3400元。现金折扣条件为：2/10, 1/20, n/30o会计分录(账务处理)如下：12月1日销售实现时借:应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费一一应交增值税(销项税额)3400(1) 如果B公司在12月10日付清货款，享受2%的现金折扣，

28、实际支付23000(23400-20000X2%)元借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400云南李强翔着(2) 如果B公司在12月20日付清货款，享受1%的现金折扣，实际支付23200(23400-20000X1%)元借：银行存款 23200财务费用200贷:应收账款23400如果B公司在12月底付清货款，要全额付款借：银行存款23400贷:应收账款234007、商品折扣销售商品例：2011年3月15 , A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的 销售价格为10000元，增值税税额为1700元。为及早收回货款，A企业和B公司 约定的现金折扣条件为“2/10, 1/2

29、0, n/30”，计算现金折扣不考虑增值税税额。会 计分录（账务处理）如下：3月15日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税17003月20日，B公司付清货款借:银行存款11500财务费用200贷：应收账款117008、销售折让处理例：2011年3月15 , A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的 销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项尚未收到。B公司在验收这批 商品的时候，商品外观上有瑕疵，基本上不影响使用。要求A公司在价格（不含增 值税税额）上给予5%的折让。会计分录（账务处理）如下：销售实现时借：应收账

30、款11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税1700发生销售折让借:主营业务收入500应交税费-应交增值税85贷:应收账款5859、销售退回处理例：2011年3月15 口，A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的 销售价格为10000元，增值税税额为1700元。2011年4月15 El B公司向A公司 支付全部款项。2011年6月1日，B公司由于产品质量原因退回，当日A企业支付 有关款项。会计分录（账务处理）如下：2011年3月15日销售实现时借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税17002011年4月15日收到货款借：银行存款11700贷

31、：应收账款117002011年6月1日退回借：主营业务收入10000应交税费-应交增值税1700贷：银行存款1170010、坏账处理（1）发生坏账例：A小企业应收B企业账款余额合计为70000元，在2011年5月10 , A企业 获知B企业经营业绩下滑，经协商，A企业同意将B企业的债务减为50000元，并 与当日收到款项。会计分录（账务处理）如下:借:银行存款50000 营业外支出20000贷：应收账款70000（2）收回坏账损失例：A小企业与B企业在前年发生过业务，B企业欠A企业20000元，由于B企业 已经停工，未追回所欠款项，已经做过坏账处理。而今年B企业被其他老板收购，B企业通过支票方

32、式偿还A企业15000元。会计分录（账务处理）如下：借:银行存款15000贷：营业外收入1500011、外币交易例：A小企业以人民币为记账本位币。出售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元二人民币。不考虑相关税费。一月后，收到应收账款600000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元二人民币。会计分 录（账务处理）如下：借：应收账款（600000X） 5646000贷：主营业务收入5646000账务处理如下：借：银行存款（600000X） 572400贷:应收账款5646000财务费用7800012、提供劳务例：2011年12月1日，A小企业与丁公司签订一

33、项非工业性劳务合同，合同总收 入为400万元，当天预收劳务款100万元，至12月31日实际发生劳务成本50万元（以银行存款支付），估计为完成合同还将发生劳务成本150万元。假定A小企 业按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。会计分录（账务处 理）如下：预收劳务款时：借：银行存款1000000贷：预收账款1000000实际发生劳务成本时：借：劳务成本50000013、委托加工业务例：A小企业发给B加工单位一批物资，让B加工单位进行加工成品。这批物资实 际成本为20000元。加工费为500元，运费为100。一个月后，B加工单位加工完 成，A企业办理入库，A企业将这批物资一半用于生产

34、，一半用于销售。会计分录（账务处理）如下：委托加工：借：委托加工物资20000贷：原材料2000014、商品流通企业（售价核算法）例：某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进 销差价率为15%,适用增值税税率为17%。该企业本月实现销售金额为万元（含 向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。假设“商品进销差价”科目 无期初余额。会计分录（账务处理）如下：购进商品支付款项时:借：在途物资1000000应交税费-应交增值税(进项税额)170000贷：银行存款1170000商品验收入库时：借

35、：库存商品 1345500 (100X (1 + 15%) X (1 + 17%)贷:在途物资1000000商品进销差价345500销售收入的核算：借：银行存款936000贷：主营业务收入 800000 (936000/(1+17%) =800000)应交税费-应交增值税(销项税额)136000结转销售成本的核算：借：主营业务成本800000商品进销差价136000贷:库存商品936000月末结转进销差价的核算：差价率=月末分摊前“商品进销差价”科目余额子(本月“主营业务收入”贷方发 生额+月末''库存商品”科目余额一(1 +适用增值税税率)X100%。本月已销 商品应分摊的进

36、销差价=本月“主营业务收入”科目贷方发生额X差价率。则：差价率= 15 (80+ (-) -r (1 + 17%)X100% = %。本月销售商品应分 摊差价额=80X %=(万元)借：商品进销差价104300 贷：主营业务成本104300云南李强翔着四、生产成本1、生产部门领用原材料用于生产例：A企业（小企业），7月份生产车间生产产品领用原材料10000元。会计分录（账务处理）如下：借：生产成本10000贷：原材料100002、领用原材料用于车间管理例：A企业（小企业）,8月份车间管理领用原材料3000元，会计分录（账务处理）如下：借：制造费用3000贷：原材料30003、领用低值易耗品用于

37、生产（一次摊销法）例：A企业（小企业）,8月份车间领用低值易耗品一批，实际成本4000元。采用一次摊销法核算。会计分录（账务处理）如下：借：制造费用4000贷：周转材料40004、归集人工/制造费用例：A企业（小企业）7月份B车间生产了甲产品100件，甲产品耗用了 1000KG原材料，原材料单价80元。假定在7月份仅生产了甲产品，B车间工人工资12000元，B车间产生了管理人员工资、折旧费、水电费10000元。生产结束后进行入库处理。会计分录（账务处理）如下：借：生产成本102000贷：原材料80000 制造费用10000 应付职工薪酬12000完工入库：借:库存商品10200贷：生产成本10

38、20005、生产成本在完工产品与在产品之间的归集和分配生产成本在完工产品与在产品之间归集与分配，最常用的方法为约当产量比例法。采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的 产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品 约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。1、在产品约当产量二在产品数量*完工程度2、单位成本二（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（产成品产量+月末在产品 约当产量）3、产成品成本二单位成本*产成品产量4、月末在产品成本二单位成本*在产品约当产量例：某小企业生产甲产品，月初在产品和本月发生的材料费共计5440元

39、，本月完 工甲产品136件，月末在产品60件，完工率40%,按约当产量比例法分配计算完 工产品和月末在产品材料费，计算方法如下：在产品约当产量二60*40%=24 分配率=5440/ （136+24） =34完工产品材料费=136*34=4624在产品材料费二24*34二8166、制造费用的归集（1）按生产工人工时分配制造费用 例：某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，其中生产甲产品共耗工人 工时共计5500工时，生产乙产品共耗工人工时共计4500工时，该企业按生产工人 工时分配制造费用，会计分录(账务处理)如下：甲产品应分配制造费用 20000*5500/(5500+4500)=

40、11000乙产品应分配制造费用20000*4500/(5500+4500) =9000借:生产成本甲产品11000乙产品9000贷：制造费用20000(2) 按机器工时分配制造费用某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，假设企业生产甲产品共用机器 工时460小时，生产乙产品共用机器工时340小时，该企业按机器工时分配制造费 用，会计分录(账务处理)如下：甲产品应分配制造费用20000*460/(460+340) =11500乙产品应分配制造费用20000*340/ (460+340) =8500借：生产成本甲产品11500乙产品8500贷：制造费用20000(3) 按产成品成本分配制

41、造费用某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，假设企业本月共生产甲产品3600件，生产乙产品3200件，该企业按产成品成本分配制造费用，会计分录(账 务处理)如下：甲产品应分配制造费用20000*3600/ (3600+3200) =10588乙产品应分配制造费用20000*3200/(3600+3200) =9412 借：生产成本甲产品10588 乙产品9412贷：制造费用20000此外，制造费用的分配方法还包括按生产工人工资分配、按耗用原材料的数量分配，按直接费用分配等方式。7、辅助生产成本的归集与分配（1）小企业可对辅助生产车间发生的各项成本单独核算例：某小企业设有供电、供水两

42、个辅助生产车间，8月份供电、供水车间分别发生 成本6000元与4000元，共10000元。其中，应归集入甲产品生产成本的金额为 3500元，应计入制造费用的金额为2500元，应计入销售费用的金额为1800元， 应计入管理费用的金额为2200元。该企业单独设置“辅助生产成本”科目对辅助 生产成本进行归集与分配。会计分录（账务处理）如下：借：辅助生产成本供电6000供水4000贷：银行存款10000借：生产成本甲产品3500制造费用2500销售费用1800管理费用2200贷：辅助生产成本供电6000（2）小企业可对辅助生产车间发生的各项成本不单独核算某小企业设有供电、供水两个辅助生产车间，8月份供

43、电、供水车间分别发生成本6000元与4000元，共10000元。其中，应归集入甲产品生产成本的金额为3500元，应计入制造费用的金额为2500元，应计入销售费用的金额为1800元，应计入 管理费用的金额为2200元。该企业单独设置“辅助生产成本”科目对辅助生产成 本进行归集与分配。会计分录（账务处理）如下：借：生产成本甲产品10000贷：银行存款10000五、资产管理1、固定资产（1）、自行建造固定资产例：某小企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，全部用于工 程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元；工程人员应计工资 100000元，支付的其他费用30000

44、元。工程完工并达到预定可使用状态。（不考 虑各种税费）会计分录（账务处理）如下：购入工程物资：借：工程物资500000贷：银行存款500000工程领用工程物资：借：在建工程500000贷：工程物资500000工程领用本企业生产的水泥，计入在建工程成本：借：在建工程80000贷：库存商品80000分配工程人员工资：贷：应付职工薪酬100000支付工程发生的其他费用：借：在建工程30000贷:银行存款30000工程完工转入固定资产成本=500000+80000+100000+30000=710000 （元）借:固定资产710000贷：在建工程710000云南李强翔着（2）、投资者投入固定资产例：某

45、企业接受A单位作为资本投入生产设备一台，原值200000元，己提折旧50000元，经评估该资产价值100000元，A公司取得资本份额80000元。会计分录（账务处理）如下：借:固定资产100000贷：实收资本80000资本公积20000（3）、固定资产盘盈例：某小企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计重置价值为5000元，己提折旧3000元。尚未批准。会计分录（账务处理）如下：借:固定资产5000贷：累计折旧3000待处理财产损益2000报经批准后：借：待处理财产损益2000贷：营业外收入2000（4）、固定资产盘亏例：某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原值10000元，己提折旧8000元

46、。会计分录（账务处理）如下：借：待处理财产损溢一一待处理固定损溢2000累计折旧8000贷：固定资产10000盘亏设备经批准后转销：借：营业外支出一一固定资产盘亏2000贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢2000（5）、融资租入固定资产例：某小企业融资租入一条生产线，合同价标明价款100万，分10年偿还。发生 运输费用1000元，用银行存款支付。融资租入固定资产，应于租赁开始日。会计分录（账务处理）如下：借：固定资产融资租入固定资产1001000贷：长期应付款应付融资租赁款1000000银行存款1000（6）、按月计提固定资产折旧例：A小企业2011年8月的固定资产折旧情况为：生产车间计

47、提折旧2000元，管理部门计提折旧900元，会计分录（账务处理）如下：借：管理费用900制造费用2000 贷：累计折旧2900云南李强翔着（7）、固定资产大修例：A小企业2008年购入一台设备，价款为500000元，增值税税额为85000元， 运费为5000元，该设备预计使用年限8年。2011年设备出现重大故障，A企业对 此设备进行大修，修改过程中应付职工薪酬20000元，支付银行存款300000,预 计此次修理使得该生产线的使用寿命延长5年。会计分录（账务处理）如下： 借:长期待摊费用320000贷:银行存款300000应付职工薪酬20000（8）、固定资产摊销A小企业2008年购入一台设备

48、，价款为500000元，增值税税额为85000元，运费 为5000元，该设备预计使用年限8年。2011年设备出现重大故障，A企业对此设 备进行大修，修改过程中应付职工薪酬20000元，支付银行存款300000,预计此 次修理使得该生产线的使用寿命延长5年。摊销2011年度长期待摊费用。会计分 录（账务处理）如下：借:制造费用64000贷：长期待摊费用64000（9）、固定资产日常修理例：A小企业管理部门的车辆委托4S店进行日常修理，支付修理费4500元，用银 行存款转账支付。会计分录（账务处理）如下：借：管理费用4500贷:银行存款4500（10）、处置固定资产 例：A小企业出售一座建筑物，原

49、价为500000元，已提折旧70000元，实际售价为60000元，已通过银行收回价款。会计分录（账务处理）如下：固定资产转入清理：借：固定资产清理430000累计折旧70000贷：固定资产500000收到出售固定资产价款借：银行存款600000贷：固定资产清理600000计算出售该固定资产应缴纳的营业税，假设使用营业税税率为5%,则应缴纳营业税额二600000*5%二30000借：固定资产清理30000贷：应交税费30000结转出售该固定资产实现的净收益借：固定资产清理140000贷：营业外收入1400002、消耗性生物资产（1）、自行繁殖的育肥育畜成本例：2012年1月2日，A企业饲养的20

50、头猪产下120只猪苗。截止2012年5月1 日，该批120只育肥猪出售前，共支出饲料费100000元，支付人工费60000元， 应分摊养殖场折旧为每月10000元，全部用银行存款支付。会计分录（账务处理） 如下：借：消耗性生物资产200000 贷：原材料100000应付职工薪酬60000 累计折旧40000（2）、育肥育畜转为产肥或产畜例：2012年3月，A小企业购入1000只猪苗，单价300元，共支付价款300000 元。由于市场形势，将700只猪苗变成种猪。在变成种猪之前，这1000只猪苗的 账面价值为350000元。会计分录（账务处理）如下：借：生产性生物资产 245000贷：消耗性生物

51、资产245000（3）、产畜或预畜淘汰转为育肥育畜例：2012年3月，A企业自行繁殖的30头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价 为300000元，已经计提的累计折旧为200000元。会计分录（账务处理）如下： 借:消耗性生物资产100000生产性生物资产累计折旧200000贷：生产性生物资产300000（4）、出售消耗性生物资产例：2012年1月，A企业将育成的40头肉猪出售给B公司，价款总额为40000o货款尚未收到。出售时肉猪的账面余额为24000。会计分录（账务处理）如下：借：应收账款40000贷：主营业务收入40000借：主营业务成本24000贷：消耗性生物资产240003、生产性生物

52、资产（1）、自行营造或繁殖的生产性生物资产 例：A企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土 地所需机械作业费20000元,当年肥料90000元,农药10000元,人工费80000 元，管护费50000元。会计分录(账务处理)如下：借：生产性生物资产一一未 成熟生产性生物资产430000贷：原材料种苗180000化肥90000农药10000应付职工薪酬80000累计折旧20000银行存款50000苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。2008年及2009年账务处理：借：生产性

53、生物资产一未成熟生产性生物资产115000贷：原材料化肥70000农药10000应付职工薪酬15000银行存款20000云南李强翔着该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生 化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。2010年账 务处理：2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元 (430000+115000+115000)。作如下账务处理:借：生产性生物资产成熟生产性生物资产660000 贷：生产性生物资产未成熟生产性生物资产660000（2）、育肥育畜转为产肥或产畜例：2012年3月，A小企业购

54、入1000只猪苗，单价300元，共支付价款300000 元。由于市场形势，将700只猪苗变成种猪。在变成种猪之前，这1000只猪苗的 账面价值为350000元。会计分录（账务处理）如下：借：生产性生物资产 245000贷：消耗性生物资产245000（3）、生产性生物资产折旧例：甲企业果林苹果树50株，核桃树50株，从培育到成熟挂果每棵分别需要2000元、2500元。假设果木林按10年折旧，无残值。会计分录（账务处理）如 下：借：生产成本22500贷：生产性生物资产一一苹果树10000核桃树12500（4）、处置生产性生物资产例：2009年5月，甲企业5头奶牛成熟，开始产奶，奶牛账面余额为36 000元，2011年10月，将这5头牛作价25 000元出售。甲企业按照3年对奶牛计提折IH,甲企业采用小企业会计准则核算，会计分录（账务处理）如下：2009年5月:借：生产性生物资产成熟生产性生物资产36000贷：生产性生物资产未成熟生产性生物资产360002009年6月-2011年10月 每月计提折旧 借：管理费用1000贷：生产性生物资产累计折旧10002011 年 10 月：借:银行存款25000生产性生物资产