营改增对企业财务管理的影响分析

1、    “营改增”对企业财务管理的影响分析    吴景泽摘要：伴随计划经济向市场经济的迈进，我国税收工作也应顺应经济的发展，对其开展根本性改革。如“营改增”政策，其作为税收改革的组成核心，对企业财务管理工作起到决定性影响。本文首先对“营改增”进行分析，其次着重探讨“营改增”对企业财务管理的影响，最后浅议此背景下企业财务管理应采取的对策。关键词：“营改增”财务 管理 影响“营改增”试点工作于2012年1月1日起施行至今，已在服务业和建筑业、金融业与房地产业等多行業领域得以施行，直至2015年，各行业已陆续完成试点工作，标志着营业税退出税收舞台。于企业而言，

2、“营改增”政策试行，对财务管理工作的开展影响较大，如税负压力、发票管理、会计核算、财务报表等。对此，如何做好“营改增”背景下企业财务管理，是财务人员首要面临的难点。一、对“营改增”的解析（一）内涵顾名思义，“营改增”即为“营业税”改征“增值税”。传统企业经营业务的开展，需缴纳营业税，不仅会衍生企业持续缴税问题，还会呈现反复征税的局面，增加企业税收负担，从而不利于企业长期发展的目标。但是，伴随“营改增”试点工作的全面施行，可有效避免企业重复征税、不断征税的局面，既是对企业成本的把控，又可为其发展目标的落实奠定基础。由此可知，“营改增”是企业发展的新机遇，对于财务人员而言即为挑战，只有转变自身财务

3、管理与管理模式，方可落实企业战略性发展指导思想，以此推动我国经济水平的提升。（二）区别“营业税”、“增值税”均隶属于流转税，同时还是平行税，以各司其职、各管其位的特点，避免重复增税，引发不必要冲突。对此，若要更好解析“营改增”，则应以二者的区别入手，对此进行详细说明。第，征税范围：“营业税”主要用于不动产销售、无形资产转让和应税劳务的征税工作；“增值税”则为提供加工修理修配劳务、销售货物和进口货物。第二，征税对象：“营业税”和“增值税”分别对企业营业额、增值额予以征税。第三，计税依据：“营业税”采用价内税（营业额和税率乘积）计税方式，而“增值税”则为价外税（征税时不应涉及含税收入）。第四，征收

4、税率：营业税税率3%-20%，“增值税”则分为3%（小规模企业）、13%和17%（大中型企业）。第五，征税部门：“营业税”为地方征税单位征收，“增值税”则为国家税务局。二、“营改增”对企业财务管理的影响（一）税负压力针对小规模纳税人，“营改增”可有效减缓其税负压力。例如：服务业，若按营业税征税，其税率为5%。假设a企业年收入为150万元，应缴营业税7.5万元；而在“营改增”的背景下，按税率3%征收增值税，即150万元年收入，需缴纳增值税4.37万元，减少3.13万元税负。然而，“营改增”对般纳税人的征税工作则为喜忧各半。再如：建筑安装业，原营业税税率为3.3%，而增值税下则为12.1%。此外，

5、由于当前“营改增”处于试点范围，尚未全面推行，而部分企业仍未属于试点行业的范畴，从而降低其增值税抵扣。（二）发票管理“营改增”未推行前，试点企业仅需通过普通发票的开具，即可完成税务缴纳工作。但推行后，因增值税涉及进项税额、销项税额等内容，导致企业发票开具和管理环节尤为复杂。结合增值税相关税制规定，试点企业中，小规模纳税人只需且仅需开具普通发票，而般纳税人则应重点区分普通发票、增值税专用发票问的差异，若因使用不当，则需承担相应的法律风险。其原因在于：税务发票是鉴别企业计税的衡量标准，增值税专用发票的开具应更为严格，如发票发放和验证、管理、转让与注销等环节均应加大重视度。除此之外，因增值税专用发票

6、对企业税务缴纳起到决定性影响，则税务部门应严格把控发票管理与稽查环节，依据刑法相关规定，对发票虚开和伪造、非法出售以及违规使用等行为予以严惩。由此可知，关于普通发票的长期使用企业与财务人员，“营改增”意味着“挑战”，更表明税务监管的严格性与严厉性。（三）会计核算企业基于营业税征收的背景下，会计核算工作仅为计提、缴纳，核算流程即为简便。但是，“营改增”的推行，严重增加企业会计核算的繁琐度。例如：企业在针对“应交税费”会计核算中，需下设“应交增值税”科目，逐次增设“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”等明细，使之会计核算金额更为明晰化。此外，关于“营改增”影响企业会计核算还应从收入、成本两个

7、方面进行思考。收入：营业税税制条件下，企业经营收入可用过发票金额的数值显示作为入账依据，其成本核算也以此为基准。然而，“营改增”的推行，企业入账原则、方式发生显著改变，如服务业。按照增值税税制规定，企业收入应在销项税额扣除后方可确认，而成本也应以进项税额抵扣为前提，即应纳税额=销项税额一进项税额。成本：“营改增”未试行前，企业成本主要为价税合计，而在会计核算环节则应通过价税分离的方式，方可对企业成本、进项税额予以根本区分。但是，“营改增”试行后，企业于会计核算环节，应以销项税、进项税发票抵扣为依据，方可开展会计分类核算工作，而其核算方法也发生质的改变。（四）财务报表资产负债表：固定资产是企业核

8、心资产，若发生价值变动则会对企业资产整体结构造成影响。在企业财务管理中，增值税涉及进项税抵扣工作，企业只有利用投资强化的手段，方可避免固定资产原值、应交税费和累计折旧等资产负债表项目的变动。伴随“营改增”改革试行，虽然税额抵扣引起企业固定资产入账、累计折旧金额的减少，致使报表分析中加大投资者压力，但因具有短期性特点，可在固定资产变动中，推进企业流动负债、流动资产的提升。换而言之，“营改增”可有效拓展企业规模，增加其资产总额、负债总额。利润表：“营改增”政策推行至今，企业营业税金及附加存在显著变化，即金额缩减，成本降低，而企业利润增加。若结合企业持续发展的角度，“营改增”不仅可对企业纳税成本予以

9、控制，还可减缓其税负压力，是企业经营发展的良好前提。对此，企业财务管理工作的开展，财务人员应在利润表核算中，通过经营成本的角度，分析其对企业利润的影响，并着重加大“营改增”对企业财务管理影响的分析工作。endprint现金流量表：是对企业筹资活动、经营活动和投资活动现金流量的真实反映。于“营改增”试点工作全面推行后，由于受到多种因素的制约，致使现金流量表衍生各类变化。其为投资活动中增值税抵扣问题，企业为实现经营管理的目标，需购入大量设备材料，而现金流量表仅针对现金流出项目予以显示，和未试行“营改增”前，造成现金流出降低。其二为经营活动成本费用，即成本和营业税额的缩减，现金流量处于持续提升的状态

10、。其三为筹资活动中连锁效应，既是对企业融资能力的强化，又可以长远发展的层面，增强企业税负承担能力、偿债能力。三、“营改增”下企业财务管理应对策略首先，完善纳税筹划机制。于“营改增”试行以来，因纳税性质、纳税主体问的差异变动，为企业财务管理工作带来挑战。为更好顺应“营改增”背景下企业经营管理工作，财务人员应对纳税筹划机机制予以完善，即通过纳税主体的变动，实现流通环节税负转移工作，以此落实纳税降低的目标。特别在供应商确认后，企业应对供应商财务管理体系的完善度进行审核，衡量其是否具有增值稅专用发票的开具资格，促使企业可在“营改增”政策优惠的背景下，拓宽容源渠道。其次，优化财务核算机制。“营改增”涉及

11、企业营销管理、财务管理和服务管理等多项内容，对现代企业而言即为巨大考验。再者企业税务的根本性改变，致使财务管理工作难以在短时间内适应“营改增”条件，从而为企业财务管理带来负担。针对此，企业管理者、财务人员应以现行财务核算机制为切入点，通过对其持续优化和完善的方式，推动企业财务管理工作的序性化施行，以此实现企业长远发展的目标。最后，记账程序、财务分析流程的优化。若要更好顺应“营改增”政策发展纲要，财务人员应以企业现状为依据，通过对账务流程的优化与改进，结合财务分析工作的开展，构建企业明细账管理程序，并利用会计核算架构提出针对性优化策略，以此能够更好应对“营改增”背景下对企业财务管理的影响。四、结