关于EMC业务模式的账务核算办法

1、关于 emc业务模式的账务核算方法作为新的业务模式，合同能源治理在实施过程中存在四方面的问题；一、合同能源治理与节能服务公司的介绍1合同能源治理（energy performance contracting，简称 epc）是一种新型的市场化节能机制，其实质就是以削减的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式；2节能服务公司（energy management company，简称 emco ），国外也称esco（ energy service company），又称能源治理公司，是一种基于合同能源治理机制运作的、以赢利为目的的专业化公司；它开展的epc 业务具有以下特点：商业性，风险性，多

2、赢性以及整合性；二、节能服务项目投资的收回在节能效益共享型模式下，投资的收回通常采纳的做法是：在项目合同期内，节能服务公司对与项目有关的投入（包括土建、原材料、设备、技术等）拥有全部权，并按合同商定与客户共享项目产生的节能效益；在节能服务公司的项目资金、运行成本、所承担的风险及合理的利润得到补偿之后（即项目合同期终止），设备的全部权一般将转让给客户； 客户最终获得高能效设备并享受节能设备在寿命期内的全部节能效益；节能效益共享型项目的投资收回具有明显的风险高、周期长的特点；三、国家现行有关政策1对节能服务产业实行适当的税收扶持政策，主要包括营业税、增值税、企业所得税的减免优惠、费用税前扣 除 等

3、 ； 2企业采纳合同能源治理方式实施节能改造，如购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，应当分别予以核算， 根据国家统一的会计准就制度处理；如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的，企业实际支付给节能服务公司的支出作为费用列支，能源治理合同期满，用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理，节能服务公司作为赠与处理；四、合同能源治理方式财务核算探析 1合同能源治理模式与租赁模式有很大的趋同性，在会计处理上可以将其认定为融资租赁或者经营租赁；合同能源治理模式是租赁的特别表现形式，与现行准就规范的租赁业务也有不同；2为精确确定节能项目投资额，应结合节能项目投资回收特点，依据所签节能合同的不同类型进行会

4、计计量；3合同期内，收益的确认有两方面：（ 1）按融资租赁确认，emco 与用能企业比照融资租赁处理；（ 2）按经营租赁确认，emco按收到的节能安排收益确认为当期的收入，对节能资产视同固定资产，在合同期分摊节能资产及节能服务初始投资额； 4用能企业对节能项目资产的治理按融资租赁模式，建议用能企业节能项目投资额应当以合同期内支付服务 费（节能设备及技术服务费）价款总额的现值为基础确定，设置“固定资产节能项目资产”核算，合同期内计提折旧；按经营租赁模式，为了保证节能项目资产的安全和有效使用，用能企业应设置“合同能源治理节能资产”备查簿作备查登记，以反映和监督节能资产的使用、接受和结存情形；同时，

5、应在财务报告中披露；五、节能效益共享型企业会计核算方法举例由于节能效益共享型业务的会计核算方法不统一，实际工作中将视情形的不同而有所变化，相关的财务核算处理举例如下；甲企业是生产型单位，过去的年耗电约5000 万千瓦时，需付电费3500 万元（ 0.7 元/千瓦时）； 2021 年 10 月1 日，甲企业与某emco 达成“节能服务合同方案” ；emco 供应项目资金180 万元，用于主要节能设备选购；2021 年 12 月底，为供应项目设计、设备选型购买、安装调试、修理、培训等技术服务，emco 累计支出30万元（有核算清单） ；2021 年 12 月底，节能工程当年完工，甲企业通过验收，接

6、受该节能项目资产和节能技术服务；交付使用后，确保每月节省电费15 万元（通过试运行测算获得，假定正常运行）；emco 从节电效益中猎取回报，由甲企业每年底支付（可以每年1 期；也可以3 个月 1 期或 6 个月 1 期等），其分成比例为6:4（即按节省电费，emco 获得 60%，甲企业获得40% ）；节能服务合同内含利率为6%（按同期的贷款利率确认）；合同期： 3 年；合同期间为2021 年 1 月 1 日 2021 年 12 月 31 日；节能设备的使用寿命约10 年；收取甲企业保证金30 万元，假设本例合同期内实现的节能收益用于支付节能服务费；1引入融资租赁的思路核算初始投资额 =180

7、+30=210 （万元）；合同期 3 年每年收款 =15×12×60%=108（万元），3 年收款 =108× 3=324（万元）；查年金现值系数表：期数=3、折现率 =6%的年金现值系数为2.6730；节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000× 2.6730=2,886,840（ 元）；对于甲企业而言：引进节能资产入账价值=2,886,840（元）；未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）；对于 emco 而言：未实现的收益=3,240,000-2,100,000=1,140,000 （元）；（详

8、细数据见表1） 2运算租赁内含酬劳率节能服务费×期数=1,080,000×3=3,240,000（元）因此有：l080000×（ p a ，r， 3） =1,800,000+300,000=2,100,000（ 元 ）；（ p a ， r， 3）=2,100,000/l,080,000=1.944 ；（ 1.981-1.944） /（1.981-1.816） =（ 24%-r） /（ 24%-30% ）r=25.33% ，即，租赁内含酬劳率为25.33；3emco 的账务处理（ 1）分录如下：借：在建工程节能项目资产x 项 目1,800,000节能项目资产x 项

9、目300,000贷：银行存款2,100,000（ 2）分录如下：借：长期应收款项应收节能项目资产甲企业3,240,000贷：在建工程节能项目资产x 项 目2,100,000递延收益未实现节能项目收益收到保证金30 万元账务处理如下：1,140,000借：银行存款300,000贷：其他应对款甲企业保证金300,000（ 3） 2021 年 12 月底，收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：银行存款1,080,000贷：长期应收款项应收节能项目资产1,080,000借：递延收益未实现节能项目收益531,930贷：主营业务收入节能收益分成转入531,930（注：对节能服务公司实施合同能源治理

10、项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税；）（ 4）分录如下：借：银行存款1,080,000贷：长期应收款项应收节能项目资产1,080,000借：递延收益未实现节能项目收益393,104贷：主营业务收入节能收益分成转入（ 5） 2021 年 12 月底收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）393,104借：银行存款1,080,000贷：长期应收款项应收节能项目资产1,080,000借：递延收益未实现节能项目收益214,966贷：主营业务收入一一节能收益分成转入214,966（ 6）如节能项目使用费逾期未能收回，可先用保证金抵付节能项目费用中所含的投资成本；借：其他应对款一一甲企业保证金3

11、00,000贷：应收节能项目款一一应收节能项目资产甲企业300,000（ 7）节能项目使用费逾期未能收回时，emco 应停止确认节能合同费用中所含的节能服务收入，并将以前期确认的项目服务收入予以冲回，直到节能设备投资成本全部收回为止；借：主营业务收入一一节能收益分成转入贷：递延收益一一未实现节能项目收益（ 8） 2021 年 12 月底，假如当年收益超出或低于预期，直接计入当期损益；（注：对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源治理项目形成的资产，免征增值税）；4甲企业的账务处理节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000× 2.6730=2,886,840（元）；未确

12、认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）；（详细数据见表2）（ 1） 2021 年 1 月 1 日，节能项目验收交付使用形成长期应对款项；借：固定资产节能项目资产x 项目2,886,840未确认融资费用x 项目353,160贷：长期应对款项应对节能项目资产emco3,240,000支付 emco 保证金 30 万元时的账务处理：借：其他应收款emco 保证金300,000贷：银行存款300,000（ 2） 2021 年 12 月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应对款项应对节能项目资产emco1,080,000贷：银行存款1,080,000借：

13、财务费用173,210贷：未确认融资费用x 项目173,210按直线法计提3 年折旧：每年折旧额 =2,886,840/3=962,280（假设无残值）借：制造费用节能项目资产x 项目962,280贷：累计折旧节能项目资产x 项目962,280（ 3） 2021 年 12 月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应对款项应对节能项目资产emco1,080,000贷：银行存款1,080,000借：财务费用118,803贷：未确认融资费用x 项目118,803借：制造费用节能项目资产x 项目962,280贷：累计折旧节能项目资产x 项目962,280（ 4） 2021 年 12 月底

14、支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应对款项应对节能项目资产emco1,080,000贷：银行存款1,080,000借：财务费用61,146贷：未确认融资费用x 项目61,146借：制造费用节能项目资产x 项目962,000贷：累计折旧节能项目资产x 项目962,000（ 5）合同期满emco 移交节能项目资产，节能项目资产已提足折旧，账面净值为零，应转消固定资产原值，将该项资产转为实物治理；借：固定资产清理2,886,840贷：固定资产节能项目资产x 项目2,886,840借：累计折旧节能项目资产x 项目2,886,840贷：固定资产清理2,886,8405按经营租赁模式处理e

15、mco 账务处理如下：沿用上例（暂不考虑保证金）（ 1）供应节能项目资产及初始直接服务投入归集借：在建工程节能项目资产x 项 目1,800,000节能项目资产x 项 目300,000贷：银行存款2,100,000（ 2） 2021 年 1 月 1 日，节能项目验收合格交付使用，形成固定资产借：固定资产节能项目资产x 项 目2,100,000贷：在建工程节能项目资产x 项 目2,100,000（ 3） 2021 年 12 月底收到节能服务费108 万元借：银行存款1,080,000贷：主营业务收入一一节能收益分成转入年底计提折旧：1,080,000借：销售费用节能项目资产x项目（ 2100000/3）700,000贷：累计折旧节能项目资产x项目700,000（ 4） 2021 年、 2021 年会计处理同2021 年（ 5） 2021 年节能资产移交给甲企业借：固定资产清理2,100， 000贷：固定资产节能项目资产x 项 目2,100,000借：累计折旧节能项目资产贷：固定资产清理2,100，000x 项 目2,100， 000甲企业的账务处理如下：（ 1） 2021 年 1 月 1 日，收到验收合格的节能项目资产并投入使用，设置账簿备查，不作会计处理；（ 2） 2021 年 12 月底支付节能服务费108 万元借：制造费用节能项目资产x 项目1,080,000贷：银行存款1,0