基础会计学——会计要素与会计恒等式

1、本章的教学目的：本章的教学目的： 通过本章教学，使通过本章教学，使学生掌握会计要素内容学生掌握会计要素内容及会计恒等式及会计恒等式. . 第一节：会计要素第一节：会计要素第二节：会计恒等式第二节：会计恒等式目录目录ab第四节：账户第四节：账户d第三节：会计科目第三节：会计科目c第一节会计要素第一节会计要素l一、会计要素概述p12l（一）概念l会计要素是对会计对象（内容）的基本分类、是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计个体财务状况，确定经营成果的基本单位。l会计要素是组成不同会计报表的基本框架。我国企业基本会计准则规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素？l

2、（二）（二）会计要素的组成：会计要素的组成：l、静态要素（）资产、静态要素（）资产l （）负债（）负债l （）所有者权益资产负债（）所有者权益资产负债l、动态要素、动态要素 （）收入（）收入l （）成本和费用（）成本和费用l （）利润收入费用（）利润收入费用l注：静态要素注：静态要素反映企业财务状况的会计要素，反映企业财务状况的会计要素，l 动态要素动态要素反映企业经营成果的会计要素。反映企业经营成果的会计要素。每一要素应从以下方面了解掌握：每一要素应从以下方面了解掌握：、概念、概念、特点、特点、内容、内容l1、资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经

3、济利益。l2、特点：（1）由过去的交易或事项形成。（2）为企业所拥有或控制。（3）能给企业带来经济利益。l3、内容：最常用的分类是按照流动性资产可分为流动资产和非流动资产。p12l（1）流动资产：是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如库存现金、银行存款、交易性金融资产（短期投资）、应收及预付款项、存货等。l以下属非流动资产：l（2）长期股权投资和持有至到期投资（长期投资）：指短期投资以外的投资（不准备在一年内变现的投资）。l如长期股权投资和长期债权投资。l（3）固定资产：指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中基本保持其原有实物形态的资产。如：房屋及建筑物、机器设

4、备、交通运输工具、工具器具等。l（4）无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、等。（新准则中商誉单独列示）l（5）其他资产：指除了上述各项目以外的资产。资产要素资产的分类流动资产按流动按流动性分性分非流动资产其他应收款其他应收款库存现金库存现金银行存款短期投资短期投资应收及预付款项应收及预付款项存货应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款原材料原材料库存商品库存商品长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产l1、概念：l负债是指过去的交易、事项形成的

5、现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。什么时间还什么时间还账！？账！？l2、特点：、特点：l（1）由过去的交易或事项形成）由过去的交易或事项形成的现时义务。的现时义务。l（2）清偿负债预期会导致经济）清偿负债预期会导致经济利益流出企业。利益流出企业。l3、内容：按偿还期限的长短负债可分、内容：按偿还期限的长短负债可分为：流动负债和非流动负债为：流动负债和非流动负债(长期负债长期负债)。l（1）流动负债：是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。l（2）非流动负债）非流动负债(长期负债长期负债)：是指偿：是指偿还

6、期限在还期限在1年或者超过年或者超过1年的一个营业年的一个营业周期以上的负债。如长期借款、应付周期以上的负债。如长期借款、应付债券、长期应付款等。债券、长期应付款等。负债要素负负 债的分类债的分类流动流动负债负债非流非流动负动负债债短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款其他应付款其他应付款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付股利应付股利应付利息应付利息长期借款长期借款应付债劵应付债劵长期应付款长期应付款l1、所有者权益是指企业资、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者的剩余权益。公司的所有者又称为股东权益。

7、又称为股东权益。l所有者权益是企业投资人对所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。企业净资产的所有权。我是企业的我是企业的所有者啦！所有者啦！2、特点：、特点：（1）除减资、清算，一般不需要）除减资、清算，一般不需要偿还。偿还。（2）清算时，先还负债再还所有）清算时，先还负债再还所有者。者。（3）所有者能够参与利润的分配。）所有者能够参与利润的分配。l3、内容：、内容：l（1）实收资本：（股份制企业称为）实收资本：（股份制企业称为股本）是指投资者（或股东）按照股本）是指投资者（或股东）按照企业章程或合同、协议的约定，实企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。包括国家投入际投入企业的

8、资本。包括国家投入资本、法人投入资本、个人投入资资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。本、外商投入资本等。(1亿亿)l（2）资本公积：是指投入资本的增）资本公积：是指投入资本的增值。如股本溢价、资本溢价及利得值。如股本溢价、资本溢价及利得(财产重估增值财产重估增值)等。等。(6亿亿)l（3）盈余公积：是企业按照规定从净）盈余公积：是企业按照规定从净利润中提取的积累资金。如法定盈余利润中提取的积累资金。如法定盈余公积、任意盈余公积、公益金等。公积、任意盈余公积、公益金等。l(20万万)l（4）未分配利润：是企业未作分配的）未分配利润：是企业未作分配的净利润。净利润。(40万万)l未分

9、配利润未分配利润=实现的利润实现的利润(100万万)已分已分配利润配利润(提盈余公积提盈余公积20%为为20万万)+分给分给投资者利润投资者利润40万万=40万万所有者权益要素所有者权益的构成实收资本实收资本(或股本或股本)资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润l以上概念内容可得以上概念内容可得l资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益l4、所有者与负债的区别与联系。、所有者与负债的区别与联系。l联系：都是企业资金的提供者。联系：都是企业资金的提供者。l区别：区别：l（1）性质不同。负债优先偿还。）性质不同。负债优先偿还。l（2）权利不同。债权人不参与分配。）权利不同。债权人不参

10、与分配。l（3）期限不同。债权有到期日。）期限不同。债权有到期日。l（4）风险不同。债权风险小。）风险不同。债权风险小。l（5）计量不同。负债必须在发生时）计量不同。负债必须在发生时按照规定的方法单独计量。按照规定的方法单独计量。l1、概念：、概念：l收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。l是企业在一个特定时期（会计期间或会计年度）中，通过销售产品（或商品）、提供劳务等经营业务实现的营业收入，是企业利润的来源。主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益l收入有广义和狭义之分：l狭义的收入仅指营业收入和投资收益。狭义

11、的收入仅指营业收入和投资收益。l广义的收入包括：营业收入、投资收益和广义的收入包括：营业收入、投资收益和营业外收入等。营业外收入等。l2、特点:p14l3、内容：l（1）主营业务收入：是企业为完成其）主营业务收入：是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要经营目标而从事的日常活动中的主要活动收入。如工业企业销售商品收入、活动收入。如工业企业销售商品收入、商品流通企业的商品销售收入。商品流通企业的商品销售收入。l（2）其他业务收入：是主营业务以）其他业务收入：是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入。外的其他日常活动所取得的收入。如工为企业销售材料、提供运输、如工为企业销售材料、提供运输、出

12、租固定资产等所取得的收入。出租固定资产等所取得的收入。l(3)投资收益投资收益以上为狭义的收入以上为狭义的收入l(4)营业外收入营业外收入(利得利得)等。等。收入要素按照企业经营按照企业经营业务的主次分业务的主次分主营业务主营业务收入收入 其他业务其他业务收入收入营业收入营业收入的内容的内容 投资收益投资收益广义的收入还包括有：营业外收入（利得）广义的收入还包括有：营业外收入（利得）l1、费用是指企业在日常活动、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。l费用是企

13、业在生产经营过程中费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。发生的各项耗费。期间费用期间费用及投资损失及投资损失营业成本营业成本l费用有广义和狭义之分费用有广义和狭义之分l*狭义的费用仅指营业费用及投资损失，狭义的费用仅指营业费用及投资损失，营业费用包括营业成本（主营业务成本和营业费用包括营业成本（主营业务成本和其他业务成本）和期间费用（销售费用、其他业务成本）和期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）。管理费用和财务费用）。l*广义的费用包括：营业成本（营业费用广义的费用包括：营业成本（营业费用及期间费用）、投资损失、营业外支出及期间费用）、投资损失、营业外支出(损损失失)和所得税费用等。和

14、所得税费用等。2、特点：、特点：15l3、内容：、内容：l（1）营业成本：是指所销售商品或所提供劳务）营业成本：是指所销售商品或所提供劳务的成本。包括主营业务成本和其他业务成本。的成本。包括主营业务成本和其他业务成本。l（2）期间费用：是指本期发生、不能直接或间）期间费用：是指本期发生、不能直接或间接归入营业成本和当期损益的各项费用。包括管接归入营业成本和当期损益的各项费用。包括管理费用、财务费用和销售费用等。理费用、财务费用和销售费用等。l（3）投资损失）投资损失l以上为狭义的费用以上为狭义的费用l（4）营业外支出）营业外支出l（5）所得税费用）所得税费用l4、分类、分类l1）按照费用与收入

15、的配比关系费用可）按照费用与收入的配比关系费用可分为营业成本和期间费用。分为营业成本和期间费用。l（1）营业成本：是指所销售商品或所）营业成本：是指所销售商品或所提供劳务的成本。包括主营业务成本提供劳务的成本。包括主营业务成本和其他业务成本。和其他业务成本。l（2）期间费用：是指本期发生、不能）期间费用：是指本期发生、不能直接或间接归入营业成本和当期损益直接或间接归入营业成本和当期损益的各项费用。包括管理费用、财务费的各项费用。包括管理费用、财务费用和销售费用等。用和销售费用等。2）按照费用与产品的关系，费用可分为生产费用按照费用与产品的关系，费用可分为生产费用（直接费用和间接费用）和期间费用

16、。（直接费用和间接费用）和期间费用。（1）直接费用：直接计入产品成本的费用。包括）直接费用：直接计入产品成本的费用。包括直接材料、直接人工和其他直接费用。直接材料、直接人工和其他直接费用。（2）间接费用：为生产产品而发生，但应由几种）间接费用：为生产产品而发生，但应由几种或全部产品负担的费用，如制造费用。或全部产品负担的费用，如制造费用。（3）期间费用：不构成产品成本，直接计入当期）期间费用：不构成产品成本，直接计入当期损益，包括管理费用、财务费用和销售费用。损益，包括管理费用、财务费用和销售费用。3）投资损失）投资损失4)所得税费用所得税费用.5)营业外支出营业外支出(损失损失) 费用要素费

17、用的费用的分类分类按其是否记入按其是否记入产品成本分产品成本分 成本费用成本费用期间费用期间费用直接费用直接费用 间接费用间接费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用 费用要素费用的费用的内容内容 狭义的费狭义的费用用广义的费用还广义的费用还包括有：营业包括有：营业外支出及所得外支出及所得税费用税费用营业费用营业费用期间费用期间费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本等其他业务成本等管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用投资损失投资损失费用要素按照企业经营按照企业经营业务的主次分业务的主次分主营业务主营业务成本成本

18、其他业务其他业务成本成本营业费用营业费用的内容的内容 投资损失投资损失广义的费用还包括有：营业外支出（损失）及所得税费用广义的费用还包括有：营业外支出（损失）及所得税费用l1、利润是指企业在一定会、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的额、直接计入当期利润的利得和损失等。利得和损失等。l利润包括：营业利润、利润包括：营业利润、利润总额和净利润。利润总额和净利润。 实现利润，资产和所有者权益增加，实现利润，资产和所有者权益增加， 发生亏损，资产和所有者权益减少。发生亏损，资产和所有者权益减少。以上结论为：

19、利润以上结论为：利润=收入收入-费用费用l（三）利润计算公式：（三）利润计算公式：p68、总利润营业利润营业外收支净额、总利润营业利润营业外收支净额l（）营业利润（）营业利润营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加l -销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用l +投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列） l -资产减值损失资产减值损失l +公允价值变动收益（损失以公允价值变动收益（损失以“-”号填列）号填列）l l其中其中:营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本营业成本主营业务成本+其他业务

20、成本其他业务成本（）营业外收支净额营业外收）营业外收支净额营业外收入营业外支出入营业外支出2 2、净利润、净利润= =总利润总利润所得税费用所得税费用习题：习题：p31p31五、会计实务题：区分会计要素五、会计实务题：区分会计要素l补充习题：补充习题：l根据下列资料，判断并分清各自应属于的会计要根据下列资料，判断并分清各自应属于的会计要素的类别。素的类别。l1、出纳保管的现金。、出纳保管的现金。l2、企业的机器设备。、企业的机器设备。l3、经领导批准暂借给某职工款项。、经领导批准暂借给某职工款项。l4、企业欠国家的税款。、企业欠国家的税款。l5、存放在仓库的材料。、存放在仓库的材料。l6、向银

21、行借入为期三个月的借款。、向银行借入为期三个月的借款。l7、房屋及建筑物。、房屋及建筑物。l8、应收外单位的款。、应收外单位的款。l、企业应付给职工的工资、企业应付给职工的工资l10、存放在仓库的已完工产品。、存放在仓库的已完工产品。l11、正在加工中的在产品。、正在加工中的在产品。l12、根据合同提前支付给销货方的款。、根据合同提前支付给销货方的款。l13、欠外单位购货款。、欠外单位购货款。l14、存入在银行的款。、存入在银行的款。l15、企业尚未分配完的利润。、企业尚未分配完的利润。l16、企业的专利权。、企业的专利权。l17、根据合同提前收到购货方的款。、根据合同提前收到购货方的款。l1

22、8、企业向银行借款的利息费用。、企业向银行借款的利息费用。 19、国家对本企业的投资。、国家对本企业的投资。 20 、企业销售产品的收入、企业销售产品的收入l结论：l以上六要素的关系可用等式表如下。1、资产=负债所有者权益2、利润=收入费用l资产资产 =债权人权益债权人权益 + 所有所有者权益者权益l 资产资产=负债负债 + 所有者权益所有者权益l该公式体现了在某一时点该公式体现了在某一时点各会计要素之间的数量关各会计要素之间的数量关系，是资金运动的静态表系，是资金运动的静态表现形式，因此称为静态会现形式，因此称为静态会计方程式计方程式.l这一公式是资金运动的动态表现形式，故称为动态会计方程式

23、。返回l第二节 会计恒等式p19l会计恒等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。l、基本等式：资产负债所有者基本等式：资产负债所有者权益权益注：注：负债为债主权益，所有者权益为业负债为债主权益，所有者权益为业主权，两者统称为权益，因此等式也主权，两者统称为权益，因此等式也可表述如下：资产权益可表述如下：资产权益（）概念（）概念（）静态平衡（）静态平衡经经 济济 资资 源源(会计上的资产会计上的资产)权益权益投资人投资人债权人债权人借借 入入投投 入入要要求求权权要要 求求 权权所有者所有者权益权益债权人债权人权益权益资资 产产 = 权权 益益资产资产=债权人权益债权人权

24、益+ 所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益（静态平衡）所有者权益（静态平衡）案案 例例 a公司公司2010年年12月月31日的资产、负债和所有者权益日的资产、负债和所有者权益的状况如下：的状况如下：即：资产（即：资产（399000）=负债（负债（119000）+所有者权益（所有者权益（280000）399000 合合 计计399000合合 计计15000 28000 16000 60000 234000 46000 短期借款短期借款 应付账款应付账款 应交税费应交税费 长期借款长期借款 实收资本实收资本 资本公积资本公积 1000 800

25、00 45000 63000 30000180000 库存现库存现 金金 银行存款银行存款 应收账款应收账款 原材料原材料 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额资资 产产119000 280000（）动态平衡（）动态平衡资产（）资产（） 负债或所有者权（）负债或所有者权（）资产（）资产（） 负债或所有者权（）负债或所有者权（）l该企业该企业2011年年1月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：l例例1：购买设备一台，价值购买设备一台，价值5，000元，款项尚未元，款项尚未支付。支付。l这项经济业务发生后，资产方的固定资产增这项经济业务发

26、生后，资产方的固定资产增加加5，000元，负债及所有者权益的应付账款也元，负债及所有者权益的应付账款也增加增加5，000元，等式两边同时增加元，等式两边同时增加5，000元，元，等式仍保持相等。等式仍保持相等。l例例2：向银行借入短期借款向银行借入短期借款60，000元，存入银元，存入银行。行。l这项经济业务发生后，资产方的银行存款增这项经济业务发生后，资产方的银行存款增加加60，000元，负债及所有者权益方的短期借款元，负债及所有者权益方的短期借款也增加也增加60，000元，等式仍保持相等。元，等式仍保持相等。l例例3：购买固定资产一台，价值购买固定资产一台，价值80，000元，款项已用银行

27、存款支付。元，款项已用银行存款支付。l这项经济业务发生后，资产方的资产方这项经济业务发生后，资产方的资产方的固定资产增加的固定资产增加80，000元，同一方的银行元，同一方的银行存款减少存款减少80，000元，等式左边增减金额相元，等式左边增减金额相等，等式仍保持相等。等，等式仍保持相等。l例例4：开出银行承兑汇票开出银行承兑汇票8，000元，支元，支付前欠购材料。付前欠购材料。l这项经济业务发生后，负债及所有者权这项经济业务发生后，负债及所有者权益方的应付票据增加益方的应付票据增加8，000元，同一方的元，同一方的应付账款减少应付账款减少8，000元，等式右边增减金元，等式右边增减金额相同，等式仍保持相等。额相同，等式仍保持相等。l例例5：联营企业因联营期满，抽回投入资本联营企业因联营期满，抽回投入资本100，000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。l这项经济业务发生后，负债及所有者权益方的实这项